1、第三章 会计凭证、账簿与会计核算组织程序,第一节 会计凭证第二节 会计账簿第三节 会计核算组织程序,学习目的与提要本章主要介绍了会计凭证、账簿与核算形式。通过填制和审核会计凭证，使反映会计要素增减变动情况的记录有证可据；通过登记账簿， 使会计记录进一步系统完整，有利于会计信息资料的保存和查找；通过选择符合企业特点的 会计核算形式，使会计账簿、记账方法、编制会计报表有机结合起来，使日常会计核算工作 有章、有序、有组织的进行.本章分三节来学习：,取得收入了！,第一节 会计凭证,一、会计凭证的意义和种类（一）概念会计凭证是记录经济业务,明确经济责任,并作为登记账簿依据的书面证明。填制和审核会计凭证，
2、是对经济业务进行日常核算和监督的重要环节。（二）意义1 是审核经济业务的依据；2 是记账的依据 ；3 加强经济责任 。,编号：022 上海市商业销售发票发票联 （2003） 客户名称： 年 月 日 石国税NO038,5 3 0 0,略,（三）会计凭证的种类会计凭证有多种多样，但是，可以根据其填制程序和用途 分为两大类：一类是用来记载和说明经济业务的发生和完成情况、明确经济责任的最初书面证明，即“原始凭证”；一类是企业会计主体会计会计人员根据原始凭证填制的、作为登记账簿依据的“记账凭证”。二、 原始凭证的填制与审核1 原始凭证概念原始凭证，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录和证明经济
3、业务已经发生或完成情况的最初书面证明。它是填制记账凭证和登记账簿的原始依据。,2 原始凭证基本内容原始凭证作为记录和证明经济业务已经发生或完成情况、并明确有关经办人责任的原始证据，必须具备一些基本内容，通常称为凭证要素，这些基本要素主要包括以下八个方面：(1)原始凭证的名称；(2)填制凭证的日期；(3)凭证的编号 ； (4)填制凭证单位名称或填制人姓名；(5)经办人员的签名或盖章； (6)接受凭证单位的名称； (7)经济业务内容； (8)数量、单价和金额。,3 原始凭证的种类原始凭证形式多种多样、种类繁多。按照一定的标准对原始凭证进行分类，有利于更有效地认识和使用原始原始凭证按其取得的来源不同
4、，可以分为外来原始凭证和自制原始凭证两类。（1）外来原始凭证外来原始凭证是指同外部单位发生经济往来关系时，从外部的单位或个人取得的原始凭证。如购货时取得的发货票、付款时所取得的收据等。以发货票为例，其一般格式如图表3-1。（P46）（2）自制原始凭证自制原始凭证是指由本单位内部经办经济业务的部门或人员，在办理经济业务时自行填制的凭证。如商品、材料入库时，由仓库保管人员填制的收料单；生产领料时，填制的发料单等。其一般格式如图表3-2所示。（P46）,原始凭证可以按其填制手续及内容不同分为:一次性凭证。凭证的填制手续是一次完成的，已填列的凭证不能再重复使用，这类凭证称为一次性凭证。在自制的原始凭证
5、中，大部分都是一次性凭证。 累计凭证。为了连续反映某一时期内不断重复发生而分次进行的特定业务，需要在一张凭证中连续、累计填列该项特定业务的具体情况，这种凭证称为累计凭证。 汇总原始凭证。在实际工作中，为了集中反映某项经济业务的总括情况，并简化记账凭证的填制工作，往往将一定时期内若干记录同类性质经济业务的原始凭证，按一定要求进行汇总而编制成一张原始凭证，这种凭证称为汇总原始凭证。,4 原始凭证的填制要求原始凭证的种类不同，其具体填制方法和填制要求也不尽相同。为了确保会计核算资料的真实、正确并及时反映，应按下列要求填制原始凭证：1、内容真实可靠;2、明确经济责任;3、内容填写齐全;4、书写格式规范
6、; 5、不得随意涂改;6、各种凭证必须连续编号，以便查考;7、填制必须及时。,5 原始凭证的审核为了正确反映并监督各项经济业务，会计部门的经办人员必须严格审核各项原始凭证，以确保会计核算资料的真实、合法、正确。原始凭证的审核，主要包括以下三个方面的内容：（1）审核原始凭证的合规性； （2）审核原始凭证的完整性；（3）审核原始凭证的正确性。三、记账凭证的填制与审核1 记账凭证的概念是会计人员根据审核后的原始凭证，按照经济业务的内容进行归类、整理，并确定会计分录而编制的，作为登记账簿直接依据的会计凭证。,2 记账凭证的内容记账凭证有多种形式，格式不一，因此，记账凭证必须具有备以下基本内容：（1）记
