1、第一章 财务会计基本理论,第一节 财务会计概述第二节 会计基本假设与基础第三节 会计信息质量要求 第四节 会计要素及其确认与计量第五节 财务会计规范,第一节 财务会计概述,一、财务会计的本质和特征 （一）财务会计的本质财务会计作为现代会计的一个重要分支，是以财务会计准则为依据，以货币为主要计量单位，对特定会计主体引起会计要素变动的交易或事项，通过确认、计量、记录和报告，旨在为会计信息使用者，特别是企业外部利益相关的信息使用者提供整个主体的财务状况、经营业绩、现金流量及有助于使用者做出决策等信息的一个价值管理信息系统。,第一节 财务会计概述,（二）财务会计的特征 1服务对象具有多元性，并侧重于为
2、外部信息使用者服务 2以计量和传送财务信息为主要目标，并侧重于财务报告的编制 3核算程序与方法较为成熟且相对固定,第一节 财务会计概述,二、财务会计的目标 （一）明确财务会计目标的意义 目标是人们行动要实现的结果，是人们行动的指南。财务会计目标是会计确认、计量和报告活动所要实现的最终结果，是财务会计活动的指南，所有财务会计活动都应当财务会计目标要求来进行，都要服从和服务于财务会计目标的实现。 所以，学习财务会计和从事财务会计工作，都必须首先明确会计目标。,第一节 财务会计概述,（二）我国财务会计目标的设定 我国企业会计基本准则规定，我国财务会计的目标是：向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、
3、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。该目标包括如下两层含义： 其一：财务报告的直接目标是向使用者提供财务信息。,第一节 财务会计概述,财务信息是与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的信息。使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。 其二：财务会计的根本目标是反映企业管理层受托责 任的履行情况 。 这里的管理层是指企业的经理会及其经理人员，与之相对应的是企业治理层，即企业的股东（代表）大会、董事会、监事会及其董事、监事等人员。 受托责任是指企业管理层接受企业治理层的委托，管好、用好投资者财产，确保保值并努力增
4、值的责任。反映管理层受托责任履行情况是财务会计的基本目标。它要求会计信息必须真实。,第二节 会计基本假设与基础,一、财务会计基本假设 任何人类活动都是在一定的空间、时间范围内，以一定的方式进行。会计基本假设就是对会计活动的空间范围、时间范围和活动方式的设定。它包括4个假设： 1、会计主体：企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。 这里的交易是旨在活跃市场上以公允价值进行的经济活动，它通常发生在两个独立的企业之间。事项是指以非公允价值进行的经济活动，其产生的原因,第二节 会计基本假设与基础,往往是因为缺乏相关的活跃市场，或经济活动发生在企业集团内部或者关联方之间。 会计主体假
5、设要求企业会计只能核算本企业的交易或事项，不得核算企业投资者、债权人、其他企业或个人的交易或事项，只有这样，才能清楚地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。 2、持续经营：企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。持续经营假设是指企业在可以预见的未来不会发生破产清算情况。这是企业会计可以正常核算的保证。,第二节 会计基本假设与基础,3、会计分期：企业应当划分会计期间，分期结算帐目和编制财务会计报告。基本的会计期间是会计年度，通常以公历年度为依据。 4、货币计量：企业会计应当以货币计量。因为货币计量具有综合性，能比较全面、客观地反映企业财务状况、经营成果和现金流量，而其他计量单位只能反映某
6、一特定方面的情况，因而只能作为会计的辅助计量单位。,第二节 会计基本假设与基础,二、财务会计记账基础 企业财务会计的记账基础是权责发生制：企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。 权责发生制是以收款权利的获得和付款责任的发生为标志，确认一定期间收入和费用的制度。它与收付实现制相对应。 收付实现制是以款项收到或付出为标志，确认一定期间收入和费用的制度。 企业会计核算应当以权责发生制为基础，只有不重要的交易或事项才可以用收付实现制核算。,第三节 会计信息质量要求,企业会计提供的信息只有符合会计准则规定的信息质量要求，其质量才是合格的。我国企业会计准则对会计信息质量的要求共有如下8项：可
7、靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。 一、可靠性 可靠性，就是要求企业以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。这是最重要的会计信息质量要求。,第三节 会计信息质量要求,可靠性的具体要求有三个： 一是真实，即会计信息的生成要有客观依据，事后可以根据这些客观依据进行验证。 二是完整，即财务报告提供的信息应当能全面反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况。不得只提供对企业有利的信息，而遗漏或隐瞒对企业不利的信息；也不得为混淆不利信息或冲淡不利信息的影响，而随意增加准则所不要求披露
