1、中国电信集团会计核算办法（2015版） 主要修订内容,财务部 集团会计处 2014年12月,修订总体思路,第一部分 总则 第二部分 主要会计政策和会计估计1、对2012-2014年近三年来，省公司通过问题解答、日常沟通等方式涉及重要事项的会计处理，予以明确。2、对业务部门，近三年来发的一些涉及的新兴业务、创新业务，进行梳理、总结，明确相关会计处理，如流量业务、ICT业务、云业务、各类公司化基地业务等。3、结合新修订的会计准则，对相关内容进行修订。 第三部分 会计科目使用说明1、对三年来，通过问题解答明确的一些科目使用情况予以明确2、结合新修订的会计准则，增加并修订了部分科目3、根据集中MSS需
2、求，修改增加部分会计科目4、根据营改增的需要，增加部分会计科目,修订总体思路,第四部分 重点难点问题案例讲解第一章 收入确认部分业务举例1、合作分成与代理代办业务2、ICT业务（1）电信公司做资本性支出投资ICT设备（2）电信公司融资租赁ICT设备（3）电信公司代理ICT设备（4）电信公司买卖ICT设备（5）电信公司与第三方合作共同开展ICT业务3、各类捆绑套餐业务，包括常规融合、松融合4、资源互换业务5、卡类业务的销售折扣6、代收费业务第二章 成本费用部分业务举例1、积分回馈（举例有效积分、实际兑换率计算）2、固定资产报废和处置,修订总体思路,第四部分 重点难点问题案例讲解第三章 并购重组部
3、分业务举例1、收购集团内子公司2、收购集团内业务3、收购集团内部资产4、无偿划拨5、以非货币性资产对子公司增资第四章 其他业务举例1、跨年度的拆迁补偿2、共同控制资产3、资产利旧 4、合同能源管理,3.4坏账准备,新增： 3.4.1坏账准备计提原则 (一) 单项金额重大并单独计提坏账准备的应收款项 对于单项金额重大的应收款项单独进行减值测试，当存在客观证据表明将无法按应收款项的原有条款收回所有款项时，根据应收款项的预计未来现金流量现值低于其账面价值的差额，计提坏账准备。公司的用户主体为公众及政企用户，因此，公司结合实际经营情况确认单项金额重大的判断依据或金额标准。判断标准：单项金额占应收账款余
4、额的5%，是否可行？,3.4坏账准备,新增： 3.4.1坏账准备计提原则（续） (二) 按组合计提坏账准备的应收款项 除已单独计提减值准备的应收账款、其他应收款外，本公司对应收款项运用组合方式评估减值损失。除本公司根据以前年度与之相同或相类似的、具有类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率为基础，结合现时情况分析法确定坏账准备计提的比例。 确定组合的依据如下： 一般组合 一般公众及政企用户 关联方组合 关联公司客户 其他组合 其他客户 按组合计提坏账准备的计提方法为账龄分析法，具体如下：,3.4坏账准备,新增： 3.4.1坏账准备计提原则（续） (二) 按组合计提坏账准备的应收款项（续） （
5、1）一般组合 期末对于缴费期后账龄在3个月（含3个月）以上的用户欠费总额全额计提坏账准备,而缴费期后账龄在3个月以内的用户欠费不计提坏账准备。 此处用户欠费是指通过计费系统出具账单的一般公众客户、政企客户中使用语音、宽带、增值等服务所产生的尚未支付的通信费用。用户欠费不含合同类业务（如出租电路、系统集成等产生的欠费）。 缴费期是指：如果合同有约定，以合同载明的缴费期为准；如合同无约定，则缴费期为开账应收后的一个月。 关注： 对用户欠费的范围进行了界定,3.4坏账准备,新增： 3.4.1坏账准备计提原则（续） (二) 按组合计提坏账准备的应收款项（续） （2）关联方组合 除已经单独确认坏账损失的
6、单项金额重大或不重大的项目外，通常情况下关联方客户欠款风险不大，不确认坏账损失。 （3）其他组合应收账款计提比例 账龄6个月以内 - 账龄6-12个月 10% 账龄1-2年 20% 账龄2-3年 50% 账龄3年以上 100%,3.4坏账准备,新增： 3.4.1坏账准备计提原则（续） (三) 单项金额不重大并单独计提坏账准备的应收款项 对于单项金额不重大，但回收风险明显区别于组合的款项，单独进行减值测试，当存在客观证据表明本集团将无法按应收款项的原有条款收回所有款项时，计提坏账准备。 主要是指：按照第二步组合计提坏账准备不足的情况，如“其他组合”中超过缴费期后账龄1-2年已计提20%坏账准备，
7、但是该应收款实际已经由于债务人破产或者其他原因无法收回，则应对剩余80%计提坏账准备。 关注：坏账准备计提的三步,原办法规定： 4.1.2.2备品备件是指为及时处理设备运行缺陷而常备的物资材料。对于“旧板更换维修后重新使用，用于更换的备板重新入库”、“旧板更换后无需维修直接入库，备板进行使用”、“旧板更换维修后直接入库”的，按照零价值入账。 新修订： 4.1.2.2备品备件 是指为及时处理设备运行缺陷而常备的物资材料。对于“旧板更换维修后重新使用，用于更换的备板重新入库”、“旧板更换后无需维修直接入库，备板进行使用”、“旧板更换维修后直接入库”的，每件以名义价值1元入账，同时以相同金额冲减修理
