1、第八章 主管会计岗位核算,本章内容,第一节 主管会计岗位的核算概述 第二节 会计稽核 第三节 资产负债表的编制 第四节 利润表的编制 第五节 所有者权益变动表的编制 第六节 现金流量表的编制 第七节 财务报表附注的编制,知识目标 通过本章的学习，了解会计主管岗位的职责和核算任务；掌握会计主管岗位的核算流程；掌握会计稽核的内容和编制财务报表的方法。 能力目标 通过本章的学习，能进行会计凭证、会计账簿、会计报表的稽核；能编制企业财务报表。,第一节 主管会计岗位的核算概述,一、主管会计岗位的核算任务 二、主管会计岗位的核算业务流程,一、主管会计岗位的核算任务,主管会计岗位的核算任务有以下几项。（1）
2、设置会计科目。 （2）设置和登记总账。 （3）组织人员进行财产清查。（4）计算缴纳各种税金。 （5）按时编制财务报表。 （6）组织会计人员学习，考核调配人员。,二、主管会计岗位的核算业务流程,主管会计岗位的业务流程包括六部分：一是稽核各种凭证；二是登记各种账簿；三是进行财产清查；四是计算缴纳各种税金；五是试算平衡；六是编制各种会计报表。具体内容如图8.1所示。,图8.1,第二节 会计稽核,一、会计稽核业务概述 二、会计稽核的内容,一、会计稽核业务概述,会计稽核是会计机构本身对于会计核算工作进行的一种自我检查或审核工作。建立会计机构内部稽核制度的目的在于防止会计核算工作上的差错和有关人员的舞弊。
3、通过稽核，对日常会计核算工作中出现的疏忽、错误等及时加以纠正或者制止，以提高会计核算工作的质量。会计稽核是会计工作的重要内容，也是规范会计行为、提高会计信息质量的重要保证。会计稽核的对象是各会计岗位业务，包括出纳核算岗位、往来核算岗位、存货核算岗位、资产核算岗位、职工薪酬核算岗位、资金核算岗位、财务成果核算岗位等。,一、会计稽核业务概述,会计稽核要符合以下要求：（1）各级财务部门必须设立稽核岗位。有条件的单位需设立专职稽核员，会计人员较少的单位，由主管会计兼任稽核员，但出纳人员不得兼管稽核工作。（2）稽核人员必须具备较高的政治素质和业务素质，且需由会计师以上职称的人员担任。（3）稽核人员必须依
4、据国家有关政策、法律及企事业单位规章制度等有关规定对发生的会计事项进行稽核，严把稽核关。对不合法、内容不真实、手续不完备、数字不准确的原始凭证予以退回，要求更正、补充。对内容不完整、数字不准确、会计科目使用不当的记账凭证要求更正。,一、会计稽核业务概述,（4）所有会计凭证必须经过稽核人员稽核后，才能据以记账；所有支出，必须经稽核人员稽核后，出纳人员才能付款。对于无计划或超计划的项目开支，稽核人员有权拒绝支付；对不符合规定的收入项目应提出意见或拒绝办理。（5）稽核人员在对经济业务进行审核和监督过程中，若发现异常情况必须及时处理，并向领导汇报。,二、会计稽核的内容,会计稽核的内容包括原始凭证的稽核
5、、记账凭证稽核、会计账簿的稽核、会计报表的稽核。原始凭证稽核的内容包括：真实性和完整性。即审核经济业务事项的实质是否与企业经营范围相符，相关手续和凭据内容是否齐全。合法性和合理性。看经济业务事项有没有违反国家法律法规的规定，收支是否符合单位的各项管理制度。及时性和正确性。看取得凭据的时效符不符合规定，有没有超过会计结算期，凭证各项目的填写是否规范，数量单价金额的计算是否正确。,二、会计稽核的内容,记账凭证稽核的内容包括：是否根据审核无误的原始凭证填制，内容是否齐全、填写是否规范。会计科目的运用及其对应关系是否正确。所附原始凭证的张数和金额是否相符，借贷金额是否平衡。相关责任人是否签章。会计账簿
6、稽核的内容包括：账簿的设置是否合法、适用。是否根据审核无误的会计凭证记账，是否符合记账规则。运用更正错误的方法是否规范。账证、账账、账表是否相符。会计报表稽核的内容包括：是否根据完整无误的会计账簿及有关资料编制，报表格式是否统一。账表是否相符，表与表之间的勾稽关系是否衔接。审核报表是否数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚。相关责任人的签字和盖章是否齐全。,第三节 资产负债表的编制,一、财务会计报告的概述 二、资产负债表的概念和作用 三、资产负债表的格式 四、资产负债表的编制方法,一、财务会计报告的概述,（一）财务会计报告的概念 （二）财务会计报告的作用 （三）财务会计报告编制的一般要求,（一
7、）财务会计报告的概念,财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。它包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。财务会计报告是会计核算过程中最后提出的结果，也是会计核算工作的阶段性总结。,（一）财务会计报告的概念,1会计报表 会计报表是财务会计报告的主要组成部分。它是根据会计账簿记录和有关资料，按照规定的报表格式，总括反映一定期间的经济活动和财务收支情况及其结果的一种报告文件。会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表等报表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。2附注 附注