8、的信息。 三是中立，即会计人员提供的信息应当是会计人员基于中立的立场进行判断的结果。,第三节 会计信息质量要求,二、相关性 相关性，就是要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。简单地说就是会计信息要能尽可能地满足信息使用者决策的需要。 相关性的具体要求有两个： 一是要具有反馈价值，即会计信息要能有助于财务报告使用者评价过去的决策，证实或者修改过去的有关预测。,第三节 会计信息质量要求,二是要具有预测价值，即会计信息要能有助于财务报告使用者预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。 相关性要以可靠性为基础
9、；在可靠性的前提下，要尽可能做到相关。 三、可理解性 可理解性，就是要求企业提供的会计信息应当格式规范、表达准确、简洁条理，尽可能通俗易懂。 四、可比性 可比性就是要求企业提供的会计信息应当相互可比。,第三节 会计信息质量要求,包括两项具体要求： （一）同一企业不同时期可比，要求企业不能随意改变会计政策。 （二）不同企业相同会计期间可比，要求企业采用规定的会计政策。 五、实质重于形式 实质重于形式，就是要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不能仅仅以交易或事项的法律形式为依据。这里的经济实质一般是指与交易或事项相关的风险与报酬。,第三节 会计信息质量要求,六、重要性
10、重要性，就是要求企业提供的会计信息应当突出重点，即重要的信息应当单独反映，详细提供；不重要的信息可以合并反映，简略提供。判断会计信息重要与否的标准是该信息对财务报表的影响程度。 七、谨慎性 谨慎性，就是要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时应当保持谨慎的态度，充分估计各种风险和损失。具体的要求是：,第三节 会计信息质量要求,1、不能高估资产或者收益。只有基本确定可以获得的资产或收益，才能确认；很可能会获得的资产或收益，不能确认，只能披露；可能获得的资产或者收益，不能披露，更不能确认。 2、不能低估负债或者费用。很可能发生的负债或者费用，就应当确认和披露；可能发生的负债或者费用，虽然不能
11、确认，但仍然要予以披露。 谨慎性不允许企业设立秘密准备，即故意不确认基本确定可以获得的资产或收益，或者夸大或有负债或者费用发生的可能性，过多地确认负债或者费用。,第三节 会计信息质量要求,八、及时性 及时性，就是要求企业对于已经发生的交易或者事项应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或拖延，以提高会计信息的时效性，保证会计信息的价值。 一要及时收集会计信息； 二要及时处理会计信息； 三要及时传递会计信息。,第四节 会计要素确认及其计量,会计要素，是按照经济特征对交易或事项进行的分类。我国会计准则将会计要素分为：反映企业财务状况的资产、负债和所有者权益，反映企业经营成果的收入、费用和利润，共六个
12、要素。 会计要素是会计核算的对象，是确定财务报表结构和内容的基础。 一、资产 （一）定以及特征 资产是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。,第四节 会计要素确认及其计量,1、“企业过去的交易或者事项”包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项如政府补助、接受捐助等。预期在未来发生的交易或事项不形成资产。 2、“由企业拥有或者控制”，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制即该资源的风险和报酬都归该企业，如融资租赁固定资产。 3、“预期会给企业带来经济利益”是指直接或间接导致现金或现金等价物在未来很可能流
13、入企业的潜力。,第四节 会计要素确认及其计量,（二）确认 1、资产的初始确认条件：1）符合资产定义的资源；2）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；3）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 2、资产再次确认的条件：符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义，但不符合资产确认条件的项目，如预计资产，不应当列入资产负债表。,第四节 会计要素确认及其计量,（三）分类 资产可以按多种标准进行分类，但会计上最常用的资产分类标准是流动性（资产变成现金的速度）。预期能在一年或长于一年的一个营业周期内变成现金的，称为流动资产；否则即为非流动资产。 流动资产包括货币资金、交易性金融资产、
14、应收款项、存货等。 非流动资产包括持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产、长期应收款、固定资产、无形资产、商誉、递延所得税资产等。,第四节 会计要素确认及其计量,二、负债 （一）定义及特征 负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。 现时义务是指企业在现行条件下已承担的尚未解除的义务。未来发生的交易或事项形成的义务，已经接触的义务，都不属于现时义务，不应当确认为负债 （二）确认条件 1、初始确认条件：1）符合负债定义的义务；2）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；,第四节 会计要素确认及其计量,3）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
