1、Nanjing University of Finance & Economics,第三章 存 货,本章内容,一、存货概述 二、存货的取得 三、存货的发出：按实际成本计价核算 四、存货的清查 五、存货的期末计价,会计之家 http:/ （一）存货的性质和确认 （二）存货的分类,（一）存货的性质和确认,1.存货的含义日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。一项资产是否属于存货，主要取决于其在生产经营过程中的用途或所起的作用。,2.存货确认符合存货概念，同时满足以下两个条件，才能确认：(1)该存货包含的
2、经济利益很可能流入企业；(2)该存货的成本能够可靠地计量。存货确认基本标志：企业是否拥有存货的法定所有权。期末，凡企业拥有法定所有权的，无论存放何处，应属于 在本企业的存货。反之，不属于本企业的存货。,（二）存货的分类,1.存货按经济用途分类 2.存货按存放地点分类3.存货按取得方式分类,1.存货按经济用途分类,（1）原材料 （2）在产品 （3）半成品 （4）产成品 （5）商品 （6）周转材料（包装物、低值易 耗品）,2.存货按存放地点分类,（1）库存存货 （2）在途存货 （3）在制存货 （4）发出存货,3.存货按取得方式分类,（1）外购存货 （2）自制存货 （3）委托加工存货 （4）投资者投
3、入的存货 （5）接受捐赠取得的存货 （6）接受抵债取得的存货 （7）非货币性交易换入的存货 （8）盘盈的存货,二、存货的取得 （一）存货的初始计价 （二）外购存货的核算（按实际成本） （三）自制存货的核算 （四）委托加工存货,（一）存货的初始计价,存货的初始计价 取得存货时对存货入账价值的确定: 以取得存货的实际成本为基础。实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。不同取得方式存货成本的构成不完全相同。,（二）外购存货：外购存货成本的确定,外购存货成本构成：即采购成本，一般包括采购价格进口关税和其他税金运输费、装卸费、保险费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费商品流通企业存货的运杂费用，计入采
4、购成本或当期销售费用。,（二）外购存货按实际成本的核算,设“原材料”账户：核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等的成本。 按保管地点(仓库)、材料类别、品种和规格等进行明细核算。 设“在途物资”：核算企业采用实际成本进行材料（或商品）日常核算，货款已付尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本。 按照供应单位进行明细核算,（二）外购存货：会计核算,银行存款 应付票据等,在途物资,原材料等,购入成本,入库实际材料成本,入库实际材料成本,在途材料实际成本,1、一般核算方法,应交税费,进项税额,2、会计处理： （1）结算凭证已收到，材料已入库 借：
5、原材料应交税费-应交增值税(进项税额)贷：银行存款/其他货币资金/应付票据/应付账款/预付账款 如果为小规模纳税人，则将增值税计入成本。,例A企业为一般纳税人，某日该企业购入甲材料一批，取得的增值税专用发票注明的原材料价款为100000元，增值税额为17000元，发票等结算凭证已经收到，材料已入库,货款已通过银行转账支付。有关账务处理如下： 借：原材料甲材料 100000应交税费应交增值税（进项税额） 17000 贷：银行存款 117 000,（2）结算凭证已收到，材料未入库 借：在途物资应交税费-应交增值税(进项税额)贷：银行存款等 材料到达时结转入库材料成本：借：原材料贷：在途物资,例2A
6、企业从东方公司购入乙材料价格10000元，专用发票注明增值税1700元，货款未付。同时开出转账支票支付运杂费1200元，材料尚未运达企业。待材料入库后结转入库材料成本。 借：在途物资 11200应交税费-应交增值税(进项税额) 1700贷：银行存款 1200应付账款 11700,（3）结算凭证未收到、材料已到 在月份中间，不需做账务处理 在月末估价入账，下月初用红字冲回。,注意：外购材料运输途中的短缺与毁损 根据原因，作出不同处理 A、定额内损耗，计入入库材料的采购成本，不另做账务处理 B、供货单位的短缺，可以拒付。如果已入账，则做反向分录。 C、运输部门造成的，计入“其他应收款” D、意外事
