1、讲师：老慢,第三章 税收法律制度,1、税收概述 2、主要税种 3、税收征管,本章目录,一、 税收的概念与分类,（一） 税收概念与作用 (考点 ) 1税收的概念 税收，是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。,第一节 税收概述,(1)税收与国家存在直接联系，两者密不可分，是国家机器赖以生存并实现其职能的物质基础。 (2)税收是一个分配范畴，是国家参与并调节国民收入分配的一种手段，是国家财政收入的主要形式。 (3)税收是国家在征税过程中形成的一种特殊分配关系，即以国家为主体的分配关系，因而税收的性质取决于社会经济制度的性质。,税收的概
2、念包含以下涵义：,在现阶段，税收的作用主要表现在以下几个方面：,（1）税收是国家组织财政收入的主要形式。 （2）税收是国家调控经济运行的重要手段。 （3）税收具有维护国家政权的作用。 （4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。,2税收的作用,税收与其他财政收入形式相比，具有强制性、无偿性和固定性三个特征。这就是所谓的税收“三性”，它是税收本身所固有的。1.强制性2.无偿性3.固定性,(二)税收的特征（考点 ）,1按征税对象分类。可将全部税收划分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类 五种类型。 (1)流转税类 我国现行税制中属于流转税的税种主要有：增值税、消费税、营业税、关
3、税。（流转额） (2)所得税类 我国现行税制中属于所得税的税种有企业所得税、个人所得税。（所得额）,(三)税收的分类(考点 )补充细化-2,(3)财产税类 我国现行税制中属于财产税的税种有：房产税、契税、车船税、船舶吨税等。（拥有的财产） (4)资源税类 我国现行的资源税、城镇土地使用税属于这一类。（自然资源和某些社会资源） (5)行为税类 我国现行税制中属于行为税的税种有：印花税、城市维护建设税等。（特定行为）,(三)税收的分类(考点 )补充细化-3,2按征收管理的分工体系分类。可分为工商税类、关税类。 (1)工商税类 工商税收由税务机关负责征收管理。具体包括增值税、消费税、营业税、资源税、
4、企业所得 税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、城市房地产税、车船税、土地增值税、城镇土地使用税、 印花税等税种。,(三)税收的分类(考点 )补充细化-4,(2)关税类 关税类的税种由海关负责征收管理。主要是指进出口关税以及对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税，不包括由海关代征的进口环节增值税、 消费税和船舶吨税。关税是中央财政收入的重要来源，也是国家调节进出口贸易的主要手段。,(三)税收的分类(考点 )补充细化-5,3按照税收征收权限和收入支配权限分类。可分为中央税、地方税和中央地方共享税。(1)中央税 如我国现行的关税和消费税等。这类税一般收入较大，征收范围广泛。由国税局和海关征
5、收。,(三)税收的分类(考点 )补充细化-6,(2)地方税如我国现行的房产税、车船税、土地增值税、城镇土地使用税等税种。由地税局负责征收。 (3)中央与地方共享税 如我国现行的增值税、印花税、资源税等。这类税直接涉及中央与地方的共同利益。由国税局负责征管。,(三)税收的分类(考点 )补充细化-7,4按照计税标准不同进行的分类。可分为从价税、从量税和复合税。,(1)从价税从价税是以征税对象价格为计税依据，我国现行税制中的增值税、营业税、房产税等税种也属于从价税。,(三)税收的分类(考点 )补充细化-8,(2)从量税 从量税是以征税对象的数量、重量、体积等作为计税依据，其征税数额只与征税对象数量等
6、相关而与货物价格无关的一类税，如资源税、车船使用税、土地使用税。,（3）复合税 复合税又称混合税，即，采用从量税和从价税同时征收的一种方法。我国消费税中的卷烟和白酒就采用复合税。,(三)税收的分类(考点 )补充细化-9,（一）税收与税法的关系 1税法的概念 （考点 ） 所谓税法，即税收法律制度，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。,二、税法及其构成要素,税收属于经济学概念，而税法则属于法学概念。税收以税法为其依据 和保障，而税法又必须以保障税收活动的有序进行为其存在的理由和依据。,2.税收与税法的关系。,
7、1按照税法的功能作用的不同，将税法分为税收实体法和税收程序法。 (1)税收实体法 如中华人民共和国个人所得税法 (2)税收程序法 如中华人民共和国税收征收管理法,2按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法。,(二)税法的分类 （考点 ）补充细化,分为税收法律、税收法规、税收规章和税收规范性文件。 (1)税收法律是指全国人民代表大会及其常务委员会，依照法律程序制定的规范性税收文件。 (2)税收法规是指最高行政机关、地方立法机关根据其职权或国家最高权力机关的授权，依据宪法和税收法律，通过一定法律程序制定的规范性税收文件。,3按照税法法律级次划分-1,(3)税收规章是指国