15、 2、再次确认条件： 符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义，但不符合负债确认条件的项目，如或有负债，不应当列入资产负债表，但应当附注披露。 （三）负债的分类 负债可以按多种标准分类，但会计上通常按照其偿还期限分类。偿还期限在一年或长于一年的一个经营周期以内的负债，称为流动负债；否则称为非流动负债。,第四节 会计要素确认及其计量,流动负债通常包括短期借款、应付款项、应交税费、应付职工薪酬、预计负债等； 长期负债包括长期借款、应付债券、长期应付款、未确认融资费用、专项应付款、递延所得税负债等。 三、所有者权益 （一）定义 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的
16、剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。 （二）来源 所有者权益的来源包括：,第四节 会计要素确认及其计量,1、所有者投入的资本；2、直接计入所有者权益的利得和损失；3、留存收益等。 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的经济利益流入或者流出。 利得是由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益流入。计入当期损益的利得称为营业外收入。,第四节 会计要素确认及其计量,损失是由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益流出。计入当期损益
17、的损失称为营业外支出。 非流动资产处置、捐赠、赔偿、罚没、汇率变动、自然灾害等都会形成利得或损失。 （三）计量 所有者权益的金额取决于资产和负债的计量。 资产、负债和所有者权益应当列入资产负债表，或者说，资产负债表是由资产、负债和所有者权益构成的。,第四节 会计要素确认及其计量,四、收入 （一）定义 指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 （二）确认条件 只有在经济利益很可能流入企业从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。 （三）分类 （1）按照收入的性质划分：商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权
18、收入等。,第四节 会计要素确认及其计量,（2）按照收入的比重划分：主营业务收入、其他业务收入。 （四）列报 符合收入定义及其确认条件的项目应当列入利润表。 七、费用1、定义 指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少 的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,第四节 会计要素确认及其计量,2、费用的分类 （1）按照经济内容划分：外购材料、外购动力、职工薪酬、折旧费、修理费等。 （2）按照经济用途划分：直接材料、直接人工、制造费用。 （3）按照同产量的关系划分：固定费用、变动费用。 3、确认条件 只有在经济利益很可能流出企业从而导致企业资产减少或者负债 增加、且经济利益的流出额能够可靠
19、计量时才能 予以确认。,第四节 会计要素确认及其计量,4、费用与成本的关系 经济学中，费用与成本是同一个概念。但会计学中，费用与成本既有联系，也有区别。 费用与成本都是企业经济利益的流出。 费用是一定时期经济利益的总流出。它与一定时期相联系。仅仅与一定时期相联系的费用称为期间费用；不仅与一定时期相联系，而且与形成一定资产直接相联系的费用，称为成本。 成本是与形成一定资产相联系的经济利益流出。它与一定资产相联系。为形成一定资产而流出的经济利,第四节 会计要素确认及其计量,益，无论其是什么时候发生的费用，都应归属于该资产的成本。例如，为取得材料物资而发生的费用称为采购成本；为取得产品而发生的费用称
20、为生产成本；为取得销售收入（货币资金、应收帐款等）而发生的费用称为销售成本等。 费用作为期间费用和销售成本入账的，称为费用化；费用作为销售成本以外的成本入账的，称为资本化。 5、费用的列报符合费用定义及其确认条件的项目应当列入利润表。,第四节 会计要素确认及其计量,八、利润 1、定义 企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。 直接计入当期利润的利得和损失，是指应当记入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，也称为营业外收入、营业外支出。 2、计量 利润金额取决于收入和费用、直接计入当期
21、利润的利,第四节 会计要素确认及其计量,得和损失金额的计量。 3、列报 利润项目应当列入利润表,第四节 会计要素确认及其计量,七、会计计量 （一）会计计量的涵义 会计计量就是按照选定的计量单位和规定的计量属性，计算确定符合确认条件的会计要素的金额，将其登记入帐并列报于财务报表的过程。其中，确定入账金额为初始计量；确定列报金额为再次计量。 计量单位一般选择本国法定货币单位，但收支以某种外币为主的企业也可选择该种外币单位为计量单位 （二）会计计量属性 计量属性也称为计量基础，是指运用计量单位进行衡量的对象。,第四节 会计要素确认及其计量,准则规定的计量属性包括以下五种： （1）历史成本 在历史成本
22、计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 （2）重置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者,第四节 会计要素确认及其计量,相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 （3）可变现净值 在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费
