1、第二章 往来结算岗位核算,【学习目标】知识目标 通过本章的学习，学生应能区分应收及应付款项、预收及预付款项的概念，知道往来账项的内容；能够确定应收、应付账款的入账价值，界定账款的入账时间等。能力目标 通过本章的学习，学生应能够正确独立地编制应收及应付款项业务、预付及预收款项业务的会计分录。,学习内容 第一节 往来结算岗位的核算概述 第二节 应收与应付票据的核算业务 第三节 应收与应付账款的核算业务 第四节 预付账款与预收账款的核算业务 第五节 其他应收款与其他应付款的核算业务,第一节 往来结算岗位的核算概述,一、往来结算岗位的核算任务往来结算岗位的核算任务主要有以下几项。（1）执行往来结算办法
2、，防止坏账损失。 （2）负责与供货单位、购买单位、其他单位和个人购销业务的结算和明细核算。 （3）对购销业务以外的暂收、暂付、应收、应付、备用金、保证金、押金等债权债务及往来款项，要严格清算手续，加强管理，及时清算。 （4）负责债务重组的结算和相关明细核算工作。（5）领导交办的其他与往来结算有关的管理工作。,二、往来结算岗位的核算业务流程 往来结算岗位业务流程包括九个部分：第一部分是应收票据业务流程；第二部分是应收账款业务流程；第三部分是应付票据业务流程；第四部分是应付账款业务流程；第五部分是债务重组业务流程；第六部分是预付账款业务流程；第七部分是其他应收款流程；第八部分是预收账款业务流程；第
3、九部分是其他应付款流程。前四部分的具体内容如图2.1所示。,第二节 应收与应付票据的核算业务,一、应收与应付票据概述1应收票据概述应收票据是指企业在采用商业汇票结算方式时，因销售商品、产品或提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票按其承兑人不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按其是否带息可分为带息票据和不带息票据。,按现行制度规定，企业收到开出、承兑的商业汇票，无论是否带息，均按应收票据的票面价值入账。带息应收票据应于期末按票据的票面价值和确定的利率计提利息，计入应收票据的账面价值，并同时计入当期损益。,2应付票据概述应付票据，是指企业采用商业汇票结算方式时，因购买材料、商品和接受劳务等而开出、
4、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。应付票据应按票据面值计价入账。带息应付票据应于期末按票据的票面价值和确定的利率计提利息，计入应付票据的账面价值，并同时计入当期损益。,二、应收与应付票据的核算（一）科目设置1应收票据核算的科目设置“应收票据”科目的性质、用途、结构。“应收票据”科目的科目对应关系。应收票据到期而对方无力付款时，应将应收票据转为应收账款，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。为了反映详细情况，在“应收票据”总账科目下，应按付款单位开设明细科目，进行明细核算，并另行设置“应收票据备查簿” 。,2应付票据核算的科目设置“应付票据”科目的性质、用途、结构和科目对应关
5、系。 应付票据到期，企业支付票款时，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目；如企业无力支付票款，按应付票据的账面余额，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。为了反映和监督应付票据的发生和偿付业务，企业除应设置“应付票据”科目外，还应当设置“应付票据备查簿” 。,（二）应收与应付票据核算举例 1商业承兑汇票的核算【例2.1】 甲公司3月1日向乙公司销售A商品一批，开具增值税专用发票注明价款100 000元，增值税款17 000元，共计117 000元。乙公司开出为期3个月的商业汇票一张抵付货款，乙公司已将商品验收入库。,甲公司（销售方）应做如下会计分录。（1）收到票据时：借：应收票据乙
6、公司 117 000贷：主营业务收入 100 000应交税费应交增值税（销项税额） 17 000（2）票据到期，收到乙公司付款时：借：银行存款 117 000贷：应收票据乙公司 117 000（3）票据到期，若乙公司未能付款时：借：应收账款乙公司 117 000贷：应收票据乙公司 117 000,乙公司（购货方）应做如下会计分录。 （1）签发、承兑票据时： 借：库存商品 100 000应交税费应交增值税（进项税额） 17 000贷：应付票据甲公司 117 000 （2）票据到期，乙公司付款时： 借：应付票据甲公司 117 000贷：银行存款 117 000 （3）票据到期，若乙公司未能付款时：