8、家税收管理职能部门、地方政府根据其职权和国家最高行政机关的授权，依据有关法律、法规制定的规范性税收文件。 (4)税收规范性文件是指县以上(含本级)税务机关依照法定职权和规定程序制定并公布的，规定纳税人、扣缴义务人及其他税务行政相对人的权利、义务，在本辖区内具有普遍约束力并反复适用的文件。,3按照税法法律级次划分-2,税法的构成要素，是指各种单行税法具有的共同的基本要素的总称。一般包括征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任等项目。,( 三)税法的构成要素（考点 ）,税率,纳税人,征税对象,征税人,计税依据,税目,纳税环节,纳税期限,纳税
9、地点,法律责任,减免税,怎样了解税,1征税人 征税人是指法律、行政法规规定代表国家行使征税权的征税机关。包括各级税务机关、财政机关和海关。,2.纳税义务人纳税义务人简称纳税人，是税法中规定的直接负有纳税义务的自然人、法人或其他组织，也称“纳税主体”。辨析： 纳税人、负税人、代扣代缴义务人,税法的构成要素-1,3征税对象征税对象，又称征税客体、课税对象。它是税法规定的征税针对的目的物，即对什么征税。 4.税目税目的制定一般采用两种方法：(1)列举法(2)概括法注意：征税对象与税目的区别,税法的构成要素-2,5税率税率是对征税对象的征收比例或征收额度。我国现行税率有三种基本形式，即比例税率、累进税
10、率和定额税率。（会区分辨认） (1)比例税率。我国的增值税、 营业税、城市维护建设税、企业所得税等采用的是比例税率。,注意：税率是税法的核心要素，掌握比例税率、定额税率和累进税率的区别 补充： 单一比例税率差别比例税率幅度比例税率。,税法的构成要素-3,(2)定额税率。定额税率是按征税对象确定的计量单位，直接规定一个固定的税额，所以又称固定税额。 地区差别定额税率 幅度定额税率 分类分级定额税率 地区差别、分类分级和幅度相结合的定额税率。,(3)累进税率。累进税率就是按征税对象数额的大小划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大，税率越高；数额越小，税率越低。 超额累进税率
11、。 超率累进税率。,税法的构成要素-4,(1)从价计征。从价计征的税款，以征税对象的价值量(如销售额、营业额)为计税依据。 (2)从量计征。从量计征的税款，以征税的自然实物量(如体积、面积、数量、重量等)为计税依据。 (3)复合计征。复合计征是实行从量定额和从价定率相结合计算应纳税额。消费税中的卷烟、白酒实行复合计税办法，其计税依据为销售额和销售数量。,6计税依据,纳税环节是指税法上规定的课税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。 按照纳税环节的 多少，可将税收课征制度划分为两类，即一次课征制和多次课征制。,7纳税环节,大体可分为三种情况，即按期纳税；按次纳税；按期预缴、年终汇算清缴
12、。一般实行属地管辖，纳税地点为纳税人的所在地，但有些情况下，纳税地点为口岸地、营业行为地、财产所在地等等。,8纳税期限 9.地点,减税免税是国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。减税和免税。减税是对应纳税额少征一部分税款；免税是对应纳税额全部免征。减税免税的类型有：一次性减税免税、一定期限的减税免税、困难照顾型减税免税、扶持发展型减税免税等。辨析：起征点 VS 免征额,10减免税,主要包括以下两种一是纳税主体(纳税人和扣缴义务人)因违反税法而应承担的法律责任二是作为征税主体的国家机关，主要是实际履行税收征收管理职能的税务机关等，因违反税法而应承担的法律责任。,11法律责任,一
13、、增值税 (一)增值税的概念与分类（考点 ） 1增值税的概念。 增值税是指对从事销售货物或者加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。,第二节 主要税种-增值税,(1)生产型增值税 生产型增值税不允许纳税人在计算增值税时扣除外购固定资产的价值。 (2)收入型增值税 收入型增值税允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产折旧部分扣除。 (3)消费型增值税 消费型增值税允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产的价值一次性扣除，可以彻底消除重复征税问题。我国09年全面实行消费型增值税。,2增值税的分类。,1征税范围的基本规定 (1)销售或者进口的货物 (2)提供