8、是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。,（二）财务会计报告的作用,企业按照企业会计准则编制的财务会计报告，能够为企业、现在和潜在的投资者、债权人以及其他财务报表的使用者提供对决策有用的财务信息，促进社会资源的合理配置，为公众的利益服务。其具体作用包括以下几个方面：（1）向投资人提供有关企业的盈利能力和股利分配政策等方面的信息，便于他们做出正确的投资决策。（2）向债权人提供有关企业的资本结构、资产状况和偿债能力等方面的信息，便于他们做出正确的信贷决策。（3）向政府提供有关企业的盈利状况和纳税等方面的信息，为国家的宏观经济决策提供依据。,（二）财务会计
9、报告的作用,（4）向企业管理人员提供有关企业某一特定日期财务状况以及某一特定期间经营业绩和现金流量方面的信息，为今后进行企业的生产经营决策和改善经营管理提供依据。（5）向雇员和工会提供有关企业盈利等方面的信息，便于分析判断企业盈利与雇员收入、保险、福利之间是否相适应。（6）向供应商提供有关企业财务状况等方面的信息，以便决策是否与企业进行合作，是否应对企业延长付款期。总之，企业财务会计报告的目标是为企业加强和改善经营管理、为国家经济管理部门进行宏观调控和管理、为投资者和债权人进行决策提供重要信息。,（三）财务会计报告编制的一般要求,企业编制的财务会计报告应当便于理解、真实可靠、相关可比、全面完整
10、，并且编报及时。（1）便于理解。便于理解，是指财务报告提供的财务信息清晰易懂，为使用者所理解。（2）真实可靠。真实可靠，是指财务报告所提供的财务信息如实反映企业的经营活动和财务状况。企业编制财务会计报告，应根据真实的交易、事项及登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料，按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法，做到数字真实、计算准确。,（三）财务会计报告编制的一般要求,（3）相关可比。相关可比，是指财务报告提供的财务信息必须与使用者的决策需要相关联并具有可比性。会计报表之间、会计报表各项目之间，凡是有对应关系的数字，应当相互一致，会计报表中本期与上期的有关数字，应当
11、相互衔接。（4）全面完整。各种财务会计报告之间及财务会计报告的各项指标之间，是相互联系、互为补充的，因此，必须按照企业会计制度规定的种类、格式和内容填报，以便全面反映企业的财务状况和经营成果，反映企业经营活动的全貌，不应漏编、漏报报表，也不应漏填报表项目。,（三）财务会计报告编制的一般要求,（5）编报及时。编报及时，是指企业的财务会计报告必须根据有关规定的期限及时编制和报送，以便报告使用者及时了解和分析企业在报告期内的财务状况、经营成果和现金流量，并保证会计资料的及时逐级汇总。会计报表附注和财务情况说明书应按照企业财务会计报告条例和国家统一的会计制度的规定，对会计报表中需要说明的事项做出真实、
12、完整、清楚的说明。对外提供的财务会计报告，应由单位负责人和主管会计的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的企业，还应由总会计师签名并盖章，方可生效。,二、资产负债表的概念和作用,资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。它是根据资产、负债和所有者权益之间的相互关系，按照一定的分类标准和顺序，把企业一定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列，并对日常工作中形成的大量数据进行相应的分类、汇总后编制而成的。它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。编制资产负债表有以下几项作用：,二、资产负债表的概念和作用,
13、（1）通过资产负债表，可以了解企业某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的经济资源及其分布情况，分析企业的生产经营能力。（2）通过资产负债表，可以了解企业某一日期负债的总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务，分析企业的短期和长期偿债能力。（3）通过资产负债表，可以了解企业所有者权益的情况，表明投资者在企业资产中所占的份额，分析所有者权益的构成情况。（4）通过前后期资产负债表的比较，可以了解企业资本结构的变化情况和未来财务状况的变动趋势。,三、资产负债表的格式,资产负债表的格式，目前国际上流行的主要有报告式和账户式两种。我国会计准则规定，企业的资产负债表采用账户式。账户式