7、 借：应付票据甲公司 117 000贷：应付账款甲公司 117 000,销货企业收到购货方用以抵偿应收账款的应收票据时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。购货企业以应付票据抵偿应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“应付票据”科目。,2银行承兑汇票的核算【例2.2】 接例2.1，假定乙公司采用的是银行承兑汇票，并以银行存款支付承兑手续费58.5元，而在银行承兑汇票到期时，乙公司无力支付票款，并已接到银行转来的“号汇票无款支付转入逾期贷款户”等有关凭证。,乙公司应做如下会计分录。 （1）乙公司支付承兑手续费： 借：财务费用 58.50贷：银行存款 58.50 （2）到期无力支付票据：
8、借：应付票据甲公司 117 000贷：短期借款 117 000,甲公司收到银行所付乙公司票据款，应做会计分录如下： 借：银行存款 117 000贷：应收票据乙公司 117 000其余会计分录同前。,3带息应收与应付票据的核算企业收到带息应收票据，除按照上述要求进行核算外，还应于期末（通常为年末）按应收票据的票面价值和票面利率计提利息，相应增加应收票据的账面价值，同时冲减财务费用。票面利息的计算公式为应收票据利息=票面金额票面利率期限式中的“票面利率”一般指年利率，“期限”指签发日至到期日的时间间隔。票据期限有按月表示和按日表示两种。,票据期限按月表示时，应以到期月份与出票月份相同的那一天为到期
9、日。月末签发的商业汇票，不论月份大小，以到期月份的最后一天为到期日。票据期限按日表示时，应从出票日按实际经历的天数计算。通常出票日和到期日只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。 带息应收票据到期收回时，应按收到的本息借记“银行存款”科目，按应收票据账面余额，贷记“应收票据”科目，按其差额（即未计提利息部分），贷记“财务费用”科目。,【例2.3】 C企业2008年4月6日销售一批产品，货款为200 000元，增值税额为34 000元，同日收到D企业商业承兑汇票一张，金额为234000元，期限为120天，票面利率为6%。假设两个企业均每半年计提一次应计利息。C企业（销售方）应做如下
10、会计分录。 （1）4月6日收到商业汇票时：借：应收票据商业承兑汇票（D企业）234 000贷：主营业务收入 200 000应交税费应交增值税（销项税额） 34 000,（2）6月30日计提应计利息：计息期限=（306）+31+30=85（天）票据利息=234 000856%/360=3 315（元）借：应收票据 3 315贷：财务费用 3 315（3）8月4日票据到期收回：到期值=234 000（1+1206%/360）=238 680（元）借：银行存款 238 680贷：应收票据（234 000+3 315） 237 315财务费用 1 365,D企业（购货方）应做如下会计分录。 （1）4月
11、6日签发并承兑商业汇票时： 借：库存商品 200 000应交税费应交增值税（进项税额） 34 000贷：应付票据商业承兑汇票（C企业）234 000（2）6月30日计算应付利息：计息期限=（306）+31+30=85（天）票据利息=234 000856%/360=3 315（元） 借：财务费用 3 315贷：应付票据商业承兑汇票（C企业） 3 315,（3）8月4日票据到期付款：到期值=234 000（1+1206%/360） =238 680（元）借：应付票据商业承兑汇票（C企业） 237 315财务费用 1 365贷：银行存款 238 680,三、应收票据贴现的核算票据贴现是指企业（持票人
12、）将尚未到期的票据在背书后转让给银行，银行在扣除按贴现利率计算的贴现利息后，将票据到期价值扣除贴现利息后的差额支付给贴现企业的行为。其实质是企业融通资金的一种形式。,（一）贴现息和贴现所得额的计算1不带息票据贴现利息和贴现所得额的计算不带息票据贴现利息计算公式如下：贴现利息=票面金额年贴现率贴现日数360贴现中所使用的利率称为贴现率。贴现日数是指从贴现日至票据到期日的天数，在实际计算中可按月计算，也可按日计算。银行实付贴现金额按票面金额扣除贴现利息计算，其计算公式如下：实际贴现金额=票面金额贴现利息,2带息票据贴现利息和贴现所得额的计算贴现利息=票据到期价值年贴现率贴现日数360票据到期价值=