7、账凭证的名称；（要加上单位名称）（2）填制凭证的日期；（3）凭证的编号；（4）经济业务内容摘要；（5）应记会计科目（包括一级科目、二级科目和明细科 目）的名称、记账方向和金额；（6）所附原始凭证的张数；（7）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计主管人员的签名或盖章。收款和付款记账凭证还应由出纳人员签名或盖章。,3 记账凭证的种类记账凭证按其用途划分，有专用记账凭证和通用记账凭证两类。（1） 专用记账凭证专用记账凭证，是用来专门记录某一类经济业务的记账凭证。专用凭证按其反映的经济业务是否与现金和银行存款的收付有关，可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。收款凭证。收款凭证是用以反映现金和银行
8、存款收入业务的记账凭证，根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证编制而成。收款凭证一般按现金和银行存款分别编制。其格式见图表3-3所示。（P50）,付款凭证。付款凭证是用以反映现金和银行存款支出业务的记账凭证，根据现金和银行存款支出业务的原始凭证填制而成。付款凭证一般也按现金和银行存款分别编制。其格式见图表3-4所示.（P51） 特别提示: 会计实务中，为了避免记账重复，对于现金和银行存款之间的划转业务，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。即：将现金存入银行时，编制现金付款凭证；从银行存款提取现金时，编制银行存款付款凭证。转账凭证转账凭证是用以反映与现金和银行存款收付无关的转账业务的凭证，根据
9、有关转账业务的原始凭证填制而成。其格式见图表3-5所示.（P51）,（2）通用记账凭证各单位根据会计业务量的多少也可以使用通用记账凭证，通用记账凭证是通用于记录各种性质的经济业务的凭证，其格式与转账凭证完全相同。一般适用于业务量少，凭证不多的企业。通用记账凭证按其填制方式不同，可分为复式记账凭证、单式记账凭证和汇总记账凭证。复式记账凭证，是把一项经济业务所涉及到的所有会计科目都集中填列在一张记账凭证中。前述各种记账凭证都是复式记账凭证。单式记账凭证，是把一项经济业务所涉及到的每个会计科目单独编制记账凭证，每张记账凭证中只填列一个会计科目。在一般情况下企业不采用。汇总记账凭证，是将许多同类记账凭
10、证逐日或定期（3天、5天、10天等）加以汇总后填制的凭证。,4 记账凭证填制的要求记账凭证作为登记账簿的直接依据，其填制必须有根据，以保证账簿记录的真实正确。 记账凭证，可以根据每项经济业务编制，即根据每一张原始凭证直接编制；也可以根据若干项同类经济业务编制；还可以根据原始凭证汇总表编制。记账凭证，除严格按上述原始凭证的填制要求填制外，还应注意以下填制要求： （1）凭证摘要简明； （2）业务记录明确； （3）科目运用准确； （4）附件数量完整； （5）填写内容齐全； （6）凭证顺序编号； （7）凭证改错方法。 填制实例,5 记账凭证的审核记账凭证是登记账簿的直接依据，为了确保账簿记录的准确，监
11、督款项收付，全面提供会计信息，必须严格按照要求填制记账凭证，同时 要由专人对已经填制的记账凭证严格审核。只有经审核无误后的记账凭证，才能作为记账的依据。记账凭证的审核主要包括以下三项内容：（一）审核记账凭证的合规性（二）审核记账凭证的完整性（三）审核记账凭证的正确性,记账凭证填制实例 （1） 企业2007年5月18日销售产品一批,收入10000元,增值税1700元,收到支票存入银行。,奥神公司收款凭证年 月 日 收字第 号,摘 要,会计科目,记 账,借 方 金 额,贷 方 金 额,附件 张,一级科目,明细科目,合 计 (大写),会计主管 记账 审核 填制,2007,5 18,25,销售产品,主
12、营业务收入,11700,银 行 存 款,应交增值税（销项税）,10000,2,11700 11700,人民币壹万壹仟柒佰元整,应 交 税 金,1700,陈华,李丽,姜红,张凤,记账凭证填制实例 （2） 企业2007年5月18日以银行存款支付产品广告费7550元。,奥神公司收款凭证年 月 日 付字第 号,摘 要,会计科目,记 账,借 方 金 额,贷 方 金 额,附件 张,一级科目,明细科目,合 计 (大写),会计主管 记账 审核 填制,2007,5 18,13,支付广告费,7550,银 行 存 款,7550,2,7550 7550,人民币柒仟伍佰伍拾元整,销 售 费 用 广告费,陈华,李丽,姜红