14、资产负债表按“资产=负债+所有者权益”的平衡原理，将资产负债表分为方和右方。左方为资产，按流动性分别列示流动资产和非流动资产各项目；右方为负债和所有者权益，其中负债各项目按偿还期的长短分别列示流动负债和非流动负债；而所有者权益各项目则按永久性程度排列。资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计。资产负债表提供“年初余额”和“期末余额”两栏，便于报表使用者掌握和分析企业财务状况的变化及发展趋势。 资产负债表的具体格式如表8.1所示。,四、资产负债表的编制方法,（一）资产负债表的资料来源（二）资产负债表“期末余额”各项目的内容和一般填列方法（三）资产负债表“期末余额”各项目的具体填列方法,（
15、一）资产负债表的资料来源,资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。其中，“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的资产负债表各项目的名称和内容与上一年度不一致，则应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额”栏内。“期末余额”可分月末、季末或年末的数字，其资料来源有以下几个方面。总账余额；明细账余额；资产负债表的许多项目，需要依据总账和明细账两者的余额计算填列，反映资产科目与有关备抵科目抵消过程，以反映其净额；反映或有负债的情况和备查登记簿记录。,（二）资产负债表“期末余额
16、”各项目的内容 和一般填列方法,资产负债表“期末余额”各项目的一般填列方法有以下四种。1根据总账科目期末余额直接填列资产负债表的一些项目，应根据各总账科目的期末余额直接填列。如“交易性金融资产”、“应收股利”、“短期借款”、“应付职工薪酬”、“实收资本”等项目，应根据“交易性金融资产”、“应收股利”、“短期借款”、“应付职工薪酬”、“实收资本”各总账科目的期末余额直接填列。2根据总账科目期末余额分析计算填列 资产负债表的一些项目，应根据若干个总账科目的期末余额分析计算填列，如表8.2所示。,（二）资产负债表“期末余额”各项目的内容和一般填列方法,（二）资产负债表“期末余额”各项目的内容和一般填
17、列方法,【例8.1】某企业2010年5月31日，“本年利润”科目余额为贷方900 000元，“利润分配”科目余额为贷方100 000元，则“未分配利润”项目的金额=900 000+100 000=1 000 000（元）假定“本年利润”总账余额为借方300 000元，其他条件不变，则“未分配利润”项目的金额=100 000-300 000= -200 000（元），资产负债表中“未分配利润”项目应列示为“-200 000”。,（二）资产负债表“期末余额”各项目的内容和一般填列方法,3根据明细科目期末余额分析计算填列 资产负债表的一些项目需要根据有关科目所属的相关明细科目的期末余额分析计算填列，
18、如表8.3所示。,（二）资产负债表“期末余额”各项目的内容和一般填列方法,（二）资产负债表“期末余额”各项目的内容和一般填列方法,4根据总账和明细账期末余额分析计算填列 资产负债表的一些项目需要根据总账和明细账余额分析计算填列，如表8.4所示。,【例8.2】 某企业2010年12月31日结账后的有关科目余额如表8.5所示。,根据表8.5所示资料，填制资产负债表中的有关项目：“应收账款”项目的金额为800 000+300 000-100 000=1 000 000（元）“预付账款”项目的金额为400 000+200 000=600 000（元）“应付账款”项目的金额为900 000+60 000
19、=9 600 000（元）“预收账款”项目的金额为750 000+70 000=820 000（元）,（三）资产负债表“期末余额”各项目的具体填列方法,（1）“货币资金”项目。反映企业库存现金、银行基本存款户存款、银行一般存款户存款、外埠存款、银行汇票存款等的合计数。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计数填列。（2）“交易性金融资产”项目。（3）“应收票据”项目。反映企业收到的未到期收款且并未向银行贴现的商业承兑汇票和银行承兑汇票等应收票据余额，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额减去“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账