8、费。 修订依据：为便于财务系统入账，对于以前以零价值入账的利旧物资以名义价值1元入账。,4.1.2.2备品备件,新修订： 4.1.2.5 低值易耗品，指企业自用不作为固定资产核算的各种用具、物品，且在使用过程中保持原有实物形态基本不变，如工具、仪表、管理用具、玻璃器皿等。 （1）低值易耗品具体包括：使用期限在一年以内的与生产经营有关的主要设备、工具、器具等；单位价值在2000元以上但使用年限在两年以下，不属于生产经营主要设备的物品；单价在2000元以下的劳动资料。 （5）单位价值在2,000元（含）以上的仪器仪表应当作为固定资产进行核算。 （6）对于与固定资产目录重复的低值易耗品应当以单位价值
9、进行区分，单位价值在2,000元以上为固定资产，单位价值在2,000元以下的为低值易耗品。 修订依据：根据中国电信20111159号关于印发低值易耗品目录的通知修订。,4.1.2.5 低值易耗品,新增： 4.2.12特殊存货项目 4.2.12.1公司对于采购的虚拟币卡应当纳入存货进行管理，包括Q币、游戏点卡等，在符合19.3.4规定的条件时确认为经营收入。 4.2.12.2对于支付公司发行的翼充卡，各单位一般应采取代销方式进行销售，收到时应计入“受托代销商品”。对于以采购方式取得的，应作为存货进行核算。集团在编制合并会计报表时应进行抵销。 4.2.12.3公司对于手机UIM卡增加后续功能时（如
10、公交IC卡等）产生的激活费、初始费等应计入存货成本。 关注：明确特殊存货项目的会计处理。,4.2存货取得的计价,新增： 4.6.1 存货以旧换新 存货以旧换新指公司在销售货物时，有偿向购买方回收旧货物的行为。即，用户在购买新货物时，如果能把同类旧货物交给公司，就能折扣一定的价款，旧货物起着折价券的作用；如果用户不能提交旧货物，新货物就只能以原价售出。 一、账务处理规则 （一）采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，旧货物的收购价格不得冲减销售额。销售货物与有偿收购旧货是两项不同的业务活动，销售额与收购额不能相互抵减。在公平交易的情况下，旧货物的折价和购买方支付的货币金额
11、之和应该与新货物的含税公平市价相当，因此应以旧货物的折价和购买方支付的差价来确定含税销售收入，然后再根据企业适用的增值税税率来确定销售收入。 （二）由于一般无法取得旧货物相应的增值税发票，也就不能计算抵扣进项税额。 关注：“以旧换新”业务收入的确认金额。,4.6特殊事项,新修订： 6.2可供出售金融资产的核算范围 可供出售金融资产通常是指公司没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产，以及无重大影响且无市场公开报价的其他股权投资。 6.5可供出售金融资产的后续计量 6.5.2无重大影响且无市场公开报价的其他股权投资 无重大影响且无市场公开报
12、价的其他股权投资后续计量采用成本法核算，按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整其成本。修订依据：根据财政部新发布的企业会计准则第2号-长期股权投资 修订。,6 可供出售金融资产,原办法规定： 9.4.12对购入或以支付出让金方式取得的土地使用权 公司购入或以支付出让金方式取得的土地使用权价值在“无形资产”科目进行核算。待该项土地开发时，其账面价值仍在“无形资产”科目核算，工程完工后，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。 新修订： 9.4.12对购入或以支付出让金方式取得的土地使用权 公司购入或以支付出让金方式取得的土地使用权价值在“无形资产”科目进行核算。土地使用权用于自行开发
13、建造厂房等地上建筑物时,土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本,而仍作为无形资产进行核算,土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。如果确实无法在土地使用权与地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产核算。 修订依据：根据企业会计准则讲解第七章无形资产第二节。,9.4固定资产的计量,原办法规定： 9.6.1.1固定资产因进行改造、扩建、改良而发生的资本化后续支出一般数额较大，受益期限较长。在日常核算中，符合下列条件之一的固定资产后续支出，应作为资本化处理。具体判断标准如下： （1）使固定资产的性能、质量等都有可观的改进，且后续支出发生的费用达到该固定资产原值20%或以上的