13、,张凤,奥神公司转账凭证年 月 日 转字第 号,摘 要,会计科目,记 账,借 方 金 额,贷 方 金 额,附件 张,一级科目,明 细 科目,合 计,会计主管 记账 审核 填制,2007,9 18,26,购进甲材料,原材料 甲材料,7000,银行存款,7000,2,7000 7000,记账凭证填制实例（3）2007年9月18日购进价材料一批,价款为7000元,材料已入库,货款以银行存款支付.(此例不考虑税金),陈华,李丽,姜红,张凤,四、会计凭证的传递与保管 （一）会计凭证的传递1 概念 会计凭证的传递，是指会计凭证从编制时起，经过审核、整理、登账、装订至归档时止，在本单位内部各有关部门及人员之
14、间的传递程序和传递时间。2 作用 正确组织会计凭证的传递，对于及时处理和登记经济业务，加强经济责任，实行会计监督，具有重要作用。其作用有：（1） 有利于完善经济责任制度（2） 有利于及时进行会计记录监督3 组织合理组织会计凭证的传递，是会计管理制度的重要方面，可以充分发挥会计在经济管理中的作用。,在制定凭证传递程序和时间时，通常要考虑下列两点： 1、要根据各单位经济业务的特点、企业内部机构组织、人员分工情况，以及经营管理的需要，从完善内部牵制制度的角度出发，合理规定各种会计凭证的联次及其流程，使经办业务的部门及其人员及时办理各种凭证手续，既符合内部牵制原则，又提高工作效率。2、要根据有关部门和
15、人员办理经济业务的必要时间，同相关的部门和人员协商制定会计凭证在各经办环节的停留时间，以便合理确定办理经济业务的最佳时间，及时反映、记录经济业务的发生和完成情况。,（二）会计凭证的保管会计凭证是重要的会计核算资料，会计凭证登记完毕后，会计部门应按其类别和顺序编号加以妥善保管，不得散乱丢失，并根据档案管理的规定、要求，定期立卷归档，以便日后查阅。会计凭证的保管期限和销毁手续，必须严格执行会计制度的有关规定。对一般凭证分别规定保管年限，对重要的凭证，则规定永久保管。未到规定保管期限的凭证，任何人不能随意销毁。对于保管期满要销毁的会计凭证，须开列清单，经本单位领导审核，报经上级主管部门批准后，才可销
16、毁。 （整理、归类、保管、销毁）,第二节 会计账簿,一、会计账簿的意义和种类(一)会计账簿的概念 会计账簿，简称账簿，是具有一定格式、又相互联系在一起的账页组成。它以会计凭证为依据，用来全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。(二)设置会计账簿的意义 1 提供综合会计信息，为编制会计报表提供依据。 2 提供正确计算成本费用和经营成果的详细资料，为财务成果的分配提供依据。 3 提供财产物资的动态，保护其安全和完整以及资金的合理使用。 4 提供会计分析的资料，为会计检查提供依据。,（三）会计账簿设置的原则,所有会计主体必须根据本单位经济业务的特点和经营管理的需要，设置一定种类和数量的账簿，建立相
17、应的账簿体系。各单位的具体情况不同，账簿设置也不尽一致，一般而言，应当遵循以下原则： 1账簿的设置确保连续、系统、全面反映和监督各项经济业务的情况，为经营管理提供系统、分类的会计核算资料。 2设置账簿要在满足需要的前提下，考虑人力和物力的节约，力求避免重复记账和无效劳动。 3账簿的格式，要按照所记录的经济业务的内容和需要提供的核算指标进行设计，力求简便实用，避免烦琐复杂。,（四）会计账簿的种类,为了认识账簿的特点，更好地掌握运用会计账簿，应对账簿做以下主要分类。 按账簿的用途分类账簿按用途可分为：序时账簿、分类账簿和备查账簿。1、序时账簿。又称日记账，它是按各项经济业务发生的时间顺序，逐日逐笔
18、连续进行登记的账簿 。2、分类账簿。又称分类账，它是对全部经济业务按总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。分类账簿按其反映指标的详细程度划分，又分为总分类账簿和明细分类账簿两种。 3、备查账簿。又称辅助账簿，是对某些不能在日记账和分类账中记录的经济事项或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。,按账簿的外表形式分类账簿按外表装订形式分类，可以分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。1、订本式账簿。又称订本账，是在账簿使用之前，就把按顺序编号的若干账页装订在一起的账簿。2、活页式账簿。又称活页账，是把若干张零散的账页，根据业务需要，自行组合装订而成的账簿。 3、卡片式账簿。又称卡片账，是利用