20、准备余额后的金额填列。,（三）资产负债表“期末余额”各项目的具体填列方法,（4）“应收账款”项目。反映企业因销售商品、提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。（5）“预付账款”项目。反映企业预付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。,（三）资产负债表“期末余额”各项目的具体填列方
21、法,（6）“应收利息”项目。 （7）“应收股利”项目。 （8）“其他应收款”项目。反映企业对其他单位和个人应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。,（三）资产负债表“期末余额”各项目的具体填列方法,（9）“存货”项目。反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值，包括各种原材料、商品、在产品、半成品、发出商品、包装物、低值易耗品和委托代销商品等。本项目应根据“在途物资（材料采购）”、“原材料”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“生产成本”和“劳务成本
22、”等科目的期末余额合计，减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，应按加或减材料成本差异、减商品进销差价后的金额填列。,（三）资产负债表“期末余额”各项目的具体填列方法,（10）“一年内到期的非流动资产”项目。反映企业非流动资产项目中在一年内到期的金额，包括一年内到期的持有至到期投资、长期待摊费用和一年内可收回的长期应收款。本项目应根据上述科目分析计算后填列。（11）“其他流动资产”项目。 （12）“可供出售金融资产”项目。,（三）资产负债表“期末余额”各项目的具体填列方法,（13）“持有至到期投资”项目。反映企业持有至到期投资的
23、摊余价值。本项目根据“持有至到期投资”科目期末余额，减去一年内到期的投资部分和“持有至到期投资减值准备”科目期末余额后填列。（14）“长期应收款”项目。反映企业长期应收款净额。本项目根据“长期应收款”科目期末余额，减去一年内到期的部分、“未确认融资收益”科目期末余额、“坏账准备”科目中按长期应收款计提的坏账准备后的金额填列。（15）“长期股权投资”项目。（16）“固定资产”项目。（17）“在建工程”项目。（18）“工程物资”项目。,（三）资产负债表“期末余额”各项目的具体填列方法,（19）“固定资产清理”项目。（20）“无形资产”项目。（21）“开发支出”项目。 （22）“长期待摊费用”项目。
24、反映企业尚未摊销的摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用。本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于1年内（含1年）摊销的数额后的金额填列。（23）“商誉”项目。 （24）“递延所得税资产”项目。,（三）资产负债表“期末余额”各项目的具体填列方法,（25）“其他非流动资产”项目。 （26）“短期借款”项目。 （27）“交易性金融负债”项目。 （28）“应付票据”项目。（29）“应付账款”项目。反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。本项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额的合计填列。,（三）资产负债表“期末余额”各项目的具体填列方
25、法,（30）“预收账款”项目。反映企业按合同规定预收的款项。本项目根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计填列。（31）“应付职工薪酬”项目。（32）“应交税费”项目。 （33）“应付利息”项目。 （34）“应付股利”项目。 （35）“其他应付款”项目。,（三）资产负债表“期末余额”各项目的具体填列方法,（36）“一年内到期的非流动负债”项目。反映企业各种非流动负债在一年之内到期的金额，包括一年内到期的长期借款、长期应付款和应付债券。本项目应根据上述科目分析计算后填列。（37）“其他流动负债”项目。 （38）“长期借款”项目。反映企业借入尚未归还的一年期以上（不含一年
26、）的各期借款。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额减去一年内到期部分的金额填列。（39）“应付债券”项目。反映企业尚未偿还的长期债券摊余价值。本项目根据“应付债券”科目期末余额减去一年内到期部分的金额填列。,（三）资产负债表“期末余额”各项目的具体填列方法,（40）“长期应付款”项目。反映企业除长期借款、应付债券以外的各种长期应付款。本项目应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去“未确认融资费用”科目期末余额和一年内到期部分的长期应付款后填列。（41）“预计负债”项目。 （42）“递延所得税负债”项目。 （43）“其他长期负债”项目。,（三）资产负债表“期末余额”各项目的具体填列方法,（44