14、的加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务是指有偿提供加工、修理修配劳务，但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。 (3)提供的应税服务,（二）增值税的征税范围（考点 ）,交通运输业 部分现代服务业（生产型）,交通运输业 11% 现代服务业 6% 有形动产租赁 17%,（营改增）,(1)视同销售货物 单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物： 将货物交付其他单位或者个人代销； 销售代销货物； 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； ；,3征收范围的特殊规定【新增】-1,将自产、委托加
15、工的货物用于非增值税应税项目 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户； 将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者； 将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人。,3征收范围的特殊规定【新增】-2,【例题多选题】根据增值税法律制度的规定，下列行为中，应视同销售货物，征收增值税的有（ ）。 A.将自产货物用于非应税项目 B.将外购货物用于个人消费 C.将自产货物无偿赠送他人 D.将外购货物分配给股东,单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务： 向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公
16、益活动为目的或者以社会公众为对象的除外； 财政部和国家税务总局规定的其他情形。,(3)混合销售 (4)兼营非应税劳务 (5)混业经营,(2)视同提供应税服务,(三)增值税一般纳税人(考点 ),1基本税率 一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用 征收率外，税率一律为 17，这就是通常所说的基本税率。,（四）增值税税率（基本税率、低税率、征收率）(考点 ),一般纳税人销售或进口下列货物的，按低税率计征增值税，税率为 13： (1)粮食、食用植物油； (2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民 用煤炭制品； (3)图书、报纸、
17、杂志； (4)饲料、化肥、农药、农机、农膜； (5)农业产品；,2.低税率,（1）纳税人出口货物，一般适用零税率，国务院另有规定的除外；（2）单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务以及财政部和国家税务总局规定的其他应税服务，税率为零。,4征收率增值税小规模纳税人按照简易方法计算增值税，即应纳税额乘以征收率，不得抵扣任何进项税额。小规模纳税人增值税征收率为 3。,3零税率,我国增值税实行扣税法。一般纳税人凭增值税专用发票及其他合法扣税凭证注明税款进行抵扣，其应纳增值税的计算公式为： 应纳税额=当期销项税额一当期进项税额=当期销售额适用税率一当期进项税额,（五）增值税一般
18、纳税人应纳税额的计算(考点 ),销售额是指纳税人销售货物、提供应税劳务或服务，从购买方或接受应税劳务方或服务方收取的全部价款和一切价外费用，但是不包括向购买方收取的销项税额。纳税人采用销售额和销项税额合并定价的，按下列公式计算 销售额： 不含税销售额=含税销售额（1+增值税税率）,1销售额,【例 3 -1】2014 年 3 月，甲酒厂（增值税一般纳税人）销售粮食白酒开具增值税专用发票，收取不含税价款 80 000 元，则相关增值税销项税额计算如下： 应纳增值税销项税额= 80 000 x17% =13 600（元）,3进项税额（买）,2销项税额（卖）,应纳税额的计算其应纳税额计算公式为：应纳税
19、额=销售额征收率 销售额=含税销售额（1+征收率）,六、增值税小规模纳税人应纳税额的计算(考点 ),2014 年 3 月，某电器修理部（小规模纳税人）取得含税修理收入 10 300 元，则相关应纳增值税额计算如下： 应纳税额= 10 300(1+3%)3%=300（元）,【例 3 -3】,1纳税义务的发生时间 2纳税期限以 1 个月或者 1 个季度为 1 个纳税期的，自纳税期满之日起 15 日内申报纳税；以 1 日、3 日、5 日、10 日或者 15 日为 1 个纳税期的，自期满之日起 5 日内预缴税款，于次月 1 日起 15 日内申报纳税并结清上月应纳税款。,纳税人进口货物，应当自海关填发税
