1、第三章 消费税法,1993年12月13日中华人民共和国国务院令第135号发布 2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过,第三章 消费税法,教学目的与要求 了解消费税的征税范围与纳税人 掌握应纳税额的计算一般方法 掌握自产自用应税消费品应纳税额的计算 掌握委托加工应税消费品应纳税额的计算 掌握进口应税消费品应纳税额的计算,教学重点与难点 应税消费品税目、应纳税额的计算、自产自用和委托加工应税消费品税务处理、出口退税。 教学内容 第一节 纳税人、征税范围和税率第二节 应纳税额的计算一般方法第三节 自产自用和委托加工应税消费品应纳税 额的计算第四节 进口应税消费品应纳税额的计算第五节 纳税
2、义务发生时间、地点和纳税期限,第一节 纳税人、征税范围和税率,纳税人 征税范围 税率,一、 纳税人,在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，,二、征收范围,（一）消费税征税范围为：生产、委托加工和进口应税消费品。可分为14类。 （二）税目：消费税属于价内税，一般在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节中，不必再缴纳消费税。但钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征税。(只交一次),1、烟：卷烟、雪茄烟、烟丝 2、酒及酒精：粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒、酒精 3、化妆品 4、贵重首饰及珠
3、宝玉石 5、鞭炮6、高尔夫球及球具 7、高档手表 8、游艇 9、木制一次性筷子 10、实木地板 11、成品油 12、汽车轮胎 13、摩托车 14、小汽车：乘用车、中轻型商用客车,三、税率,（一）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从3%45%； （二）定额税率：只适用于三类液体应税消费品黄酒、啤酒、成品油（三）复合计率：对粮食白酒、薯类白酒、卷烟采用比例税率和定额税率相结合的复合计税方法 （四）从高适用税率；纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额；将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的。,三、税率,复合计率,第二节 应纳税额的计算一般方法,计税销售额规定 销售数量的规定 应纳税
4、额一般计算 外购的应税消费品已纳消费税的扣除,一、计税销售额规定,（一）一般规定 1、计税销售额：纳税人销售注应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用 。 全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。,2、包装物押金 （1）应税消费品连同包装物销售，无论包装是否单独计价，均并入应税消费品销售额中征收消费税。 （2）如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，且又是单独核算又未过期的，不征税。 （3）对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，征税。 （4）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论是否返还与会计上如何
5、核算，征税。 3、含增值税销售额的换算,（二）计税依据所据的特殊规定1、卷烟从价计征的计税依据：按调拨的价格或核定价格确定 2、纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按门市部对外销售额或销售数量征收消费税。 3、纳税人用于以物易物、投资入股、抵债等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品最高销售价格征税。,二、销售数量的规定 1、销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 2、自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送数量 3、委托加工应税消费品的，为纳税人收回应税消费品的数量 4、进口应税消费品的为海关核定的应税消费品的进口征税数量。,三、应纳税额一般计算,四、外购的应税消