27、）“股本”项目。 （45）“资本公积”项目。 （46）“盈余公积”项目。 （47）“未分配利润”项目。反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的期末余额计算填列，如果为未弥补的亏损，在本项目内以“”填列。,（四）资产负债表编制举例,【例8.3】 东方公司2010年12月31日全部总账余额表如表8.6所示。,东方公司根据以上资料编制2010年12月31日的资产负债表如表8.7所示。（1）应计算填列的项目如下：“货币资金”项目期末金额=2 000+786 135+7 300=795 435（元）“应收账款”项目期末金额=600 000-1 800=598 200（元）
28、“存货”项目期末金额=275 000+135 000+38 050+2 122 400=2 570 450（元）“固定资产”项目期末金额=2 860 900-200 000=2 660 900（元）“无形资产”项目期末金额=600 000-60 000=540 000（元）（2）其余项目直接填列。,第四节 利润表的编制,一、利润表的概念和作用 二、利润表的格式 三、利润表的编制方法,三、利润表的编制方法,利润表同时提供“本期金额”和“上期金额”的资料。（一）利润表“上期金额”栏各项目填列方法 （二）利润表“本期金额”栏各项目填列方法,（一）利润表 “上期金额” 栏各项目填列方法,年度利润表的“
29、上期金额”栏根据上年度利润表各项目的数字填列。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的“上期金额”栏。,（二）利润表“本期金额”栏各项目填列方法,利润表“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数，报表中各项目的内容除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外，应当按照各损益类科目的本期发生额分析填列。1反映发生额的项目 （1）“营业收入”项目。（2）“营业成本”项目。（3）“营业税金及附加”项目。（4）“销售费用”项目。（5）“管理费用”、“财务费用”项目。（6）“投资收益”项目。（7）“资产减值损失”项目。（8）“
30、公允价值变动收益”项目。,（二）利润表“本期金额”栏各项目填列方法,（9）“营业外收入”和“营业外支出”项目。（10）“所得税费用”项目 。2反映利润计算中间步骤的项目 “营业利润”、“利润总额”、“净利润”等项目，应直接根据报表项目计算填列,（二）利润表“本期金额”栏各项目填列方法,（1）“营业利润”项目，反映企业实现的营业利润。如果为亏损，以“”填列。（2）“利润总额”项目，反映企业实现的利润总额。如果为亏损，以“”填列。（3）“净利润”项目，反映企业缴纳所得税后的利润。如果为亏损，以“”填列。（4）每股收益：企业应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益。基本每股收益的计算式为基本
31、每股收益=归属于普通股股东的当期净利润当期发行在外普通股的加权平均数,（二）利润表“本期金额”栏各项目填列方法,其中：发行在外普通股的加权平均数=期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股数（已发行时间报告期时间）-当期回购普通股股数（已回购时间报告期时间）在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用简化的计算方法。稀释每股收益的计算式为稀释每股收益=归属于普通股股东的当期净利润假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股的前提下普通股股数的加权平均数,（三）月份报表“本年累计数”栏各项目填列方法,“本年累计数”栏填列自年初起至本月末止的累计实际发生数。根据上月利润表的“本年累计数”栏的数字，加上本月
32、利润表的“本月数”栏的数字，可以得出各项目本月的“本年累计数”，然后填入相应的项目内。,（四）年度利润表有关栏目的填列方法,编制年度利润表时应将“本月数”栏改为“上年数”栏，填列上年累计实际发生数，与“本年累计数”栏各项目进行比较。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入“上年数”栏内。,（五）利润表的编制举例,【例8.4】 长江公司2010年有关损益类科目的累计发生额资料，如表8.9所示。长江公司根据上述资料编制2010年度的利润表，如表8.10所示。,第五节 所有者权益变动表的编制,一、所有者权益变动表的概念 二、所
