1、2019/4/22,1,财政总预算会计制度解读 河南财经政法大学 郝秀琴,2019/4/22,2,财政总预算会计制度讲解大纲一、会计制度修订现实意义二、新会计制度主要变化三、新会计制度会计科目变化四、新会计制度会计报表变化,2019/4/22,3,财政总预算会计制度，是公共财政管理领域的一项基础性制度，具体规范和指导财政总预算执行的会计实务操作，直接影响着政府预算执行和财务信息质量。原财政总预算会计制度1997年颁布实施，18年来对规范财政总预算会计核算、加强预算管理发挥了重要作用。 修订制度是在政府会计管理方面落实党中央、国务院改革要求的重要举措，对于提升财政财务信息质量，全面深化预算管理制
2、度改革、建立现代财政制度具有重要意义。2015年10月10日，财政部修订发布了财政总预算会计制度（财库2015192号 ），以下简称会计制度），规定自2016年1月1日起施行。,2019/4/22,4,一、会计制度修订现实意义（一）有利于推进政府综合财务报告制度建设。党的十八届三中全会通过的决定，明确提出财政是国家治理的基础和重要支柱，要求深化财税体制改革，建立现代财政制度。建立权责发生制政府综合财务报告制度被写入三中全会决定，新预算法明确要求编制政府综合财务报告。为落实三中全会决定以及新预算法，国务院于年底批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案，其中，修订财政总预算会计制度是年需要
3、落实的一项重点工作任务。新制度按计划如期出台，为下一步推进政府综合财务报告制度建设提供了基础性制度保障。,2019/4/22,5,一、会计制度修订现实意义（二）有利于保障预算管理制度改革顺利推进。近几年，预算管理制度改革力度进一步加大，不断推出新举措，比如，完善政府预算体系、规范地方政府债务管理、设置预算稳定调节基金、实施国库现金管理等。财政总预算会计制度一个重要功能就是要通过科学设置会计科目和报表体系，将预算管理制度改革的成果全面、完整、准确地通过会计记录予以反映，满足财政管理需要和社会各界对财政信息公开的需求。新制度注重与预算管理制度改革相衔接，充分体现了改革对财政总预算会计核算的要求，有
4、利于保障改革的顺利推进。,2019/4/22,6,一、会计制度修订现实意义（三）有利于提升总预算会计管理水平。1997年颁布的财政总预算会计制度，对规范财政总预算会计核算、加强财政预算管理发挥了重要作用。但随着时间的推进，原制度与当前改革任务存在一定不适应性。虽然财政部在此期间先后制定发布一系列补充规定，但有关规定相对分散，缺乏系统性和科学性，不利于总预算会计管理水平的提升。新制度着眼于财政改革发展方向，坚持继承与发展相结合，系统完整设计制度框架，不仅解决了原制度存在的“碎片化”问题，而且体现了科学理财、依法理财的理念，总预算会计管理基础得到进一步夯实。,2019/4/22,7,一、会计制度修
5、订现实意义（四）有利于完善政府会计体系。我国政府会计体系由财政总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计制度构成。近年来，财政部已先后修订颁布了新的事业单位会计制度和行政单位会计制度，通过采用“双分录”核算方法，在核算预算收支的同时，全面核算单位资产负债，尝试将预算会计和财务会计功能相融合。新制度改进了会计核算方法，既核算反映政府预算收支执行情况，也核算反映政府资产负债情况，与行政事业单位的核算方法保持了一致，标志着政府会计体系得到健全完善。,2019/4/22,8,二、新会计制度主要变化（一）重新定位总会计核算目标，不仅要反映预算执行情况，也要反映资产负债等财务状况；（二）改进会计核算方