19、卡片进行登记的账簿。,按账页格式分类 账簿按外表装订形式分类，可以分两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿。 两栏式账簿。是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。 三栏式账簿。是指没有借方、贷方和余额三个基本栏目账簿。 多栏式账簿。是指在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。 数量金额式账簿。是指账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，部分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量的账簿。,（五）会计账簿的基本内容各种账簿所记录的经济内容不同，账簿的格式又多种多样，不同账簿格式所包括的基本内容也不尽一致，但各种账簿应具备一些基本要素，主要包括以下内容。
20、 1封面封面主要标明各种账簿的名称和记账单位的名称。 2扉页扉页主要列明科目索引及账簿使用登记表。 3账页是账簿的主要内容，虽然账页格式多种多样，但一般应包括以下几个方面：1、账户名称；2、登账的日期栏；3、凭证种类和号数栏；4、摘要栏（记录经济业务内容的简要说明）；5、借方、贷方、余额栏以及余额的方向（记录经济业务的增减变动）；6、总页次和分户页次。,二、会计账簿的设置和登记 （一）登记会计账簿的基本要求登记账簿是会计核算的基础工作，也是会计核算 一项重要内容。为了保证会计核算质量，会计人员必须认真做好记账工作。 1会计账簿的启用会计人员在启用账簿时，应在封面上写明单位名称和账簿名称，必须在
21、账簿扉页上填列“账簿启用和经管人员一览表”，以保证账簿记录的合法性和账簿资料的完整性。 2登记会计账簿的规则会计人员必须严格按登记账簿的有关规则登记账簿。 （1）登记账簿必须根据审核无误的记账凭证以及所附的原始凭证或原始凭证汇总表进行登记。没有合法的记账凭证，不得登记账簿。 （2）登记账簿时，应将会计凭证日期、编号、经济业务内容摘要、金额和其他有关记录逐项记入账内，同时在记账凭证上注明所记账簿的页数，或划“”号，表示已经入账避免重记、漏记。 （3）记账必须及时，凡当天应记的账，必须当天记完，不得拖延和积压。,（4）记账必须用蓝、黑墨水书写。不准用铅笔、圆珠笔及其他褪色的墨水书写。但下列情况可使
22、用红色墨水记账； 按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录； 在不设借、贷栏的多栏式账页中登记减少数； 会计制度中规定用红字登记的其他记录。 （5）账簿中书写的文字和数字上面要留适当空距，不得写满格。，一般应占格宽的二分之一或三分之一，并应在紧靠底线的部位书写。 （6）各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应将空行、空页划线注销，并注明“此行空白”或“此页空白”字样，并由记账人员签名或盖章。不得任意撕毁和抽换账页。 （7）账户结出余额后，应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”字样。没有余额的账户，应在“借”或“贷”栏内写“平字”，并在余额栏内用“”表示。每一账页登记完毕结转
23、下页时，应结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下一页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样。 （8）由于记账凭证错误而导致账簿记录发生错误，应按已经更正的记账凭证登记账簿，进行更正。,（二）日记账的设置和登记1 现金日记账格式登记（1）格式现金日记账的账页格式一般采用“借方”、“贷方”和“余额”三栏式订本账。（2）登记现金日记账通常是由出纳人员经管，根据审核无误的现金收、付款凭证逐日逐笔按顺序登记的。由于从银行提取现金的业务只填制银行存款付款凭证，不填制现金收款凭证，因而这种业务的现金收入数应根据有关银行付款凭证登记。,2 银行存款日记账的设置和登记 （1）格式银行存款