33、有者权益变动表的编制方法 三、所有者权益变动表的编制举例,一、所有者权益变动表的概念,所有者权益（或股东权益，下同）变动表是反映企业在某一特定时期所有者权益增减变动情况的报表，还包括所有者权益重要结构性增减变动的信息。特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失。所有者权益（股东权益）变动表的格式如表8.11所示。,二、所有者权益变动表的编制方法,本表各项目应当根据当期净利润直接计入所有者权益的利得和损失项目、所有者投入资本和向所有者分配利润、提取盈余公积等情况分析填列。（一）所有者权益变动表各项目的列报说明 （二）上年金额栏的列报方法（三）本年金额栏的列报方法,（一）所有者权益变动表各项目的列
34、报说明,1“上年年末余额”项目“上年年末余额”项目，反映企业上年资产负债表中实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的年末余额。2“会计政策变更”和“前期差错更正”项目“会计政策变更”和“前期差错更正”项目，分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。为了体现会计政策变更和前期差错更正的影响，企业应当在上期期末所有者权益余额的基础上进行调整得出本期期初所有者权益，根据“盈余公积”、“利润分配”、“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列。,（一）所有者权益变动表各项目的列报说明,3“本年增减变动金额”项目“本年增减变动金
35、额”项目分别反映以下内容。（1）“本年净利润”项目，反映企业当年实现的净利润（或净亏损）金额，并对应列在“未分配利润”栏。（2）“直接计入所有者权益的利得和损失”项目，反映企业当年直接计入所有者权益的利得和损失金额。 其中：“可供出售金融资产公允价值变动净额”项目，反映企业持有的可供出售金融资产当年公允价值变动的金额，并对应列在“资本公积”栏； “权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响”项目，反映企业对按照权益法核算的长期股权投资，在被投资单位除当年实现的净损益以外其他所有者权益当年变动中应享有的份额，并对应列在“资本公积”栏；“与计入所有者权益项目相关的所得税影响”项目，反映企业根据企业
36、会计准则第18号所得税规定应计入所有者权益项目的当年所得税影响金额，并对应列在“资本公积”栏。,（一）所有者权益变动表各项目的列报说明,（3）“所有者投入资本”项目，反映企业当年所有者投入的资本。其中，“所有者本期投入资本”项目，反映企业接受投资者投入形成的实收资本（或股本）和资本溢价或股本溢价，并对应列在“实收资本”和“资本公积”栏；“股份支付计入所有者权益的金额”项目，反映企业处于等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额，并对应列在“资本公积”栏。（4）“本年利润分配”下各项目，反映当年对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额和按照规定提取的盈余公积金额，并对应列在“未分配利润
37、”和“盈余公积”栏。其中，“提取盈余公积”项目，反映企业按照规定提取的盈余公积；“对所有者（或股东）的分配”项目，反映对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额。,（一）所有者权益变动表各项目的列报说明,（5）“所有者权益内部结转”下各项目，反映不影响当年所有者权益总额的所有者权益各组成部分之间当年的增减变动，包括资本公积转增资本（或股本）、盈余公积转增资本（或股本）、盈余公积弥补亏损等项目金额。为了全面反映所有者权益各组成部分的增减变动情况，所有者权益内部结转也是所有者权益变动表的重要组成部分，主要指不影响所有者权益总额、所有者权益的各组成部分当期的增减变动。其中：“资本公积转增资本（或股本
38、）”项目，反映企业以资本公积转增资本或股本的金额；“盈余公积转增资本（或股本）”项目，反映企业以盈余公积转增资本或股本的金额；“盈余公积弥补亏损”项目，反映企业以盈余公积弥补亏损的金额。,（二）上年金额栏的列报方法,所有者权益变动表“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。如果上年度所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年度所有者权益变动表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本年度所有者权益变动表“上年金额”栏内。,（三）本年金额栏的列报方法,所有者权益变动表“本年金额”栏内各项数字一般应根据“实收资本（或股本）”