14、。 新修订： 9.6.1.1固定资产因进行改造、扩建、改良而发生的资本化后续支出一般数额较大，受益期限较长。在日常核算中，符合下列条件之一的固定资产后续支出，应作为资本化处理。具体判断标准如下： （1）使固定资产的性能、质量等都有可观的改进，且后续支出发生的费用达到该固定资产原值50%或以上的。 关注： 是否需要与税务趋同？“固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。,9.6固定资产的后续支出,新增： 9.9.4公司处置土地时，对将于未来交付的房产应当于处置补偿当期估计入账，由于暂未收到房
15、产，可暂挂“预付账款”，完整反映处置损益。公司应根据补偿合同、现有拟处置土地的评估价值、未来交付房屋位置、面积、结构、该位置的当前房价等因素，谨慎估计入账价值。后期公司收到交付的房产时，应当将预付账款账面金额结转固定资产。关注： 在资产的处置时点应完整反映处置损益，对于未来交付的资产应予以暂估。,9.9固定资产的处置,新增： 公司为开发土地发生的“三通一平”费用应通过在建工程归集计入拟在该土地上建造的工程项目。关注： 明确“三通一平”费用归集科目。,10.3.1在建工程的计价,原办法规定： 10.6.1由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损
16、失，计入继续施工的工程成本。如果为非正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，直接计入当期营业外支出。 新修订： 10.6.1由于客户需求发生变化造成施工过程中单项工程报废或毁损，该单项工程可以由后续施工项目承接的，应当将施工项目已发生的成本减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，计入后续施工的工程成本，但需确保原报废或毁损工程的施工记录能够合理追溯。如果为自然灾害等其他原因造成单项工程报废或毁损，其中可以在其他工程项目使用的物料应当转入工程物资，随其领用计入领用的工程项目成本；对于确实无法使用的部分，应当
17、进行报废计入“营业外支出-在建工程报废损失”。 关注： 除了客户需求发生变化导致的在建工程报废或毁损均计入营业外支出。,10.6在建工程的处置,新增： 11.4.2无形资产有关的软件升级支出，符合无形资产资本化确认条件的，应当计入无形资产成本；与无形资产有关的维护费用等后续支出，不符合无形资产确认条件的，应当计入当期损益。无形资产后续支出资本化条件可参照固定资产后续支出资本化的判断条件。 软件升级如果仅为优化原有版本或对原有版本打补丁，并没有增加新的功能，则升级发生的支出应计入当期费用。软件升级如果是全面覆盖原有版本、或打补丁后将增加新的功能，则升级发生的支出应予以资本化，增加原无形资产的账面
18、价值，重新审阅其使用寿命并在剩余使用寿命内摊销。 关注：补充软件升级是否予以资本化的条件，明确资本化后需要重新审阅剩余使用寿命。,11.4无形资产的后续支出,新增： 无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，如直线法、加速摊销法等。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。对于采用直线法以外摊销方法的应报集团公司批准。关注： 对于基地公司购买的播映权等较特殊的无形资产可以考虑采用直线法以外的摊销方式。,11.5无形资产的摊销,新增： 对于权证上未注明使用年限的土地使用权，根据中华人民共和国城镇国有土地使用权出让和转让暂行条例规定，土地使用权出让最高年限按下列用
19、途确定：居住用地七十年；工业用地五十年；教育、科技、文化、卫生、体育用地五十年；商业、旅游、娱乐用地四十年；综合或者其他用地五十年。关注： 明确权证上未注明使用年限的土地使用权为公司带来经济利益的期限范围。,11.5无形资产的摊销,新增： 11.5.5公司至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。对于已经摊销完毕且失去使用价值的无形资产，将原值与摊销金额转销。关注： 明确摊销完毕的无形资产转销条件。,11.5无形资产的摊销,新增： 公司购置固定资产附带软件应当区别不同情况进行核算：对于
