1、1,第六章 了解客户、进行风险评估和确定重要性水平 本章学习目的:1.了解如何了解客户2. 掌握审计风险的特征及其构成要素3. 掌握如何进行风险评估4. 掌握如何确定重要性水平5. 掌握如何分配重要性水平,2,本章主要内容第一节 了解客户的基本情况第二节 审计风险特征及构成要素第三节 风险评估第四节重要性,3,第一节 了解客户的基本情况一、了解客户及其环境的程序二、了解内容,4,第一节 了解客户的基本情况 一、了解客户及其环境的程序1.询问客户管理层和内部其他相关人员询问的对象一般是管理层和财务负责人询问的事项括：客户管理层所关心的主要问题客户最近的财务状况可能影响财务报告的重要交易或事项重大
2、的会计处理问题,5,2.分析程序在实施分析程序时，注册会计师应当预期可能存在的合理关系，并与客户记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较。,6,3. 观察和检查 观察客户的生产经营活动 检查文件、记录和内部控制手册 阅读由管理层和治理层编制的报告 实地察看客户的生产经营场所和设备 追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程 （穿行测试）,7,二、了解内容1.行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（1） 行业状况一般从以下五个方面了解客户的行业状况：生产经营的季节性和周期性产品生产技术的变化所在行业的市场供求与竞争能源供应与成本行业的关键指标和统计数据,8,（2） 法律环境与监管环境 一
3、般应了解以下四个方面： 适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例 对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动 对开展业务产生重大影响的政府政策与客户所处行业和所从事经营活动相关的环保要求,9,（3）其他外部因素宏观经济的景气度利率和资金供求状况通货膨胀水平及币值变动国际经济环境和汇率变动,10,2.客户的性质客户的性质主要是指客户在所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动、投资活动等方面的特点。3.客户对会计政策的选择和运用注册会计师应当了解客户对会计政策的选择和运用，是否符合适用的会计准则和相关会计制度，是否符合客户的具体情况4.客户的目标、战略以及相关经营风险注册会计师应考虑经营风险是否可能
4、导致财务报表发生重大错报5.客户财务业绩的衡量和评价注册会计师应当了解客户财务业绩的衡量和评价情况，考虑这种压力是否可能导致管理层采取行动，以至于增加财务报表发生重大错报的风险,11,第二节 审计风险特征及构成要素一、审计风险的涵义和特征二、审计风险的构成要素及其关系,12,第二节 审计风险特征及构成要素一、审计风险的涵义和特征广义的审计风险是指审计主体由于从事审计业务招致损失的可能性；狭义的审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性，即注册会计师作出错误结论的可能性。,13,审计风险具有以下特征：审计风险的普遍性审计风险的复杂性审计风险的可控性后果的
5、严重性,14,二、审计风险的构成要素及其关系审计风险包括重大错报风险和检查风险（ 一）重大错报风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。（二）检查风险检查风险(Detection Risk)是指审计人员执行审计程序后仍未能发现重大错报或漏报的可能性。,15,（三）审计风险、重大错报风险与检查风险在审计总体风险水平既定的条件下，检查风险与重大错报风险呈反向关系，评估的重大错报风险水平越高，可接受的检查风险越低, 评估的重大错报风险水平越低，可接受的检查风险越高。二者的关系可用以下数学模型来表示：审计风险（AR）=重大错报风险(MM)检查风险(DR)三者的关系如下图,16,17,案
6、例：审计人员在对某公司进行审计时，评估某项认定的重大错报风险为18%，他们认为所执行的审计程序不能发现该项认定重大错报的风险为40，则该项认定的审计风险为：审计风险=0.180.4=0.072此结果表明，客户存在重大错报或漏报而内部控制和审计程序未能发现的风险为7.2%。,18,(四）审计风险模型的实际应用1计划检查风险的确定确定计划检查风险是计划审计工作的一项重要内容，目的是为了确定进一步审计工作即实质性测试的性质和范围等，进而确定需要收集审计证据的数量的多少。确定计划检查风险必须首先确定可接受的审计风险。计划检查风险一般通过以下模型计算 计划的检查风险=可接受的审计风险/重大错报风险,19
7、,计算案例：审计人员在对某公司进行审计时，确定存货存在重大错报的可接受的审计风险水平为5%，存货余额存在重大错报的风险为48%，据此可计算出存货的计划检查风险：计划检查风险 =0.05 0.48= 0.1 审计人员确定该公司存货的计划检查风险为10。,20,2计划检查风险在审计中的作用确定计划检查风险能够帮助审计人员确定实质性测试的性质、时间和范围，提高审计质量和效率 计划检查风险与实质性测试的性质、时间和范围的关系如表63所示。,21,22,（四）可接受审计风险1 可接受审计风险的涵义可接受的审计风险是指审计人员在完成审计并发表无保留意见的审计报告之后，所愿意承担的财务报表存在重大错误的程度