39、、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”、“库存股”、“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列。企业的净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独设置利润分配表列示。,三、所有者权益变动表的编制举例,【例8.5】 根据例8.4资料，假设长江有限责任公司2010年发生以下业务。（1）长江有限责任公司是由甲、乙、丙三方各出资50万元设立的，设立时的实收资本为150万元，已经营若干年，留存收益已达20万元。2010年1月1日为扩大经营规模，三方决定重组公司，吸收丁投资者加入，同意丁投资者以现金出资60万元，投入后占该公司全部资本的25%，同时公司的注册资本增资为200万元。该公司编
40、制会计分录如下：借：银行存款 600 000贷：股本丁 500 000资本公积资本溢价 100 000,三、所有者权益变动表的编制举例,（2）2009年12月23日取得一项可供出售金融资产，取得时成本为100万元；12月31日公允价值变为95万元。该公司编制会计分录如下：借：资本公积其他资本公积 50 000贷：可供出售金融资产公允价值变动 50 000（3）经股东大会决议，决定将法定盈余公积2万元转增资本，按规定增资程序获得批准后，该公司应编制会计分录如下：借：盈余公积法定盈余公积 20 000贷：股本 20 000,三、所有者权益变动表的编制举例,（4）2010年12月31日发现2009年
41、有一项行政管理部门使用的固定资产漏提了折旧，数额为100万元，所得税申报中也未包括这项费用。所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，假定税法允许2009年少计提的折旧可调整应交所得税。该公司应编制如下会计分录。调整少计提的折旧：借：以前年度损益调整 1 000 000贷：累计折旧 1 000 000,三、所有者权益变动表的编制举例,调整应交税费： 借：应交税费应交所得税 250 000贷：以前年度损益调整 250 000 转入未分配利润： 借：利润分配未分配利润 750 000贷：以前年度损益调整 750 000 调整利润分配： 借：盈余公积 75 000贷：利润分配未分配利润
42、75 000,三、所有者权益变动表的编制举例,（5）2010年1月1日支付现金1 000万元给B公司，受让B公司持有的D公司20%的股权（具有重大影响），采用权益法核算。假设未发生直接相关费用和税金。2010年度因D公司某经济事项使资本公积增加150万元。假设不考虑对净利润的调整。该公司应编制会计分录如下:借：长期股权投资D公司（其他权益变动）（15020%） 300 000贷：资本公积其他资本公积 300 000要求：根据以上业务编制2010年光明公司所有者权益变动表。首先，编制有关会计分录如上所述。其次，对2010年会计报表相关项目年初数或上年数的调整如表8.12所示。再次，编制所有者权益
43、变动表如表8.13所示。,第六节 现金流量表的编制,一、现金流量表的概念和作用 二、现金流量表的编制基础和现金流量的分类 三、现金流量表的内容和结构,一、现金流量表的概念和作用,现金流量表是以现金为基础编制的反映企业财务状况变动的报表，它反映企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息，表明企业获得现金和现金等价物（除特别说明外，以后所称的现金均包括现金等价物）的能力。编制现金流量表的目的是为会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金流入和流出的信息，便于报表使用者了解和评价企业获取现金的能力，并据以预测企业未来现金流量。现金流量表主要有以下几个方面的作用。,一、现金流量表的概念和作
44、用,（1）现金流量表可以提供企业的现金流量信息，从而对企业整体财务状况做出客观评价。通过现金流量表揭示的企业现金流量情况，可以大致判断其经营周转是否顺畅。（2）现金流量表是在以营运资金为基础编制的财务状况变动表基础上发展起来的，它提供了新的信息。投资者和债权人通过现金流量表，可以对企业的支付能力和偿债能力，以及企业对外部资金的需求情况做出较为可靠的判断。（3）通过现金流量表，不但可以了解企业当前的财务状况，还可以预测企业未来的发展情况。,二、现金流量表的编制基础和现金流量的分类,（一）现金流量表的编制基础 现金流量表是以现金为基础编制的。这里的现金是指企业库存现金、可以随时用于支付的存款及现金