24、日记账的账页格式与现金日记账基本相同。通常也采用“借方”、“贷方”、和余额三栏式订本账。另外，为了监督银行结算凭证的严格使用，还要在“对方科目”之前增设“结算凭证及其种类和号数”一栏。（2）登记银行存款日记账通常也是由出纳员经管，根据审核无误的银行存款收、付款凭证，逐日逐笔按顺序登记的。由于将现金存入银行的业务只填制现金付款凭证，不填制银行存款收款凭证，因而这种业务的银行存款收入数，应根据有关现金付款凭证登记。 现金、银行存款日记账见P57、 P58图表37、 38,（三）总分类账的设置和登记1 格式总分类账簿是按照总分类账户分类记载全部经济业务的账簿。总分类账通常采用“借方”、“贷方”和“余
25、额”三栏式订本账簿，在总分类账借贷两栏内，可增设“对方科目“栏，也可不设。2 登记总分类账登记的依据和方法，主要取决于所采有的会计核算形式。它可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登记，也可以把各种记账凭证先按一定方式进行汇总，然后据以登记。此内容将在会计核算形式一章详细阐述。总分类账簿的格式和登记见P58图表3-9所示。,（四）明细分类账的设置和登记明细分类账簿通常是根据总分类科目设置，按所属二级明细科目开设账户，用来分类登记某一类经济业务，提供明细核算资料的分类账簿。明细分类账一般采用活页式账簿，有的也采用卡片式账簿。它一般根据记账凭证或原始凭证登记，明细分类账簿通常有三种主要格式：三栏式、数量
26、金额式和多栏式。1、三栏式明细分类账。三栏式明细分类账的格式与三栏式总分类账相同，只设有“借方”、“贷方”和“余额”三个金额栏，不设数量栏。 格式和登记见P59图表310所示,2、数量金额式明细分类账。数量金额式明细分类账的格式，在“借方”、“贷方”和“余额”栏内，分别设有数量、单价、金额三个栏次。这种账页格式适用于“原材料”、“库存商品”等，既需要进行金额核算，又需要进行数量核算的账户。格式和登记见P59图表311所示3、多栏式明细分类账。多栏式明细分类账是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在一张账页内安照有关明细科目或明细项目分设若干专栏，用以在一张账页上集中反映各有关明细科目或明细项目
27、的金额。这种格式主要适用于成本费用、收类账户以及 “本年利润”等账户的明细分类核算。格式和登记见P59图表3-12所示。,三、错账更正方法 1 划线更正法在结帐以前，如发现账簿中所记录的文字、数字有错误，而其所依据的记账凭证没有错误时，应采用划线更正的方法进行更正。更正时，先在错误的文字或数字上划一红线表示注销，对注销的部分应当保持原有字迹仍可辨认，然后在划线的上方填写正确的文字或数字，并由记账人员在更正处签章。更正错误的数字时，应当将该数字全部注销，不得只更正其中的个别数字。 更正演示： 划线更正法适用于文字、数字书写错误。（实际工作中）例:材料账摘要入库甲材料500Kg,3.23。误为乙材
28、料,3.32元正确更正: 入 库 乙 材 料500Kg, 3.32 元错误更正: 入 库 乙 材 料500Kg,3.32 元,甲,3.23,23,甲,实收资本 固定资产8500 85005800 5800,例某企业接受国家投入设备一台，价值85000元，其所编记账凭证中，应借、应贷科目和金额均正确无误，但登记账簿时，所记数字写错。其记账凭证和错误账簿登记如下： （1）原记账凭证：借：固定资产 85000贷：实收资本 85000 （2）登记账簿时，误将85000元写成58000元，因此，应用划线更正法进行更正。更正如下图：,2 红字更正法又称红字冲账法。一般适用于记账凭证科目用错、借贷方向记反、
29、或所记金额大于应记金额等原因造成的错误，无论是否结账均应用红字更正法进行更正。分以下两种情况处理：（1）在根据记账凭证记入账簿后，才发现记账凭证中应借、应贷的账户或金额以及记账方向有错误，可用红字更正法进行更正。更正时，先用红字金额填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，冲销原错误的记录；然后，再用蓝字或黑字填制一张正确的记账凭证，并用蓝字或黑字登记入账。例2 购进机器一台价款100000元、增值税款17000元，运杂费1000元，用银行存款支付。在填制记账凭证时误将“固定资产”科目填写为“原材料”科目，并已登记入账。,原错误记账凭证：借：原材料 118000贷：