6、法，参照行政事业单位会计制度的做法，广泛采用“双分录”会计核算方法，在核算预算收支的同时，也核算反映与预算收支变动密切相关的资产负债情况；（三）完善资产核算内容，增设用于核算反映政府财政持有的债权、股权等资产的会计科目，如借出款项、应收地方政府债券转贷款、股权投资等；,2019/4/22,9,二、新会计制度主要变化（四）完善负债核算内容，增设用于核算反映不同类型政府财政负债的会计科目，如应付长期政府债券、应付地方政府债券转贷款、应付政策性负债、应付代管资金等；（五）完善净资产核算内容，增设“资产基金”和“待偿债净资产”科目，分别反映因非货币性资产、负债的增减变动对净资产的产生的影响。同时，修改
7、部分净资产类会计科目名称；,2019/4/22,10,资产“双分录”账户对应关系一览,资产基金股权投资,资产基金应收主权外债转贷款,股权投资,应收主权外债转贷款,应收股利,资产基金应收股利,应收地方政府债券转贷款,资产基金应收地方政府债券转贷款,2019/4/22,11,总预算会计资产“双分录”会计核算: 收支业务以收付实现制核算，反映预算执行； 应收地方政府债券转贷款、应收主权外债转贷款、股权投资和应收股利增加时，增加”资产基金“，反之，相应冲减”资产基金“， ”资产基金“的金额随着应收地方政府债券转贷款、应收主权外债转贷款、股权投资和应收股利等价值的减少而不断减少，可以反映非货币性净资产的
8、价值；,2019/4/22,12,负债“双分录”账户对应关系一览,待偿债净资产应付地方 政府债券转贷款,待偿债净资产借入款项,待偿债净资产其他负债,应付地方政府债券转贷款,借入款项,其他负债,应付主权外债转贷款,待偿债净资产应付主权外债转贷款,应付短期政府债券,待偿债净资产应付短期政府债券,应付长期政府债券,待偿债净资产应付长期政府债券,2019/4/22,13,总预算会计负债“双分录”会计核算: 收支业务以收付实现制核算，反映预算执行； ”待偿债净资产“是”资产基金“的备抵调整账户以负债方式增加净资产时，应付政府债券、借入款项、应付地方政府债券转贷款、应付主权外债转贷款、其他负债等负债增加时
9、，增加”待偿债净资产“，应付政府债券、借入款项、应付地方政府债券转贷款、应付主权外债转贷款、其他负债等负债减少时，减少”待偿债净资产“；,2019/4/22,14,股权投资国际金融组织股权投资,资产基金股权投资,从国际金融组织撤出股本时 ：,政府财政代表政府认缴国际金融组织股本时 ：,资产基金股权投资,国库存款,一般公共预算本级支出,国库存款,一般公共预算本级支出,国际金融组织股权投资,“双分录”核算事项 1,股权投资国际金融组织股权投资,2019/4/22,15,政府财政对某投资基金进行股权投资，实际支付金额40万，在被投资基金中占有的权益金额30万 借：一般公共预算本级支出 40万贷：国库
10、存款 40万 同时 借：股权投资投资基金股权投资投资成本 40万 贷：资产基金股权投资 30万贷：股权投资投资基金股权投资其他权益变动 10万 年末，政府财政在被投资基金当期净利润占有的份额为15万，借：股权投资投资基金股权投资损益调整 15万 贷：资产基金股权投资 15万,“双分录”核算事项 2（1）,投资基金股权投资,2019/4/22,16,政府财政将归属财政的收益13万留作基金滚动使用时 借：股权投资投资基金股权投资收益转增投资 13万 贷：股权投资投资基金股权投资损益调整 13万 被投资基金宣告发放现金股利或利润，应上缴政府财政18万 借：应收股利 18万贷：资产基金应收股利 18万
11、 同时 借：资产基金股权投资 18万贷：股权投资投资基金股权投资损益调整 18万 收到股利 借：国库存款 18万 借：资产基金应收股利 18万贷：一般公共预算本级收入 18万 贷：应收股利 18万,“双分录”核算事项 2（2）,投资基金股权投资,2019/4/22,17,被投资基金发生除净损益以外的其他权益增加，政府财政享有的部分为4万元借：股权投资投资基金股权投资其他权益变动 4万 贷：资产基金股权投资 4万政府财政从投资基金退出，收回出资。政府财政实际收回资金60万借：国库存款 60万贷：一般公共预算本级支出 40万 贷：一般公共预算本级收入 20万,“双分录”核算事项 2（3）,投资基金