45、等价物。具体包括：库存现金；银行存款；其他货币资金，是指企业存在金融企业有特定用途的资金；现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性高、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资，通常指购买在3个月或更短时间内即到期或即可转换为现金的投资。,二、现金流量表的编制基础和现金流量的分类,（二）现金流量的分类现金流量是指企业某一期间内现金和现金等价物流入和流出的数量。如企业销售商品、提供劳务、出售固定资产、向银行借款等取得现金，形成企业的现金流入；购买原材料、接受劳务、购建固定资产、对外投资、偿还债务等支付现金，形成企业的现金流出。现金流量信息能够表明企业经营状况是否良好，资金是否紧缺，企业
46、偿付能力大小，从而为投资者、债权人、企业管理者提供非常有用的信息。,二、现金流量表的编制基础和现金流量的分类,按照企业经营业务发生的性质和现金流量的来源，通常将企业一定期间内产生的现金流量归为以下三类： （1）经营活动产生的现金流量。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、缴纳各项税款等。通过经营活动产生的现金流量，可以说明企业的经营活动对现金流入和流出的影响程度，判断企业在不动用对外筹得资金的情况下，是否足以维持生产经营、偿还债务、支付股利和对外投资等。,二、现金流量表的编制基础和
47、现金流量的分类,（2）投资活动产生的现金流量。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。这里的长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。现金流量表中的“投资”既包括对外投资，又包括长期资产的购建与处理。投资活动包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。通过投资活动产生的现金流量，可以判断投资活动对企业现金流量净额的影响程度。,二、现金流量表的编制基础和现金流量的分类,（3）筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动包括发行股票或接受投入资本、分派
48、现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。通过筹资活动产生的现金流量，可以分析企业通过筹资活动获取现金的能力，判断筹资活动对企业现金流量净额的影响程度。,三、现金流量表的内容和结构,现金流量表的内容和结构包括现金流量正表和现金流量表补充资料两个部分。现金流量表正表是现金流量表的主体，企业一定会计期间现金流量的信息主要由正表提供。正表采用报告式的结构，按照现金流量的性质，依次分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业现金及现金等价物净增加额。在有外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币的企业，正表中还应单设“汇率变动对现金的影
49、响”项目，以反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。现金流量表补充资料包括三部分：将净利润调节为经营活动的现金流量（即按间接法反映的经营活动现金流量），与正表中的“经营活动产生的现金流量净额”应当相等；不涉及现金收支的投资和筹资活动；现金及现金等价物净增加额。,四、现金流量表的编制,（一）现金流量表的编制程序 （二）现金流量表各项目的内容和填列方法 （三）现金流量表填制案例,（一）现金流量表的编制程序,在具体编制现金流量表时，企业可根据业务
50、量的大小及复杂程度，采用工作底稿法、T型账户法，或直接根据有关科目的记录分析填列。1工作底稿法 工作底稿法是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表为基础，结合有关科目的记录，对现金流量表的每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的一种方法。,（一）现金流量表的编制程序,采用工作底稿法编制现金流量表的具体步骤如下：第一步，将资产负债表各项目的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。调整分录大体有这样几类：第一类涉及利润表中的收入、成本和费用项目，以及资产负债表中的资产、负债和所有者权益项目，通过调整，将权责发生制下的收入、费用转换为现金基础的收入、费用；第二类是涉及资产负债表和现金流量表中的投资、筹资项目，反映投资和筹资活动的现金流量；第三类是涉及利润表和现金流量表中的投资和筹资项目，目的是将利润表中有关投资和筹资方面的收入和费用列入现金流量表投资、筹资现金流量中去。此外，还有一些调整分录并不涉及现金收支，只是为了核对资产负债表项目的期末数变动。,