13、票面金额（1+利率期数）实际贴现金额=票据到期价值贴现利息,（二）应收票据贴现的会计处理企业在办理贴现后根据银行支付的金额，借记“银行存款”科目，贴现利息一般借记“财务费用”科目，票面金额贷记“应收票据”科目。贴现票据到期后若出票人无力付款，则银行会将票据送还贴现企业，同时在贴现企业银行存款账户扣除相当于票面金额或票据到期价值部分。贴现企业应根据有关凭证借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”或“短期借款”科目。,【例2.4】 某企业4月1日将7月1日到期，面值100 000元的不带息票据到银行办理贴现，银行年贴现率为9%，则贴现利息=1 00 0009%3/12=2 250（元）贴现金额=10
14、0 0002 250=97 750（元）（1）取得贴现金额时，贴现企业做会计分录如下：借：银行存款 97 750财务费用 2 250贷：应收票据企业 100 000,（2）若票据7月1日到期后，出票人无款支付，则银行从贴现企业账户扣款后将票据交还贴现企业，贴现企业应做会计分录如下：借：应收账款企业100 000贷：银行存款 100 000（3）若贴现企业银行存款不足，银行将其转为短期借款，贴现企业应做会计分录如下：借：应收账款企业100 000贷：短期借款 100 000,【例2.5】 某企业4月1日将1月1日收到、7月1日到期，面值100 000元的带息票据到银行办理贴现，票据年利率为8%，
15、银行年贴现率为9%，则票据到期价值= 100 0001+8%6/12）=104 000（元）贴现利息=104 0009%3/122 340（元）贴现金额=104 0002 340101 660（元）（1）取得贴现金额时，贴现企业做会计分录如下：借：银行存款 101 660贷：应收票据企业 100 000财务费用 1 660,（2）若票据7月1日到期后，出票人无款支付，则银行从贴现企业账户扣款后将票据交还贴现企业，贴现企业应做会计分录如下：借：应收账款企业 104 000贷：银行存款 104 000（3）若贴现企业银行存款不足，银行将其转为短期借款，贴现企业应做会计分录如下：借：应收账款企业 1
16、04 000贷：短期借款 104 000,第三节 应收与应付账款的核算业务,一、应收与应付账款概述（一）应收账款概述1应收账款的概念和入账时间应收账款是指企业对外销售商品、材料以及提供劳务而应向购货方或接受劳务方收取的款项。应收账款应在收入实现时予以确认，即以收入确认日作为入账时间。,2应收账款入账价值企业会计制度规定，应收账款应按实际发生额计价入账，其入账价值包括销售货物或提供劳务的价款、增值税及代购货方垫付的包装费、运杂费等。在确认应收账款的入账价值时，还应考虑商业折扣、现金折扣等因素。商业折扣是指在出售商品时从商品价目单上规定的价格中扣减一定的数额，扣减后的金额才是实际的销售价格。商业折
17、扣一般在交易发生时就已经确定，不需在买卖双方的账上反映。因此，存在商业折扣的情况下，企业的应收账款入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价确认。,现金折扣是企业为了鼓励债务人在规定的期限内早日付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品、提供劳务的交易中。企业为了鼓励客户提前偿付货款，通常与债务人达成协议，债务人在不同的期限内还款可享受不同比例的折扣。现金折扣一般用“折扣率/付款期限”来表示。如“2/10，1/20，n/30”分别表示在10天内付款给予2%的折扣，1120天内付款给予1%的折扣，2130天内付款不予折扣，信用期限为30天。在存在现金折扣的情况下，应收账款入账
18、价值的确定有总价法和净价法两种。我国企业会计制度规定，在存在现金折扣的情况下，应收账款应以未扣减现金折扣的金额作为入账价值，即按总价法入账。实际发生的现金折扣作为一种理财费用，计入当期损益。,（二）应付账款概述1应付账款的概念和入账时间应付账款，是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等暂时未能付款而发生的债务。应付账款的入账时间应为所购货物的所有权发生转移或接受的劳务供应已经发生的时间。也就是在企业取得所购材料、商品等的所有权和已接受劳务供应时确认应付账款。,在会计实务中，现行企业会计制度对应付账款的入账时间作了以下两种情况的规定：（1）在所购材料、商品等和发票账单同时到达的情况下，应付账款通
19、常是待材料、商品等验收入库后，按发票账单所记载的实际价款制证入账。（2）在所购材料、商品等已经收到，但尚未收到发票账单情况下，企业因无法知晓确定的应付账款金额而无法入账，只能在收到发票账单后按第一种情况处理；如果在月度终了仍未收到已入库材料、商品等的发票账单时，则应在月末按应付给供应单位价款的暂估价入账，以便在月末编报的资产负债表中客观地反映企业所拥有的资产和应承担的债务。,2应付账款的入账价值应付账款通常是由于在购销活动中取得物资与支付货款的时间不一致造成的，往往在短期就需付款，因而，应付账款的入账价值应按未来应付的金额（即发票账单所记载的实际价款或按应付给供应单位价款的暂估价）确定，而不按