12、股权投资,2019/4/22,18,同时借：资产基金股权投资 31万借：股权投资投资基金股权投资损益调整 16 万 借：股权投资投资基金股权投资其他权益变动 6万贷：股权投资投资基金股权投资投资成本 40万贷：股权投资投资基金股权投资损益转增投资 13万,“双分录”核算事项 2（4）,投资基金股权投资,2019/4/22,19,某省级政府发行一般长期政府债券，发行额2500万，发行收入2400万借：国库存款 2400万借：有关支出科目 100万贷：债务收入 2 500万 同时借：待偿债净资产应付长期政府债券 2500万贷：应付长期政府债券应付地方政府一般债券应付本金 2500万,“双分录”核算
13、事项3（1）,应付长期政府债券,2019/4/22,20,期末确认长期政府债券应付利息80万借：待偿债净资产应付长期政府债券 80万贷：应付长期政府债券应付地方政府一般债券应付利息 80万 实际支付本级政府财政承担的长期政府债券利息80万借：一般公共预算本级支出 80万贷：国库存款 80万 同时借：应付长期政府债券应付地方政府一般债券应付利息 80万 贷：待偿债净资产应付长期政府债券 80万,“双分录”核算事项3（2）,2019/4/22,21,偿还本级政府财政承担的长期政府债券本金2500万借：债务还本支出 2500万贷：国库存款 2500万 同时 借记：应付长期政府债券应付地方政府一般债券
14、应付本金 2500万贷：待偿债净资产应付长期政府债券 2500万,“双分录”核算事项3（3）,2019/4/22,22,本级政府财政偿还下级政府财政承担的的长期政府债券本息借：其他应收款贷：国库存款 同时 借：应付长期政府债券贷：待偿债净资产应付长期政府债券,“双分录”核算事项3（4）,2019/4/22,23,省级财政部门发行长期地方政府债券置换存量债务，置换本级政府存量债务1000万，置换下级政府存量债务600万， 借：债务还本支出 1000万债务转贷支出 600万贷：债务收入 1600万 同时 借：待偿债净资产应付长期政府债券 1600万贷：应付长期政府债券 1600万 借：应收地方政府
15、债券转贷款 600万贷：资产基金应收地方政府债券转贷款 600万,“双分录”核算事项3（5）,2019/4/22,24,二、新会计制度主要变化（六）完善财政收支核算内容，对部分收支类科目名称和核算内容作了调整；,2019/4/22,25,二、新会计制度主要变化（七）完善会计报表体系和报表格式，改进资产负债表和收入支出表的结构和项目。新制度规定总预算会计报表体系包括资产负债表、收入支出表等张报表。其中，资产负债表将资产和负债按照流动和非流动进行分类反映，一方面与即将发布的政府会计基本准则相衔接，另一方面也有利于反映资产负债结构。收入支出表按照不同类型资金分别列示收支余情况，既能反映全部财政资金收
16、支情况，也能反映某种类型资金的收支余情况，反映的信息更加全面丰富。同时，新制度还要求编制报表附注，详细说明报表列示的重要事项以及或有事项，便于报表使用者准确理解。,2019/4/22,26,三、新会计制度会计科目变化,政府性基金预算本级收入,名称规范核算内容不变,基金预算收入,国有资本经营预算收入,国有资本经营预算本级收入,一般预算收入,一般公共预算本级收入,2019/4/22,27,三、新会计制度会计科目变化,政府性基金预算本级支出,名称规范核算内容不变,基金预算支出,国有资本经营预算支出,国有资本经营预算本级支出,一般预算支出,一般公共预算本级支出,2019/4/22,28,三、新会计制度