6、费品已纳消费税的扣除,（一）扣税范围 由于消费税实行单一课税制，税法规定对外购已纳消费税连续生产应税消费品时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。 1、外购已税烟丝生产的卷烟 2、外购已税化妆品生产的化妆品 3、外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石,4、外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火 5、外购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎 6、外购已税摩托车生产的摩托车 7、外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆 8、外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子 9、外购已税实木地板木为原料生产的实木地板 10、外购已税石脑油为原料生产的应税消费品 11、外购已税润滑油
7、为原料生产的润滑油,（二）扣税计算1、按当期生产领用数量扣除外购应税消费品已纳消费税 2、计算公式 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税=当期准予扣除的外购应税消费品买价适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存买价+当期购进买价-期末库存买价,业务案例,一、某酒厂07年9月销售自产粮食白酒10000斤，每斤售价50元，共取得不含税销售额500000元，定额税率为0.5元/斤，比例税率为20%，计算消费税。 二、某烟厂5月外购已税烟丝，取得增值税专用发票注明税款8.5万元，本月生产领用80%，期初尚有库存外烟丝2万元，期末库存烟丝为12万元，计算企业本月纳消费税中可扣除的消费税为多少。（
8、 8.5/17%）=50,三、某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，07年10月月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格为150万元。本月企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售6000件，取得不含税销售额290万元；向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元。化妆品的进口关税税率为40%，消费税税率为30%。 计算：1、该企业在进口环节应缴纳消费税和增值税2、该企业国内生产销售环节应缴纳消费税和增值税,业务案例,1、该企业在进口环节应缴纳消费税和增值税 消费税（15015040%）（130%）30%=90（万元） 增值税（15015040%）（13
9、0%）17%=51（万元）2、该企业国内生产销售环节应缴纳消费税和增值税 消费税 29051.48（117%）30%9080%=28.2（万元） 增值税 29051.48（117%）17%51= 5.78（万元）,第三节 自产自用和委托加工应税消费品 应纳税额的计算,自产自用应税消费品应纳税客的计算 委托加工应税消费品应纳税额的计算,一、自产自用应税消费品应纳税额计算,（一）税务处理,（二）业务处理1、从价定率 案例：某化妆品公司将一批自产的化妆品用于职工福利，这批化妆品的成本为6000元，成本利润率为5%。计算应纳增值税和消费税。,2、从量定额案例： 某啤酒厂自产啤酒10吨，偿提供给某啤酒节
10、，每吨成本为1000元。无同类产品的售价。计算应纳增值税和消费税。 3、复合计税 案例：某酒厂以自产特制白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本为12元。无同类产品售价。计算应纳增值税和消费税。,业务题,一、某卷烟厂为增值税一般纳税 人，08年8月发生下列业务 1、8月1日，已知库存外购已税烟丝2500万元。 2、8月5日，外购已税烟丝取得增值税专用发票上注明价款1000万元，进项税额为170万元。 3、8月10日，领用外购已税烟丝500万元，生产卷烟2000箱，全部对外销售，取得含税销售额5850万元，支付销售运费20万元，取得运输单位的普通发票。 4、8月15日，领用外购已税烟丝100
11、0万元，生产卷烟3000箱，其中2500箱销给某烟草公司，开具增值税专用发票，取得不含税销售额7500万元。另外500箱和某公司进行交换，换入生产用资料，取得相应的票据，最高售价为3.5万元/箱。烟丝的消费税率为30%，卷烟的消费税为45%，定额税率为每标准箱150元。 计算应纳增值税和消费税。,二、某日化公司为一般纳税人，08年3月发生下列购销业务 1、 4日，从丙日化公司购进已税化妆品，取得增值税专用发票注明销售额50万元，其中80%用于生产化妆品并销售 2、3月6日销售甲化妆品100件，每件含税售价4000元；同时销售乙化妆品200件，每件不含税售价2000元。 3、3月8日，公司将50