20、到期应付金额的现值入账。,二、应收与应付账款的核算“应收账款”科目的性质、用途、结构和明细账的设置。“应付账款”科目的性质、用途、结构和明细账的设置。,【例2.6】 2010年3月5日，甲企业销售给乙企业A产品一批，开具的增值税专用发票注明价款20 000元，税款3 400元。产品已发出，款项尚未收到。乙企业购入的A产品验收入库，但货款尚未支付。销货方甲企业应做会计分录如下：借：应收账款乙企业 23 400贷：主营业务收入 20 000应交税费应交增值税（销项税额） 3 400购货方乙企业应做会计分录如下：借：库存商品A产品 20 000应交税费应交增值税（进项税额） 3 400贷：应付账款甲
21、企业 23 400,假如4月6日，乙企业支付上述货款23 400元，甲企业已收妥存入银行。销货方甲企业应做会计分录如下：借：银行存款 23 400贷：应收账款乙企业 23 400购货方乙企业应做会计分录如下：借：应付账款甲企业 23 400贷：银行存款 23 400购货方企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“应付票据”科目；此时销货方则应借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。,三、现金折扣的核算按企业会计制度规定，企业销货并附有现金折扣条件的应收账款应按总价法核算。在采用总价法核算时，企业销售商品、提供劳务而应向购货方收取的账款按照实际成交额入账。因客户在折扣
22、期内付款取得的折扣，销售企业将其确认为当期的财务费用，借记“财务费用”科目。购货企业在规定的现金折扣期内享受的付款折扣，应作为理财收益，冲减当期财务费用，贷记“财务费用”科目。,【例2.7】 甲公司销售给乙公司一批商品，价款50 000元，增值税款8 500元，代购货方垫付的运杂费1 500元，乙公司收到商品验收入库，货款未付。该项交易附有现金折扣条件：2/10，n/30。销售方甲公司应做如下会计分录。（1）甲公司在销售成立时确认应收账款总额为60 000元：借：应收账款乙公司 60 000贷：主营业务收入 50 000应交税费应交增值税（销项税额） 8 500银行存款 1 500,（2）如果
23、乙公司在10天内付款，可以享受现金折扣1 200元（60 0002%），则乙公司实际支付58 800元：借：银行存款 58 800财务费用 1 200贷：应收账款乙公司 60 000（3）如果乙公司在10天后付款，则不能享受现金折扣，应支付全部价款60 000元：借：银行存款 60 000贷：应收账款乙公司 60 000,购货方乙公司应作如下会计分录。（1）乙公司在购进商品时确认应付账款总额为60 000元：借：库存商品 51 500应交税费应交增值税（进项税额） 8 500贷：应付账款甲公司 60 000,（2）乙公司在10天内付款，可少付1 200（60 0002%）元： 借：应付账款甲公
24、司 60 000贷：财务费用 1 200银行存款 58 800（3）如果乙公司付款时已超过了现金折扣的最后期限，应按全额付款：借：应付账款甲公司 60 000贷：银行存款 60 000,四、坏账损失的核算（一）坏账损失与坏账准备的概念坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而遭受的损失，称为坏账损失。坏账准备是企业按一定原则和方法对可能发生的坏账损失而提取的准备资金。按我国有关规定，企业应定期或至少在年度终了时，对应收款项进行全面检查，对可能发生的坏账损失计提相应的坏账准备。,（二）坏账的确认一般来讲，应收账款和其他应收款符合下列条件之一的，应确认为坏账：因债务人破产或死
25、亡，以其破产财产或遗产偿债后，确实不能收回。因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回。因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回。因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查确实无法收回。,（三）坏账损失的核算方法 坏账损失的核算方法有直接转销法和备抵法两种。我国企业会计制度规定，企业应采用备抵法核算坏账损失。备抵法是指采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，当实际发生坏账损失时，应根据其金额冲减已计提的坏账准备，同时转销相应的应收款项的一种方法。在备抵法下，企业应设置“坏账准备”科目。该科目的性质、用途和结构。,（四）坏