17、会计科目变化,政府性基金预算结转结余,名称规范核算内容不变,基金预算结余,国有资本经营预算结余,国有资本经营预算结转结余,一般预算结余,一般公共预算结转结余,2019/4/22,29,三、新会计制度会计科目变化,借出款项,名称规范核算内容不变,暂付款,2019/4/22,30,三、新会计制度会计科目变化,借入款项,名称规范核算内容不变,借入款,2019/4/22,31,财政零余额账户存款（资产）,新 增 国库会计账户,已结报支出（负债）,应付国库集中支付结余 （负债）,2019/4/22,32,新 增资产类账户（单分录）,国库现金管理存款,核算政府财政实行国库现金管理业务存放在商业银行的款项。
18、,2019/4/22,33,新 增资产类账户（单分录）,待发国债,核算为弥补中央财政预算收支差额，中央财政预计发行国债与实际发行国债之间的差额。,2019/4/22,34,应收主权外债转贷款,应收地方政府债券转贷款,应收股利,股权投资,新 增双分录资产类账户,2019/4/22,35,新 增净资产账户,资产基金,净资产账户。 反映政府财政期末持有的应收地方政府债券转贷款、应收主权外债转贷款、股权投资和应收股利等非货币性资产在净资产中占用的金额。,2019/4/22,36,应付地方政府债券转贷款,应付长期政府债券,借入款项,应付短期政府债券,应付主权外债转贷款,其他负债,新 增双分录负债类账户,
19、2019/4/22,37,新 增 净资产备抵账户,待偿债净资产,净资产备抵调整账户。 反映政府财政期末因承担应付短期政府债券、应付长期政府债券、借入款项、应付地方政府债券转贷款、应付主权外债转贷款、其他负债等负债 相应需在净资产中冲减的金额。,2019/4/22,38,应付地方政府债券转贷款,待偿债净资产,应付长期政府债券,借入款项,应付短期政府债券,二级科目,应付主权外债转贷款,其他负债,2019/4/22,39,应付地方政府债券转贷款,待偿债净资产,应付长期政府债券,借入款项,应付短期政府债券,二级科目,应付主权外债转贷款,其他负债,2019/4/22,40,其他应付款,新 增 负债类账户
20、（单分录）,核算政府财政临时发生的暂收、应付和收到的不明性质款项。税务机关代征入库的社会保险费、项目单位使用并承担还款责任的外国政府和国际金融组织贷款，也通过本科目核算。,2019/4/22,41,应付代管资金,新 增 负债类账户（单分录）,核算政府财政代为管理的 使用权属于被代管主体的资金。,2019/4/22,42,财政专户管理资金结余,新 增 净资产类账户（单分录）,预算稳定调节基金,2019/4/22,43,财政专户管理资金结余,新 增 净资产类账户（单分录）,预算稳定调节基金,2019/4/22,44,财政专户管理资金结余,新 增 净资产类账户（单分录）,预算稳定调节基金,2019/
21、4/22,45,地区间援助收入,新 增 收入类账户,动用预算稳定调节基金,财政专户管理资金收入,债务收入,债务转贷收入,核算政府间横向转移支付收入,2019/4/22,46,地区间援助支出,新 增 支出类账户,安排预算稳定调节基金,财政专户管理资金支出,债务还本支出,债务转贷支出,核算政府间横向转移支付支出,2019/4/22,47,第一节 会计科目一、会计科目概述（一）会计科目概念 （二）设置会计科目的意义（三）会计科目的作用 1.会计科目是反映会计对象的方法2.会计科目是进行会计核算的依据3.会计科目是编制会计报表的依据,编 号,资产负债表,会财政02表,会财政03表,会财政01表,收入支
22、出表,财务报表名称,一般公共预算执行情况表,附 注,至少年度,月度年度,至少年度,编制期,至少年度,改进了01、02表的结构与项目，新增了03表,四、新会计制度财务报表变化,2019/4/22,48,原会计制度,新会计制度,资产负债表、预算执行情况表、财政周转金收支情况表、预算执行情况说明书及其他附表。,资产负债表（至少年度）、收入支出表（月度年度）、一般公共预算执行情况表、政府性基金预算执行情况表、国有资本经营预算执行情况表（旬月年）、财政专户管理资金收支情况表（月度年度）、 专用基金收支情况表（月度年度）等会计报表和附注。,总会计报表,2019/4/22,49,感谢 您，自始至终专注的聆听！,