12、件甲化妆品发给女职工作为节日礼品。 4、3月24日，用60件乙化妆品与某公司换取生产资料。 计算应纳增值税和消费税,三、某轿车生产企业为一般纳税人，08年10月发生下列业务 1、外购原材料，取得增值税专用发票，注明价款4000万元，增值税680万元，另支付运输费用50万元。 2、对外销售A型小轿车500辆，每辆含税价23.4万元，支付运输费用100万元。 3、该公司新设计B型小轿车3辆，将其转为自用，每辆成本价为12万元，市场上无B型小轿车的售价。计算应纳增值税和消费税。消费税率为20%,二、委托加工应税消费品应纳税额的计算,（一）委托加工应税消费品,（二）消费税的缴纳1、委托加工的应税消费品
13、，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。 2、委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。 3、委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。,（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算代收代缴消费税=计税价格消费税税率 1、 计税价格的确定 （1） 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税； （2） 没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。,2、计算公式： 组成计税价格(材料成本加工费)(1比例税率)实行复合计税办法 组成计税价格(材料成本加工费委托加工数量定额税率)(1比例税率) 材料成本材料的实际成本
14、 加工费包括代垫辅助材料的成本，但不包括随加工费收取的增值税和代收代缴消费税,（四）用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣与此外购相同 （五）税务处理,作业,一、单选题 1、下列情况应视同销售并缴纳消费税的是（） A、外购已税消费品继续加工成应税消费品 B、委托加工收回的应税消费品继续加工成应税消费品 C、自制应税消费品继续加工成应税消费品 D、自制应税消费品用于对外投资,2、下列不同用途的应税消费品应纳消费税的是（） A、将自产应税消费品用于赠送的 B、将外购的应税消费品用于集体福利的 C、用委托加工收回的应税消费品（受托方已代收代缴消费税的）直接出售的 D、用委托加工收回的
15、应税消费品（受托方已代收代缴消费税的）连续加工应税消费品的,3、纳税义务人用外购应税消费品连续生产应税消费品，在计算纳税时，其外购应税消费品的已纳消费税税款应下列办法处理（） A、该已纳税款当期可全部扣除 B、该已纳税款当期可扣除50% C、可对外购应税消费品当期领用部分的已纳税款予以扣除 D、该已纳税款当期不得扣除 4、下列各项中，按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款的是（） A、外购已税白酒生产的药酒 B、外购已税化妆品生产的化妆品 C、外购已税白酒生产的巧克力 D、外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰,二、多选题 1、单位和个人从事（），发生消费税纳税义务 A、应税
16、消费品进口 B、应税消费品生产销售 C、应税消费品受托加工 D、应税消费品委托加工 2、下列货物适用固定税额征收消费税的有（） A、酒精B、黄酒C、汽油 D、柴油 3、消费税计税依据由（）构成 A、成本B、利润 C、增值税税额D、消费税税额 4、下列货物应征消费税的（） A、实木地板 B、化妆品 C、汽车轮胎 D、自行车轮胎,5、生产应税消费品用于（）项目时，应视同销售计征消费税 A、在建工程 B、连续生产应税消费品 C、广告 D、赞助 6、某化妆品商店较可能缴纳的税种有（） A、消费税B、增值税C、资源税D、企业所得税 7、应税消费品视同销售情况下，其组成计税价格的计算公式为（） A、组成计