26、账准备的计提方法 根据我国有关规定，企业只能对应收账款和其他应收款计提坏账准备。对应收票据和预付账款不计提坏账准备。如有确凿证据表明应收票据（或预付账款）无法收回的，应先将其转为应收账款（或其他应收款）后，再计提相应的坏账准备。企业会计制度规定，企业在计提坏账准备时可采用以下几种方法中的一种。1应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账准备提取比例来估计坏账损失，计提坏账准备的一种方法。,2账龄分析法账龄分析法，是指按照应收账款账龄的长短，根据以往的经验确定不同的坏账损失率，并据以估计坏账损失，计提坏账准备的一种方法。在采用账龄分析法时，收到债务单位当期
27、偿还的部分债务后，剩余的应收款项，不应改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定；存在多笔应收款项，且各笔应收款项账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应逐笔确认收到的应收款项；如无法做到，则应按先发生先收回的原则确定，剩余应收款项的账龄按原账龄加上本期应增加的账龄确定。,3销货百分比法销货百分比法，是根据企业赊销金额的一定百分比来估计坏账损失，计提坏账准备的一种方法。4个别议定法个别议定法，是指对每一项应收款项进行分析，估计坏账损失，计提坏账准备的一种方法。,（五）坏账准备的核算企业提取坏账准备时，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。如果应提取的坏账准备小于坏账
28、准备科目已有的贷方余额，应冲回多计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。实际发生坏账时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。如果已经确认并转销的坏账以后又收回，则应按收回的金额，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。下面举例说明在各种坏账准备计提方法下坏账准备的核算。,1应收账款余额百分比法采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，在会计期末一般需要调整“坏账准备”科目余额。当企业按估计的坏账率提取的坏账准备大于或小于“坏账准备”科目现有账面余额时，应按其差
29、额补提或冲回多提的坏账准备。当期应提取的坏账准备可按以下公式计算：当期应提取的坏账准备=当期按应收款项余额计算应提坏账准备金额“坏账准备”科目已有借方（或贷方）余额,【例2.8】 A企业从2008年开始采用备抵法核算坏账损失。年末应收账款余额为2 000万元。企业估计的坏账损失计提比例为应收账款余额的5%。则2008年末计提的坏账准备计算如下：应计提的坏账准备=2 0005%=100（万元）应做会计分录如下：借：资产减值损失计提坏账准备1 000 000贷：坏账准备 1 000 000,【例2.9】 接例2.8，若2009年6月A企业发生坏账20万元，年末应收账款余额还是2 000万元。（1）
30、2009年6月冲减应收账款时：借：坏账准备 200 000贷：应收账款企业 200 000（2）2009年末计提坏账准备时：2009年末坏账准备应有贷方余额 =2 0005%=100（万元）2009年末应补提坏账准备金额=100（10020）=20（万元）借：资产减值损失计提坏账准备200 000贷：坏账准备 200 000,（3）若2009年A企业没有发生坏账，年末应收账款余额还是2 000万元，则不需计提。若年末应收账款余额2 500万元，则需补提金额为2 5005%100=125100 = 25（万元）借：资产减值损失计提坏账准备 250 000贷：坏账准备 250 000,（4）若20
31、09年没有发生坏账，年末应收账款余额是1 500万元，则年末坏账准备应有的贷方余额为75（15005%）万元，则应冲减坏账准备金额为15005%100=25万元借：坏账准备 250 000贷：资产减值损失计提坏账准备 250 000,从上述计算过程可以看出，年末应补提坏账准备还是冲减坏账准备，关键在于年末应收账款余额和估计计提比例计算的应有余额与调整前账面余额是否一致，如果不一致，应调整其账面余额。,已确认并转销的应收款项又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额，借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”科目，同时借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。【例2.10】 接例2.8