7、故造成的，计入“营业外支出”,3、有现金折扣的外购存货：总价法：在现金折扣期限内付款，取得的现金折扣作为理财收入，冲减当期财务费用； 净价法，按扣除现金折扣后的净额计价入账。超过现金折扣期限付款，丧失的现金折扣计入当期财务费用的一种会计处理方法。我国的会计实务基本采用总价法进行会计处理。,例:华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为80000元，增值税额为13600元。根据购货合同约定，该项赊购的付款期限为30天，但如果华联公司能在10天内付款，可按原材料价款的2%享受现金折扣，如果超过10天付款，则须按交易金额全付。,（1）华联公司采用总价法的会计处理
8、购进原材料借：原材料 80000应交税金一应交增值税（进项税额） 13600贷：应付账款乙公司 93600 支付货款假定10天内支付货款现金折扣=800002%=1600（元）实际付款金额=93600-1600=92000（元）借：应付账款乙公司 93600 贷：银行存款 92000 财务费用 1600假定超过10天支付全部货款借：应付账款乙公司 93600 贷：银行存款 93600,（三）自制存货：自制存货成本构成,自制存货成本：包括耗用的材料成本、加工成本和其他成本 加工成本：制造过程中的直接人工、制造费用； 其他成本：为使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生
9、的设计费用等。 存货制造过程中非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，不包括在存货成本之中，应于发生时直接计入当期损益。,（三）自制存货：会计核算,企业自制并已验收入库的存货：按确定的实际成本，借记“原材料”、“包装物及低值易耗品”、“库存商品”等存货科目，贷记“生产成本”科目。 例华联实业股份有限公司的基本生产车间制造完成一批产成品，实际生产成本为60000元。 借：库存商品 60000贷：生产成本 60000,（四）委托加工存货：成本构成,委托加工存货的成本一般包括： 加工耗用的原材料或半成品成本 加工费 往返运杂费 应计入成本的税金等需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代交的
10、消费税，应分别情况处理： 收回后直接用于销售，消费税计入委托加工存货成本。 收回后用于连续生产应税消费品，消费税按规定准予抵扣。,1、账户设置： “委托加工物资” ：核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。借方：委托加工过程中发生的实际成本贷方：加工完成收回时结转的实际成本借方余额，反映企业委托外单位加工尚未完成物资的实际成本。,2、会计分录 （1）发出材料时：借：委托加工物资贷：原材料 （2）支付加工费、增值税借：委托加工物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,（3）支付消费税 ：借：委托加工物资/应交税费应交消费税贷：银
11、行存款等 （4）收回加工物资：借：原材料等贷：委托加工物资,华联实业股份有限公司委托乙公司加工一批B材料（属于应税消费品），发出A材料实际成本为25000元，支付加工费11000元，支付增值税1870元，支付消费税4000元，加工的B材料收回后用于连续生产。（1）发出A材料，委托乙公司加工B材料。借：委托加工物资 25000贷：原材料A材料 25000,（2）支付加工费和税金借：委托加工物资 11000贷：银行存款 11000借：应交税金应交增值税（进项税额）1870贷：银行存款 1870借：应交税金应交消费税 4000贷：银行存款 4000 （3）B材料加工完成，收回后验收入库。B材料实际成
12、本=25000+11000=36000（元）借：原材料B材料 36000 贷：委托加工物资 36000,练习：A企业委托B企业加工应税消费品一批，发出材料成本100 000元，支付的加工费80 000元，消费税20 000元，材料加工完工收回入库，有关款项均已支付。双方的增值税税率为17%。A企业按实际成本对原材料进行核算。 （1）A企业收回后直接销售（200 000） （2）A企业收回连续生产应税消费品（180 000）,（六）接受捐赠的存货 成本应当分别以下情况确定： （1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定； （2）捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或