8、。 2确定可接受的审计风险时应考虑的因素外部使用者对会计报表的依赖程度 发生财务危机的可能性 管理当局诚实程度,23,第三节 风险评估一、 风险评估二、 风险应对三、对风险评估水平的修正,24,第三节 风险评估一、风险评估（一）识别和评估重大错报风险的审计程序在了解客户及其环境的整个过程中识别风险，并将识别的风险与各类交易、账户余额和列报相联系。将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。考虑识别的风险是否重大考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。,25,（二）可能表明客户存在重大错报风险的事项和情况 1.在经济不稳定的国家或地区开展业务； 2.在高度波动的市场开展业务； 3.在
9、严厉、复杂的监管环境中开展业务； 4.持续经营和资产流动性出现问题，包括重要客户流失； 5.融资能力受到限制； 6.行业环境发生变化； 7.供应链发生变化； 8.开发新产品或提供新服务，或进入新的业务领域； 9.开辟新的经营场所； 10.发生重大收购、重组或其他非经常性事项；,26,11.拟出售分支机构或业务分部； 12.复杂的联营或合资； 13.运用表外融资、特殊目的实体以及其他复杂的融资协议 14.重大的关联方交易 ； 15.缺乏具备胜任能力的会计人员； 16.关键人员变动； 17.内部控制薄弱； 18.信息技术战略与经营战略不协调； 19.信息技术环境发生变化；,27,20.安装新的与财
10、务报告有关的重大信息技术系统； 21.经营活动或财务报告受到监管机构的调查； 22.以往存在重大错报或本期期末出现重大会计调整； 23.发生重大的非常规交易； 24.按照管理层特定意图记录的交易； 25.应用新颁布的会计准则或相关会计制度； 26.会计计量过程复杂; 27.事项和交易在计量时存在重大不确定性； 28.存在未决诉讼和或有负债。,28,二、风险应对针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。,29,三、对风险评估水平的修正如果通过实施进一步审计程序获取的审计证据与初始评估获取的审计证据相矛盾，注册会计师应当修正风险评估结果，并相应修改原计
11、划实施的进一步审计程序，对风险评估的修正要贯穿于审计过程的始终。,30,第四节 重要性水平的确定一、重要性的涵义二、重要性的层次三、计划阶段重要性的评估四、完成阶段的重要性,31,第五节 重要性 一、重要性的涵义（一）重要性的涵义如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。 重要性是根据外部使用者来确定的 重要性的确定需要运用职业判断 重要性是一个相对概念,32,（二）重要性的运用范围重要性主要运用于两个阶段：计划阶段和完成阶段 在计划审计工作、编制审计计划时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。 在完成阶
12、段运用重要性，是为了评价审计结果，根据是否存在超过重要性水平的未调整差异来选择审计意见。,33,二、重要性的层次会计报表层次的重要性会计报表层次的重要性是指总体的重要性。它是确定会计报表所有的重大方面公允的基本界限。各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性是指形成会计报表的各账户和交易的重要性。它是根据总体重要性分配得来的。,34,三、计划阶段重要性的评估总体重要性的初步判断1重要性的数量确定方法 重要性的确定基础 重要性的确定比率在我国参考比率如下： 盈利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的5，或总收入的0.5 对非赢利组织，费用总额或
13、收入的0.5 对（基）于共同基金公司，净资产的0.5；,35,国外的参考比率 税前净利润的5%-10% 资产总额的0.5%-1% 营业总收入的0.5%-1%； 净资产的1%。运用上述比率需要注意两点： 上述标准没有考虑错误的性质因素 对小规模企业一般从高适用标准，对大规模企业一般从低适用标准。,36,2确定重要性应考虑的性质因素 涉及违反法律法规的错报 涉及影响遵守债务契约或其他合同要求的错报 影响收益趋势的错报 涉及是否盈利的错报。,37,(二)分配重要性分配重要性就是把总体的重要性水平分配至具体的账户。1分配重要性水平考虑的因素账户发生差错的程度 节省审计成本2分配方法（1）分别确定法原则
14、：出现错误的可能性比较大、取证成本比较高的账户分配的重要性数额高一些；对出现错误的可能性比较小、取证成本比较低的账户分配的数额要低一些。分配后各项目的重要性水平之和一般应是总体重要性水平的1.52倍,38,实例注册会计师在审计某公司时确定的总体的重要水平为150,000元，使用的因子为2，则可分配的重要性水平为：150,0002=300,000。由于应收账款、存货审计比较困难，容易出现错误，因此，把重要性水平的60%（即180,000）分配给它们；由于现金账户比较容易审查，因此，不分配重要性水平。余下的重要性水平120，000按其余各资产负债表的项目余额的比例分配。,39,（2）比例确定法比例确定法是按照总体重要性水平的一定比例分配重要性水平的。这里所说的比例是根据各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性确定的，一般为20%50% 。,40,四、完成阶段的重要性完成阶段的重要性主要是用于评价审计结果 用重要性评价审计结果，就是将汇总的尚未更正的错报或漏报与确定的重要性水平对比。如果评价审计结果的重要性水平大大低于计划重要性水平，注册会计师应当重新评估所执行的审计程序是否充分。,41,小结,第一节 了解客户的基本情况第二节 审计风险特征及构成要素第三节 风险评估第四节重要性,