32、，若2010年3月20日企业收到上年已转销的坏账20万元存入银行，则应做会计分录如下：借：应收账款 200 000贷：坏账准备 200 000同时，借：银行存款 200 000贷：应收账款 200 000,2账龄分析法 自学3销货百分比法自学,第四节 预付账款与预收账款的核算业务,一、预付账款与预收账款概述预付账款是企业因购进货物、接受劳务而按双方合同约定预先支付给供应单位的款项，属于企业的短期性债权。预收账款，是企业按照合同规定向购货单位预收的款项。企业预收的款项之所以构成企业的一项负债，是因为企业要根据合同，承诺在收款后一定日期发出商品或者提供劳务。如果企业到期无法履行合同上的承诺，就必须
33、如数退回预收的款项。,二、预付账款与预收账款的核算1预付账款核算的科目设置对经常有预付账款业务的企业应设置“预付账款”科目进行核算。该科目属于资产类科目。预付货款时，按实际预付金额，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；收到所购货物时，借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”等科目，按应支付的金额贷记本科目。补付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目，退回多付的款项作相反的分录。为反映详细情况，在“预付账款”总账科目下，可按供货单位设置明细账，进行明细核算。现行制度规定，预付账款情况不多的企业，也可以将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方，不设置“预付账款”科目。但在期末编制会
34、计报表时，需要对“应付账款”科目的明细账进行分析，分别填列“应付账款”和“预付账款”项目。,2预收账款核算的科目设置为反映预收账款的发生和清结等变动情况，应设置“预收账款”科目。该科目属于负债类科目，向购货单位预收款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目。销售实现时，按实现的收入和应交增值税销项税额，借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目。购货单位补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；退回购货单位多付的款项，做相反会计分录。预收账款科目的期末余额一般在贷方，表示已预收货款但尚未向购货方
35、发货的数额。“预收账款”科目应按购货单位设置明细科目，进行明细核算。该科目期末贷方余额，反映企业向购货单位预收的款项；期末如为借方余额，反映应由购货单位补付的款项。,3预付与预收账款的核算举例【例2.13】 甲公司从乙公司购入商品一批，价款200万元，增值税款34万元。双方约定甲公司预付50%的价款，待收货后再补付余下的货款。甲公司应做如下会计分录。（1）预付货款时，应做会计分录如下：借：预付账款乙公司 1 170 000贷：银行存款 1 170 000（2）收到货物时，应做会计分录如下：借：库存商品商品 2 000 000应交税费应交增值税（进项税额）340 000贷：预付账款乙公司 2 3
36、40 000（3）补付货款时，应做会计分录如下：借：预付账款乙公司 1 170 000贷：银行存款 1 170 000,乙公司应做如下会计分录。（1）预收货款时，应做会计分录如下： 借：银行存款 1 170 000贷：预收账款甲公司 1 170 000（2）发出货物确认销售收入时，应做会计分录如下： 借：预收账款甲公司 2 340 000贷：主营业务收入 2 000 000应交税费应交增值税（销项税额） 340 000（3）收到甲公司补付货款时，应做会计分录如下： 借：银行存款 1 170 000贷：预收账款甲公司 1 170 000,第五节 其他应收款与其他应付款 的核算业务,一、其他应收款
37、与其他应付款概述其他应收款是指企业因销售商品、材料、提供劳务等以外的其他非营业活动引起的，除应收账款、应收票据、预付账款以外的应收、暂付款项。 其他应付款，是指与企业购销业务没有直接关系的，除了应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费等流动负债以外的暂收、应付款项。,二、其他应收款与其他应付款的核算1其他应收款核算的科目设置企业应设置“其他应收款”科目，反映和监督其他应收款的发生和结算情况。该科目是资产类科目。发生各种其他应收款项时，借记“其他应收款”科目，贷记有关科目；收回其他应收款时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”科目。期末余额在借方，表示应收而未收回的其