30、银行存款 118000更正时，首先用红字更正原错误记账凭证，然后用蓝字填制的正确记账凭证借：原材料 贷：银行存款 正确： 借：固定资产 118000贷：银行存款 118000 （注： 表示红字）上例会计凭证登记账簿后，其账簿记录列示如下图：,118000,118000,教学中的做法,银行存款 原材料 固定资产118000 原记 118000冲销 118000 更正 118000,118000,118000,教学中的做法,（2）在根据记账凭证记入账簿后，才发现记账凭证中应借、应贷的会计科目、记账方向都没有错误，只是所记金额大于应记的正确金额。更正时，将多记的金额用红字填制一张与原错误记账凭证相同
31、的记账凭证，并据以用以红字登记入账，用以冲销多记部分。例3车间领用材料一批用于生产产品，价值1000元。在填制记账凭证时，会计科目、借、贷方向均无误，只是将金额1000元误记为10000元，并已入账。 （1） 原错误记账凭证：借：生产成本 10000贷：原材料 10000 （2） 红字金额更正记账凭证：借：生产成本 9000 贷：原材料 9000 （3）上列会计凭证记账后，其账簿记录列示如下图：,9000,9000,原材料 生产成本10000 原 记 100009000 冲 销 9000,9000,9000,教学中的做法,3 补充登记法在根据记账凭证记入会计账簿以后，发现记账凭证中应借、应贷的
32、会计科目、记账方向都没有错误，只是所记金额小于应记金额。更正时，将少记的金额用蓝字填制一张与原错误记账凭证相同的记账凭证，并据以用蓝字登记入账，用以补充少记金额。例题4 预提本月短期借款利息1000元。在填制记账凭证时，应借、应贷的方向、会计科目均无误，只是将金额1000元误记为100元，并已登记入账。（1） 原错误记账凭证：借：财务费用 100贷：预提费用 100,预提费用 财务费用 100 原 记 100900 补 记 900,（2） 用蓝字编制记账凭证补记：借：财务费用 900贷：预提费用 900（3）上例会计凭证登记账簿后，其账簿记录列示如下图：,四、对账与结账 （一）对账1 概念对账
33、就是在经济业务登记入账后，进行账簿记录的核对。为了保证各种账簿记录的完整和正确，如实地反映和监督经济活动情况，为编制会计报表提供真实可靠的数据资料，必须做好对账工作，保证账证相符、账账相符、账实相符。2 对账的内容（1） 账证核对账证核对是将账簿记录与记账凭证及所附的原始凭证相核对。其内容为，将记账凭证分别与日记账、分类账相互核对，以确定账簿记录中的内容与记账凭证中的内容是否相符。这种核对主要是在日常编制凭证和记账过程中进行，发现问题，及时纠正，保证账证相符。,（2） 账账核对账账核对是在账证核对的基础上，各种账簿之间有关记录的核对。主要包括：总分类账户借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数核
34、对相符；现金、银行存款日记账期末余额以及各明细分类账的期末余额合计数与有关总分类账户期末余额核对相符；会计部门有关财产物资的账簿记录与实物保管部门相应的账簿记录核对相符。本单位与有关单位往来账项，如银行存款、短期借款、长期借款、其他货币资金等账户 的余额应与银行和有关单位的账目核对相符，应收账款、应付账款、预收账款、预付账款等 账户的余额应与有关单位或个人核对相符。做到不同账簿中的同一账户记录数字相一致。核对的主要方法是编制试算平衡表。,（3）账实核对账实核对是在账账核对的基础上，将各种财产物资的账面余额与财产物资的实存数额相核对。主要包括： 现金日记账的账面余额与库存现金实有数核对； 银行存
35、款日记账账面余额与开户银行对账单核对； 各种材料、物资、固定资产等账面余额与实存数额相核对； 各种债权、债务的账面余额与对方单位的账目相核对。账实核对一般结合财产清查进行。,（二）结账1 概念结账，是指把一定时期发生的经济业务，全部在登账的基础上，结算出本期发生额和期末余额的一种方法。结账包括月结、季结和年结。根据“企业会计准则”要求，账簿的结账要及时，按规定会计期间进行结账，不得延期结账和不结账，要将结账期内的全部经济业务登记入账，不得漏记和重记，以保证结账的正确性。2 结账的基本内容与步骤根据结账的要求，在结账之前要对有关账目进行调整并计算经营成果。（1）将本期内日常发生的经济业务全部登记