23、用以及相关税费后的金额计量。 （4）现值 在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。,第四节 会计要素确认及其计量,负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 （5）公允价值 在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中， 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿 的金额计量。 （三）计量的要求 企业对会计要素进行计量时，一般应当以历史成本为基础，采用其他会计计量基础（可变现净值、现值和公允价值、重置成本）的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,第五节 财务会计规范,所谓规范，实际上就是确立一种标准。人们在从
24、事任何一项社会实践活动时，其行为都必须遵循一定的规范。财务会计工作也应如此。财务会计规范是涉及财务会计领域的会计法规、会计准则和会计制度的总称。财务会计规范可以有不同的表现形式，如对会计工作有较强规范作用的各种法律、国家的财经法规和制度、会计准则、会计制度、会计职业道德守则等。在财务会计规范体系的各构成要素中，最主要的是会计法律、会计准则、会计制度和财务会计报告条例。,第五节 财务会计规范,一、会计法律会计法律是一种泛称，它泛指所有对会计工作 具有规范和约束作用的各种法律。一般地讲，能够 作为会计法律的，必须是国家立法机构依法定程序 制定和颁发的，具有高度的强制性、规范性和可执 行性等特点。会
25、计法律通常有两种表现形式：一是 单独制定成法，即专门针对会计工作制定一部独立 的法律，如我国1985年制定并实施，1993年12月 29日经第八届全国人民代表大会常务委员会第五次 会议决定修正，,第五节 财务会计规范,1999年10月31日再次经第九届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议修订的中华人民共和国会计法就是一部独立的会计法律； 二是将会计法律规范并入其他相关的经济法律之中，如英国的公司法、日本的商法和我国的公司法、企业破产法等经济法律中都包括一些关于会计实务规范的条款。从世界各国会计法律的实践看，采用后一种形式者居多。,第五节 财务会计规范,二、会计准则企业会计准则是约束和规范财务
26、会计行为，指导财务报表的规范。是企业进行会计确认、计量、记录和报告必须遵循的基本规则。会计准则和会计法律相比较，虽然不具有法律上的强制性，但它通常是由权威性的机构制定和颁发的，对企业的财务会计行为仍具有一定的权威性、强制性和约束力，因而它也具有法律的性质。,第五节 财务会计规范,我国会计准则建设从1988年起步，已经历经20年的历程。自1993年我国开始实施企业会计准则基本准则，1997年第一项具体会计准则关联方关系及其交易的披露发布，到2006年我国已经形成了由一项基本准则和三十八项具体准则组成的会计准则体系。我国会计准则的发布实施，对于规范财务会计行为、提高会计信息质量、实现与国际会计惯例
27、的充分协调、适应加入世界贸易组织（WTO）的要求都具有重大的意义。,第五节 财务会计规范,三、会计制度会计制度是根据会计法和国家其他有法律 法规及会计准则制定的，是企业进行会计工作所应 遵循的规则、方法、程序的总称。会计制度有广义 和狭义之分，广义的会计制度包括会计管理工作的 规则、会计科目和会计报表、会计事项处理程序、 记账方法、会计核算规程、会计监督和检查方法、 会计档案管理方法、会计人员的职业道德标准及其 他会计事务的规定等。,第五节 财务会计规范,狭义会计制度主要是指财政部颁布的企业会计制度。其主要内容包括：会计科目及其核算内容、会计事项的处理方法及会计报表的编报方法等。 我国现行的会
28、计制度是于2000年12月29日由财政部发布，2001年1月1日起施行，适用于除不对外筹集资金、经营规模较小的企业以及金融保险企业以外的所有企业。其结构和内容包括：（1）一般规定。一般规定部分，对会计要素和重要经济业务事项的确认、计量、报告等，以条款的形式作了原则规定。（2）会计科目和会计报表。会计科目和会计报表部分，规定了经济业务事项应当设置的会计科目及使用说明，会计报表的格式及编制说明。（3）附录。附录部分列举了主要会计事项的具体账务处理方法。,第五节 财务会计规范,四、财务会计报告 （一）财务会计报告的定义财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成
29、果、现金流量等会计信息的文件。 （二）内容财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者（股东）权益变动表及其附注。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。,第五节 财务会计规范,利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。 现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。 附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。 财务报告、财务报表、会计报表三者之间的关系如图：,会计报表,附注,其他相关信息和资料,财务报表,财务报告,披露,再次确认,列 报,