17、税价成本（1成本利润率）/（1消费税税率） B、组成计税价（成本利润）（1消费税税率） C、组成计税价（成本利润）/（1消费税税率） D、组成计税价（成本利润）/（1消费税税率）,三、计算题 1、某企业将一批自产化妆品作为促销礼品随产品出售，化妆品生产成本为7000元，无同类产品售价，计算应纳消费税额。（消费税税率为30%，成本利润率为5%） 、某卷烟厂新研制出一种低焦油卷烟，某年月提供标准箱（50000支/箱.200支/条)用于某博览会样品,并分送参会者.由于难以确定销售价格,只能按实际生产成本9000元/标准箱计算价格. 已知其成本利润率为10%,计算应纳消费税税额.,第四节 进口应税消费
18、品应纳税额的计算,计算方法 纳税义务发生时间,一、计算方法（一）图示,二、纳税义务发生时间：纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款,第五节 纳税义务发生时间、地点和纳税期限,消费税义务发生时间、纳税期限 纳税地点,一、 消费税义务发生时间、纳税期限,消费税义务发生时间、纳税期限与增值税原理一致。,二、纳税地点,业务案例,一、某烟草进口公司 08年9月进口卷烟300标准箱，进口完税价为4000万元，关税税率为60%，消费税固定税额为每标准箱150元，比例税率为45%，计算进口卷烟应纳消费税。,二、某卷烟厂为增值税一般纳税人，07年3月份发生下列业务 1
19、、购进A种已税烟丝一批，取得增值税专用发票上注明价款100000元，增值税为17000元，支付运杂费为1000元，其中：运费600元，建设基金200元，保管费及装卸费200元；该种烟丝本月有50%被生产甲、乙两种卷烟所耗用。 2、购进B种烟丝一批，取得增值税专用发票上注明价款40000元，增值税为6800元，款付入库。 3、购进机器设备一台，取得增值税专用发票上注明价款300000元，增值税为51000元，款付；支付安装费30000元，安装完毕投入使用。 4、上月购入A种烟丝因火灾损失10000元。 5、销售甲种卷烟10箱，取得不含税收入500000元。,6、以自产乙种卷烟2箱，成本价为600
20、00元，赠送给关联单位。 7、从农发手中收购一批烟叶，开具主管税务机关批准使用的收购凭证注明金额200000元。 8、将收购烟叶发往外地光明企业，委托其加工成烟丝，支付加工费6000元，增值税1020元；光明企业无同类烟丝的销售价。 9、将委托加工收回的烟丝直接出售，取得不含税销售额 400000元。 要求计算：1、烟厂本月应纳增值税 2、光明企业代收代缴的消费税3、烟厂本月应纳消费税成本利润率为10%；烟丝消费税税率为30%；卷烟消费税定额税率为每箱150元，比例税率为45%或30%,三、A酒厂为增值税一般纳税人，07年9月发生下列业务 1、从农业生产者手中收购粮食30吨，收购凭证注明每吨收
21、购价2000元，支付价款60000元。 2、该酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的B酒厂生产加工白酒，加工完毕后， A酒厂收回白酒8吨，并支付了加工费，取得B酒厂开具的增值税专用发票，注明加工费40000元，加工的白酒当地无同类产品的市场价。加工的白酒验收入库；同时支付给运输单位运输费用1000元，取得普通发票。 3、本月A酒厂将收回的白酒批发售出7吨，每吨不含税销售额21000元。,4、为厂庆活动特制粮食白酒1000千克，全部发放给职工，无同类产品售价，每千克成本为50元。 粮食白酒的消费税固定税额为每斤0.5元,比例税率为20%,成本利润率为10%. 要求:1、计算B酒厂应纳增值税和代收
22、代缴的消费税2、计算A酒厂应纳增值税和消费税,四、甲化妆品公司为增值税一般纳税人，主要从事化妆品的生产、进口和销售业务，2008年11月发生以下经济业务： 1、从国外进口一批化妆品，海关核定的关税完税价格为112万元，公司按规定向海关缴纳了关税、消费税和进口环节增值税，并取得了相关完税凭证。 2、向公司员工发放一批新研发的化妆品作为职工福利，该批化妆品不含增值税的销售价格为75万元。 3、委托乙公司加工一批化妆品，提供的材料成本为86万元，支付乙公司加工费5万元，当月收回该批委托加工的化妆品，乙公司没有同类消费品销售价格。,已知：化妆品适用的消费税税率为30%，关税税率为25%.要求：（1）计
23、算该公司当月进口环节应缴纳的消费税税额。（2）计算该公司当月作为职工福利发放的化妆品应缴纳的消费税税额。（3）计算乙公司受托加工的化妆品在交货时应代收代缴的消费税税额。,（1）关税完税价格税率11225%28（万元）组成计税价格（完税价格+关税）（1-消费税税率）（112+28）（1-30%）200（万元）进口环节应缴纳的消费税组成计税价格消费税税率20030%60（万元）（2）作为职工福利发放的化妆品应缴纳的消费税税7530%22.5（万元）（3）组成计税价格（材料成本+加工费）（1-消费税税率）（86+5）（1-30%）130（万元）委托加工化妆品在交货时代收代缴的消费税组成计税价格消费税税率13030%39（万元）,