36、入账，并核对清楚。（2）按权责发生制原则，该摊销的摊销，该结转的结转，结合财产清查，进行账项调整。（3）结算各成本、费用账户和损益类账户，确定本期的经营成果。（4）结算各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和期末余额。（5）在结账中作出结账的标记，并将账户的余额结转下期。,3 结账的方法为了保证结账的质量和账簿记录的清晰、正确，结账应按要求进行。结账必须在会计期末进行，不得为赶报表提前结账，更不得先编会计报表后结账。账簿的结账分月份、季度和年度。1.月份结账。即月结，是计算账户的本期借方、贷方发生额和月末余额，而后记在本期账户最后一笔经济业务记录的下一行，在该行摘要栏内注明“本月合计”或“月
37、结”字样， 并在月结一行下划一条红线，本月没有发生额的账户，不进行月结。2.季度结账。即季结，是计算账户的本季（三个月）借方、贷方发生额和季末余额而后记在月结行的下一行内，在该行摘要栏内注明“本季合计”或“季结”字样，并在该行下 面划一条红线。3.年度结账。即年结，是计算账户的本年四个季度的借方、贷方发生额和年末余额而后记在第四季度的“本季合计”或“季结”的下一行，在该行摘要栏内注明“本年合计”或“年结”字样，并在年结行下划两条红线，表示本年度记账结束。,第三节 会计核算组织程序,一、会计核算形式的概念及其要求(一)会计核算组织程序的概念 是指将凭证编制、会计账簿、记账方法和会计报表编制相互结
38、合的方式。又称为会计核算形式。(二)会计核算组织程序的要求 科学、合理的会计核算形式应满足以下要求：1保证全面、及时地反映企业的经济活动情况；2满足经济管理工作对会计核算的具体要求；3便于会计人员的分工和协作；4有利于提高会计工作的效率。,(三)会计核算组织程序的种类 我国企业一般采用的会计核算形式通常有以下三种： 1记账凭证核算形式； 2科目汇总表账务核算形式； 3汇总记账凭证核算形式。 二、记账凭证会计核算组织程序 （一）特点记账凭证核算形式是会计核算中最基本的一种核算形式。其它各种核算形式是在这种核算形式的基础上发展起来的。这种核算形式的特点是直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。 （二
39、）帐务处理程序,原始 凭证,原始凭证 汇总表,会 计 报 表,明细分类账,总分类账,日记账,现金,银行 存款,记账凭证,收款,付款,转账,会计核算组织程序演示图,程序说明： 1根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证。 2根据收、付款凭证逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。 3根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账。 4根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。 5月末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账余额与总分类账的有关账户余额核 对。 6月末，根据审核后的总分类账和明细分类账编制会计报表。 （三）优缺点和适用范围 特别提示：记账凭证核算形式比较简单，易于理解，但是，由于总
40、分类账是直接根据记账凭证逐笔登记 ，登记总分类账的工作量较大，因此，这种核算形式一般只适用于一些规模小、业务量少、 凭证不多的单位。,三、科目汇总表会计核算组织程序 （一）特点是在记账凭证核算形式基础上发展起来的。它的特点主要是：根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账。 （二）科目汇总表的编制方法科目汇总表可以每月汇总一次，编制一张科目汇总表；也可以每旬（10天）汇总一次，每月编制一张。具体编制方法是（以旬为例）：1、将10天内的全部记账凭证，按照相同科目归类汇总；2、计算出每一会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额；3、将计算结果填入科目汇总表相应科目的“本期发生额”