20、款缴纳书之日起 15 日内缴纳税款。,（七）增值税的征收管理(考点 )【补充】,固定业户 向其机构所在地的主管税务机构申报纳税非固定业户 向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税进口货物 向报关地海关申报纳税,3纳税地点（考点）,(一)营业税的概念(考点 )营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征 收的一种货物劳务税。 （二）营业税的纳税人(考点 ) 营业税的纳税人是指在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。,二、营业税,营业税的征税范围（税目） 1营业税税目 现行营业税的税目按照行业 1.电信业、建筑业、文化体
21、育业3% 2.金融保险业、服务业、转让无形资产（转让土地使用权）、销售不动产5% 3.娱乐业5%-20%,(三)营业税的税目、税率(考点 ),营业税以纳税人的营业额为计税依据。其应纳税额的计算公式为：应纳税额= 营业额 税率,（四）营业税应纳税额(考点 ),价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的， 按下列顺序确定营业额： （1）最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； （2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； （3）按下列公式： 营业额=营业成本或工程成本（1+成本利润率）（1-营业税税率）,营业额=营业成本或工程成本（1+成本利润率）（1-营业税税率）,组
22、成计税价格=（成本+利润）/（1-营业税税率）,成本利润率=利润/成本 利润=成本x成本利润率 组成计税价格=成本x(1+成本利润率）/（1-营业税税率） 应纳营业税=组成计税价格x营业税税率,1纳税义务发生时间。 2纳税期限。纳税人以 1 个月或者 1 个季度为 1 个纳税期的，自期满之日起 15 日内申报纳税，以 5 日、10 日或者 15 日为 1 个纳税期的，自期满之日起 5 日内预缴税款，于次月 1 日起 15 日内申报纳税并结清上月应纳税款。 3.纳税地点。,(五)营业税征收管理(考点 ),(一)消费税的概念与计税方法 1消费税的概念（考点 ） 消费税是对在我国境内从事生产、委托加
23、工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。简单地说，消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。 2.消费税的计税方法。 消费税采用从价定率、从量定额、复合计税三种计税方法。,三、消费税,1生产应税消费品 生产应税消费品在生产销售环节征税。 2委托加工应税消费品 委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。,（二）消费税的征税范围（考点 ）-1,3.进口应税消费品 单位和个人进口应税消费品，于报关进口时由海关代征消费税。4.批发、零售应税消费品 金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节环节征收。
24、,（二）消费税的征税范围（考点 ）-2,消费税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 (四)消费税税目与税率（考点 ） 1.消费税税目。 现行的消费税税目共有 14 个，具体如下： (1)烟(2)酒及酒精(3)化妆品(4)贵重首饰及珠宝玉石 (5)鞭炮、焰火(6)成品油(7)汽车轮胎 (8)摩托车(9)小汽车(10)高尔夫球具(11)高档手表 (12)游艇(13)木制一次性筷子(14)实木地板,(三）消费税纳税人（考点 ）,(1)税率形式： 比例税率：对供求矛盾突出、价格差异较大、计量单位不规范的消费品，采用比例税率。 定额税率：适用于黄酒、啤酒、成品
25、油。 复合税率：适用于卷烟、粮食白酒、薯类白酒。 (2)最高税率的应用（兼营行为） 未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，按最高税率征税。,2消费税税率,从价定律： 应纳税额=应税消费品的销售额 适用税率 从量定额： 应纳税额=应税消费品的销售数量 单位销售数量的税额 从价从量复合计征： 应纳税额=应税消费品的销售额 适用税率+应税消费品的销售数量 单位销售数量的税额,(五)消费税应纳税额（考点 ）,【计算题】某酒厂为增值税一般纳税人。2010 年 4 月销售粮食白酒 4000 斤，取得销售收入 14040元(含增值税)。已知粮食白酒消费税定额税率为 0.5 元/斤，比例税率为 20。计算该酒厂 4 月应缴纳的消费税税额。【解析】该酒厂 4 月应缴纳的消费税税额=14040/(1+17)20+40000.5=4400(元),(五)消费税应纳税额（考点 ）,1纳税义务发生时间2消费税纳税期限3消费税纳税地点,（六）消费税征收管理（考点 ）,企业所得税、个人所得税、税收管理请看下节分享 谢谢！本节再见!,