13、类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定。,三、存货的发出：按实际成本计价 （一）发出存货成本的确定 （二）发出材料的核算 （三）发出包装物及低值易耗品 (四）发出库存商品的核算,（一）发出存货成本的确定,发出存货计价方法：如个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法等。不同的存货计价方法得出的计价结果各不相同，因此，存货计价方法的选择，将对企业的财务状况和经营成果产生一定的影响。,例华联实业A商品本月收发存资料如下：,存货明细账 存货名称及规格：A商品 计量单位：件,1、个别计价法（一般了解）,发出存货和结存存货的成本，按其所属购进批次或生产批次的实际成本确定。需要对每一存
14、货的品种规格、入账时间、单位成本、存放地点等做详细记录。经具体辨认，6月7日发出的400件A商品中，有100件属于期初结存的商品，有300件属于6月5日第一批购进的商品；6月18日发出的800件A商品中，有100件属于期初结存的商品，有100件属于6月5日第一批购进的商品，其余600件属于6月16日第二批购进的商品；6月29日发出的300件A商品均属于6月27日第三批购进的商品。,先进先出法：以先入库的存货先发出为假定，先发出的存货按先入库的存货单位成本计价，后发出的存货按后入库的存货单位成本计价。 优缺点： 可随时确定发出存货成本，保证了及时性。 期末存货成本是按最近购货成本确定的，比较接近
15、现行的市场价值。 计算繁琐，对存货进出频繁的企业更是如此。 在物价上涨期间，会高估当期利润和存货价值；反之，会低估当期利润和存货价值。,2、先进先出法,存货明细账 存货名称及规格：A商品 计量单位：件,先进先出法举例：,3、综合加权平均法(月末一次加权平均法）,华联公司采用加权平均法计算如下： 加权平均单位成本= 期末结存A商品成本=30067.22=20166（元） 本月发出A商品成本=（12000 + 109000）- 20166=100834（元）加权平均单位成本往往不能除尽，应先按加权平均单位成本计算期末结存商品成本，然后倒减出本月发出商品成本，将计算尾差计入发出商品成本。,4、移动加
16、权平均法（一般了解）,华联公司采用移动平均法计算发出和期末结存成本如下： 6月5日购进后移动平均单位成本= 6月7日结存A商品成本=30064.29=19287（元） 6月7日发出A商品成本=45000-19287=25713（元） 6月16日购进后移动平均单位成本= 6月18日结存A商品成本=10068.10=6810（元） 6月18日发出A商品成本=61287-6810=54477（元） 6月27日购进后移动平均单位成本= 6月29日结存A商品成本=30068.02=20406（元） 6月29日发出A商品成本=40810-20406=20404（元） 期末结存A商品成本=30068.02=
17、20406（元）,（二）发出原材料的核算,1生产经营领用原材料，应根据领用部门和用途，计入有关成本（即“生产成本”、“制造费用”）。 2基建工程或福利等部门领用的原材料，相应的增值税进项税额不予抵扣，应当随同原材料成本一并计入有关工程成本或作为福利费开支。 3出售的原材料，取得的收入作为其他业务收入，相应的原材料成本应计入其他业务支出。,生产经营领用原材料,产品生产耗用,一般耗用,管理部门领用,产品销售耗用,例华联实业股份有限公司本月领用原材料的实际成本为250000元。其中，A产品领用150000元，B产品领用70000元，车间一般耗用20000元，管理部门领用10000元。借：生产成本A产
18、品生产成本 150000B 产品生产成本 70000制造费用 20000管理费用 10000贷：原材料 250000,例华联实业股份有限公司自建固定资产，领用库存材料5000元，不予抵扣的增值税额为850元。 借：在建工程 5850贷：原材料 5000应交税费增值税（进项转出） 850,例华联实业股份有限公司销售一批原材料，售价6000元，增值税额1020元，原材料实际成本4500元。 借：银行存款 7020贷：其他业务收入 6000应交税费应交增值税（销项税额）1020 借：其他业务成本 4500贷：原材料 4500,（三）发出周转材料的核算(一般了解),1账户设置：“周转材料包装物、低值易
19、耗品” 核算企业包装物和低值易耗品的计划成本或实际成本； 按照包装物和低值易耗品的种类进行明细核算。 采用“一次摊销法”、“五五摊销法”核算,2发出包装物的核算,（1）产品生产领用：包装物成本计入产品生产成本。 （2）随同商品出售： 不单独计价的包装物：包装物成本计入销售费用； 单独计价的包装物：视同材料销售，出售收入作为其他业务收入，包装物成本结转计入其他业务成本。,（3）出租或出借的包装物,出租收取租金作为其他业务收入，摊销的成本计入其他业务支出；出借包装物其成本应计入销售费用。 包装物报废残料价值，冲减其他业务成本或销售费用。 出租或出借包装物收取的押金，应作为其他应付款入账。 对逾期未