41、栏内，这样便形成了每月一张的科目汇总表。,科 目 汇 总 表2002年1月1日至10日,（三）程序 1根据原始凭证、汇总原始凭证填制记账凭证； 2根据现金、银行存款、收、付款记账凭证逐笔登记现金、银行存款日记账； 3根据原始凭证、汇总原始凭证或记账凭证登记明细分类账； 4根据记账凭证填制科目汇总表； 5根据科目汇总表登记总分类账； 6期末，将现金、银行存款日记账与其总分类账户核对、各明细分类账的余额与相应的 总分类账户的余额相核对； 7期末，根据总分类账与明细分类账的资料编制会计报表。 图示：,原始 凭证,原始凭证 汇总表,会 计 报 表,明细分类账,总分类账,日记账,现金,银行 存款,记账凭
42、证,收款,付款,转账,会计核算组织程序演示图,科目汇总表,（四）优缺点和适用范围科目汇总表核算形式的优点在于：1、由于这种核算形式是根据科目汇总表在期末一次性登记总分类账的，所以大大简化了总账的登记工作。2、由于科目汇总表本身兼有试算平衡的作用，所以根据科目汇总表登记总分类账，就可以大大降低登账错误，保证总账质量。科目汇总表核算形式的缺点在于：科目汇总表和总账中都不能反映账户之间的对应关系。这样就不便于通过总账了解经济业务的来龙去脉，也不便于查对账目。因此，科目汇总表核算形式一般适用于企业规模大、经济业务量多且记账凭证数量较多的大型企业。,四、 汇总记账凭证会计核算组织程序（一）特点汇总记账凭
43、证核算形式的主要特点是先定期将一定时期内所有的记账凭证汇总编制成汇总的记账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总账。（二）汇总记账凭证核算形式的凭证和账薄设置采用汇总记账凭证核算形式，记账凭证除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。账薄设置与记账凭证核算形式、科目汇总表核算形式基本相同。（三）汇总记账凭证核算形式的编制方法1、汇总收款凭证，是根据现金、银行存款的收款凭证，分别按现金、银行存款科目的借方设置，定期按贷方科目加以归类汇总，月末结出合计数，并据以登记总账。,2、汇总付款凭证，是根据现金、银行存款的付款凭证，分别按现金、银行存款科目的贷方设置
44、，定期按借方科目加以归类汇总，月末结出合计数，并据以登记总分类账。 3、汇总转账凭证，是根据转账凭证的贷方科目设置，并按对应的借方科目归类汇总，定期进行填列，月末，结出本科目的合计数，并据以登记总账。应当指出，如果在汇总转账凭证中科目对应关系是多借多贷或一借多贷的会计分录，应分解为几个简单会计分录，然后再予以汇总记账。汇 总 收 款 凭 证 借方科目：银行存款 年 月 汇银收字 号,（四）汇总记账凭证核算形式的核算步骤1 根据原始凭证编制汇总原始凭证；2 根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证； 3、根据收款凭证和付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账；4、根据原始凭证、汇总原始凭证或记账凭证
45、登记各种明细分类账；5、根据各种记账凭证汇总编制汇总记账凭证；6、根据汇总记账凭证登记总分类账。7、月末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额及总分类账有关账户的余额相互核对。8、月末，根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表。,原始 凭证,原始凭证 汇总表,会 计 报 表,明细分类账,总分类账,日记账,现金,银行 存款,记账凭证,收款,付款,转账,会计核算组织程序演示图,收款,付款,转账,汇总记帐凭证,（五）汇总记账凭证核算形式的优缺点和适用范围汇总记账凭证核算形式的优点在于：1、总分类账通常在月末一次性由汇总记账凭证过记而来的，这样就大大简化了总账的登记工作。2、汇总记账凭证是根据记账凭证，按照会计科目的对应关系汇总编制的，这样就保证了在总分类账中仍然能够反映账户之间的对应关系，便于核对账目。汇总记账凭证核算形式的缺点在于：1、定期填列汇总记账凭证的工作量较大。2、总分类账中的记录比较简略，难以具体反映企业的经营活动。因此，该种核算形式一般适用于经营规模较大、经济业务量较多，且记账凭证较多的企业。,