38、他应收款。该科目应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账，进行明细核算。 2其他应付款核算的科目设置为了反映和监督其他应付款的增减变动业务，企业应设置“其他应付款”科目。该科目是负债类科目。企业发生各种应付、暂收款项，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应付款”科目；归还时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。期末余额一般在贷方，表示尚未归还或转销的各种应付暂收款项。“其他应付款”科目应按应付、暂收款项的类别、单位或个人设置明细账，进行明细核算。,3其他应收与其他应付款核算举例 【例2.14】 A企业从B企业租入包装物一批，以银行存款支付包装物押金2 000元。A企业支付
39、包装物押金时，根据有关原始凭证做会计分录如下： 借：其他应收款B企业 2 000贷：银行存款 2 000当A企业如数返还包装物，收到B企业退回的押金2 000元时： 借：银行存款 2 000贷：其他应收款B企业 2 000,B企业收到包装物押金时，根据有关原始凭证做会计分录如下： 借：银行存款 2 000贷：其他应付款A企业 2 000当B企业如数收回包装物，退还A企业的押金2 000元时： 借：其他应付款A企业 2 000贷：银行存款 2 000,4备用金备用金是指为了满足企业内部各部门和职工个人经营活动的需要，暂付给有关部门和职工个人使用的备用现金。备用金核算的科目设置有两种方式，一是单独
40、设置“备用金”科目进行核算；二是在“其他应收款备用金”科目中进行核算。备用金按管理方式的不同，可分为非定额备用金和定额备用金两种。非定额备用金是指用款单位或个人不按固定定额持有的备用金。当用款单位或个人因进行零星采购、出差或其他日常开支需要用备用金时，是按需要逐次借用和报 销的。定额备用金是指用款单位按定额持有的备用金。单位实行这种制度，通常是根据其实际需要，与财会部门一起核定备用金定额并拨付款项，同时规定其用途和报销期限。待实际支用后，凭有效单据向财会部门报销，财会部门根据报销数额用现金补足备用金定额。报销数和拨补数都不再通过“其他应收款”科目核算。这种方法便于企业对备用金的使用进行控制，并
41、可减少财会部门日常的核算工作，一般适用于有经常性费用开支的内部用款单位。,按核算方式的不同，备用金的核算分为一次报销制和定额备用金制。一次报销制在现金核算中已述及，下面讲述定额备用金制下的账务处理。在定额备用金制下，经办人员按规定的金额借入备用金时，企业会计借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”科目；使用后按规定报销补齐时，企业会计借记“管理费用”等科目，贷记“库存现金”科目；在年终清理交回备用金时，企业会计借记“库存现金”、“管理费用”等科目，贷记“其他应收款”科目。,【例2.15】 1月5日，某企业供应科王平预借备用金1 000元，出纳人员以现金支付。经批准，对供应科王平所借备用金实行定
42、额备用金制。企业会计做如下会计分录。（1）支付预借备用金时：借：其他应收款王平 1 000贷：库存现金 1 000（2）3月10日，供应科王平报销办公费500元，出纳员以现金支付时：借：管理费用 500贷：库存现金 500（3）年终清理，供应科王平报销办公费300元，同时交回现金700元时：借：管理费用 300库存现金 700贷：其他应收款王平 1 000,5其他应收款坏账损失的账务处理 其他应收款与应收账款一样，同样面临款项收不回来变成坏账的风险，所以，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。计提坏账准备的方法、比例由企业自行确定，会计处理与“应收账款”计提坏账准备基本相同。企业对于不能收回的其他应收款应当查明原因，追究责任。对于确实无法收回的其他应收款，经批准后作为坏账的，应冲减提取的坏账准备，借记“坏账准备”科目，贷记“其他应收款”科目。已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，应按实际收回的金额，借记“其他应收款”科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款”科目。,