20、退包装物而没收的押金，应视为销售包装物取得的收入，计入其他业务收入，并计算相应的增值税销项税额。 出租或出借的包装物价值的摊销方法：一次转销法、五五摊销法等。,例华联实业股份有限公司领用了50个全新的包装箱，无偿提供给客户使用。包装箱单位成本160元，采用五五摊销法摊销。该批包装箱报废时，残料作价250元入库。,领用包装物摊销其价值的50% 借：周转材料在用 8000贷：周转材料在库 8000 借：销售费用 4000贷：周转材料摊销 4000,3发出低值易耗品的核算,领用时按用途：计入制造费用、管理费用； 报废时残料价值：冲减有关成本费用。 低值易耗品摊销方法： 一次转销法：领用时一次性结转计
21、入成本费用； 五五摊销法：,（1）结转A产品销售成本借：主营业务成本 256000贷：库存商品 256000 （2）结转固定资产建造工程领用A产品的成本销项税额=1000017%=1700（元）借：在建工程 9700贷：库存商品 8000应交税费应交增值税（销项税额） 1700,例华联实业股份有限公司本月销售A产品的成本为256000元，此外，固定资产建造工程领用一件A产品，成本8000元，计税价格10000元，增值税率17%。,四、存货按计划成本计价简介 计划成本核算程序 计划成本核算举例,计划成本核算程序,材料采购,入库实 际成本,入库计划成本,出库计划成本,超支差,节约差,计划成本,采购
22、实 际成本,材料成本差异,原材料,生产成本等,超支差异,节约差,超支差,节约 差异,例1 海康公司本月购入入库甲材料150公斤8元，该材料计划成本7元。当期领用甲材料100公斤，期初余额见账户。,1050,1050,700,150,70,700,1200,材料成本差异,材料成本差异率=（50+150）/（950+1050）=10% 发出材料差异额=700*10%=70元,银行存款,1200,70,材料采购,原材料,生产成本等,950,50,例2 海康公司本月购入入库乙材料200公斤8元，该材料计划成本9元。当期领用乙材料150公斤，期初余额见账户。,1800,1800,1350,200,67.
23、5,1350,1600,材料成本差异率=（50-200）/（1200+1800）=-5% 发出材料差异额=1350*(-5%)=-67.5 元,材料成本差异,银行存款,1600,材料采购,原材料,生产成本等,1200,50,200,67.5,五、存货清查 （一）存货清查的意义方法 （二）存货盘盈的核算 （三）存货盘亏的核算,（一）存货清查的意义和方法,意义：加强存货控制，维护存货安全完整，确保账实相符。 要求：企业至少应在编制年度财务报告前进行一次全面清查盘点。清查方法：主要采用实地盘点核对。处理程序：发现存货盘盈或盘亏，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，报经股东大会或董事会，或经理（
24、厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。,（二）存货盘盈的核算,存货盘盈，存货的实存数量超过账面结存数量的差额。,待处理财产损溢,批准后 冲减,管理费用,发现 盘盈,原材料,例华联实业股份有限公司在存货清查中发现盘盈一批A材料，市场价格为5000元。 （1）发现盘盈 借：原材料 5000贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5000 （2）报经批准处理 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5000贷：管理费用 5000,（三）存货盘亏的核算,存货盘亏：存货的实存数量少于账面结存数量的差额。,原材料 待处理财产损溢,非常损失,正常或定额内损耗,过失人或保险公司赔偿,营业外支出,其他应
25、收款,管理费用,盘亏,例华联实业存货清查发现盘亏一批B材料，账面成本为2000元。 （1）发现盘亏借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2000贷：原材料 2000 （2）查明原因，属于收发计量差错，报经批准处理。借：管理费用 2000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2000 盘盈、盘亏存货在期末结账前尚未批准，在提供财务报告时应先会计处理，并在附注中说明。如其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应调整当期报表相关项目的年初数。,六、存货的期末计价 （一）成本与可变现净值孰低法的含义 （二）成本与可变现净值孰低法的运用,（一）成本与可变现净值孰低法的含义,1、含义：按存货的成本与可变
26、现净值两者中较低者对期末存货进行计价。当期末存货的成本低于可变现净值时，存货仍按成本计价；当期末存货的可变现净值低于成本时，存货则按可变现净值计价。成 本：期末存货的实际成本。可变现净值：未来净现金流入，而不是存货的售价或合同价。在正常生产经营过程中，以企业销售存货预计取得的现金流入，扣除销售可能发生的相关税费和销售费用，以及为达到预定可销售状态还可能发生进一步加工的成本。,存在下列情况之一，应当考虑计提存货跌价准备： （1）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； （2）使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； （3）因产品更新换代，原有材料已不适应新产品的需要，而该原材料的
27、市场价格又低于其账面成本； （4）因商品过时或消费者偏好改变，导致市场价格逐渐下跌； （5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。存在以下一项或若干情况时，应将存货的账面价值全部转入当期损益： （1）已霉烂变质的存货； （2）已过期且无转让价值的存货； （3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； （4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。,2、存货跌价准备的计提条件：,3、存货可变现净值的确定： （1）直接用于出售的产成品、商品和材料等：应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。 （2）为生产而持有的原材料、在产品等材料：应当以所
28、生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定其可变现净值。 如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于生产成本，则该材料应当按照成本计量。 如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于生产成本，则该材料应当按可变现净值计量。一般存货跌价准备应按单个项目计算提取。,（二）成本与可变现净值孰低法的运用,1、本期应计提的存货跌价准备的确定：,根据上述公式: 差额为0:不计提存货跌价准备； 差额大于0:应按二者之差补提存货跌价准备 差额小于0:按二者之差冲减已计提的存货跌价准备， 如果存货可变现净值高于成本，应将已计提的存货跌价准备全部转回。,2、会计
29、处理：,存货跌价准备,资产减值损失,A.计提,B.转回多提,例1华联实业股份有限公司在半年末和年末对存货按成本与可变现净值孰低计价。,（1）07年6月30日，A商品账面成本为80000元，可变现净值跌至70000元。借：资产减值损失 10000贷：存货跌价准备 10000 （2）07年12月31日，A商品尚未售出，可变现净值已跌至58000元。A商品减值金额=80000-58000=22000应计提跌价准备=22000-10000=12000借：资产减值损失 12000贷：存货跌价准备 12000,（3）2007年6月30日，A商品仍未售出，可变现净值回升至65000元。A商品减值金额=800
30、00-65000=15000（元）应计提跌价准备=15000-22000=-7000（元）借：存货跌价准备 7000贷：资产减值损失 7000如果A商品的可变现净值升至85000元，高于A商品的成本，则应将A商品的账面价值恢复至初始成本，即将已计提的存货跌价准备全部转回。已计提的存货跌价准备=10000+12000=22000（元）借：存货跌价准备 22000贷：资产减值损失 22000,（4）2008年8月15日，将A商品按69000元(不含增值税)售出：借：银行存款 80730贷：主营业务收入 69000应交税费应交增值税（销项税额）11730借：主营业务成本 65000存货跌价准备 15000贷：库存商品A商品 80000,例2华联实业股份有限公司的库存D商品已过保质期，不可再使用或销售。D商品账面成本20000元，已计提存货跌价准备12000元。借：资产减值损失 8000存货跌价准备 12000贷：库存商品D商品 20000,本章思考题,1.什么是存货？可分为哪几类？ 2.存货取得时的初始成本应如何确定？如何核算？ 3.实际成本计价下，发出存货的计价方法有哪些？ 4.存货清查有何意义？清查结果应如何核算？ 5.什么是成本与可变现净值孰低法？如何运用？,