20、购置普通计算机所附带的软件，如果属于能够单独计价的通用（商用）软件，则应计入无形资产，如果不能单独计价，则应与所购置的计算机一并作为固定资产核算。对于生产用专用通信设备所附带的专用软件，由于此类软件脱离专用通信设备无法使用，不能单独用于出售或转让，因此应随专用通信设备一并计入固定资产账面价值。对于该类专用软件，符合资本化条件的后续支出应予以资本化计入固定资产。关注：脱离专用通信设备无法使用的软件应计入固定资产。,11.7.3购置固定资产附带软件,新增： 12.2.3租赁期限在1年以上（不含1年）的房屋（含接入网基站等）、电路、光缆、管道、设备等资产已支出的租赁费。 对于公司支付的无固定期限的房
21、屋租赁合同租金，也应计入长期待摊费用，摊销年限比照自有固定资产的折旧年限。关注：补充无固定期限房屋租赁合同租金的会计处理。,12.2长期待摊费用的内容,原办法规定： 对于经营租入的固定资产，为该类资产发生的日常修理费用、大修理费用在发生时计入当期损益；为该类资产发生的改良支出应确认为长期待摊费用，进行合理摊销。 新修订： 对于经营租入的固定资产，为该类资产发生的日常修理费用、大修理费用在发生时计入当期损益；为该类固定资产发生的改良支出应确认为“长期待摊费用”，在改良工作尚未达到可使用状态前，相关改良支出应先通过“长期待摊费用”进行归集，待完成改良工作达到可使用状态后，按照预计受益期限进行合理摊
22、销。 关注：明确经营租入固定资产改良支出的摊销起始点为改良工作完成日。,12.2.4经营租入固定资产改良支出,新增： 12.2.6外市电引入是公司在网络建设过程中，与地方的供电部门共同建设的电力输送设施，公司对此类资产一般只拥有使用权，各单位需按照受益年限平均摊销。 外市电引入应包含其在达到可使用状态前所发生的各项支出，相关项目发生时在长期待摊费用科目进行归集，达到可使用状态后，在预计可使用年限内进行摊销，一般不超过10年。关注：由于公司的电源设备折旧年限一般6年到10年，将外市电引入的摊销年限定为不超过十年是否合适？,12.2长期待摊费用的内容,新增： 长期待摊费用应单独核算，在费用项目的受
23、益期限内分期平均摊销。在长期待摊费用净值为零时将原值与摊销金额转销。关注：长期待摊费用摊销完毕后需要将原值与摊销额转销。,12.3长期待摊费用的摊销,新增：根据集团2014年下发的增值税会计核算指南补充营改增后增值税的相关核算，目录如下： 14.3.1增值税会计核算原则 14.3.2销项税额核算 14.3.3进项税额核算 14.3.4增值税缴纳的核算 14.3.5电信业务相关事项核算 14.3.6其他特殊事项 14.3.7小规模纳税人增值税核算,14.3增值税,新增： 14.3.3.3进项税额转出核算 一、需做转出处理的进项税项目营改增后，对于某些业务发生时已经明确不得抵扣的进项税项目，会计核
24、算时将进项税计入相关成本费用或者资产金额中，增值税发票验证时可不进行会计处理，但为使会计核算的“应交税费-应交增值税-进项税额”与税务认证通过的进项税保持一致，公司应于月末将所有该类进项税发票汇总后，借记“应交税费-应交增值税-进项税额”，贷记“应交税费-应交增值税-进项税额转出”。企业的如下进项税项目需要做转出处理，不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。用于局房、营业场所等不动产在建工程的材料支出(含新建、改建、扩建、修缮和装饰)，属于非增值税应税项目。,14.3.3进项税额
25、核算,14.3.3进项税额核算,新增： 一、属地纳税的会计处理(一) 属地纳税业务对应的销项税额在“应交税费-应交增值税-属地纳税-销项税额”科目核算。(二) 属地纳税业务对应的进项税额应在“应交税费-应交增值税-属地纳税-进项税额”科目核算。对于ICT设备采购、终端采购等属地纳税业务，核算时应预先与汇总纳税项目区分。(三) 月末各单位计算属地纳税业务对应的应纳增值税额，如果是应交未交，则借记“应交税费-应交增值税-属地纳税-转出未交增值税”，贷记“应交税费-未交增值税-属地纳税”；如果是未抵扣进项税额，则在“应交税费-应交增值税-属地纳税-进项税额”科目保留。,14.3.4增值税缴纳的核算,
26、新增： 二、汇总纳税的会计处理（续） (一) 地市公司月末按核定的预征率确认应交未交汇总纳税范围的就地预缴增值税，当次月缴纳本月确认的预缴增值税时，应通过“应交税费-应交增值税-汇总纳税-转出未交增值税”科目转入“应交税费-未交增值税-汇总纳税-地市公司”。 地市公司每月末将应交增值税汇总纳税应结转上级的金额结转上级；按照增值税相关管理规定，同时将增值税汇总申报缴纳信息表报送至省公司。 (二)省公司月末确认地市公司结转的应交增值税 1. 如果增值税管理系统计算的本期增值税全省汇总后为应补缴金额余额，则表明省公司汇总纳税后有未交增值税，省公司在期末应结转至未交增值税。 2.如果增值税管理系统计算
27、的本期增值税全省汇总后为待抵扣金额，省公司应根据地市公司上报的增值税信息表和增值税科目分析、计算出“进项留抵”金额，不进行账务处理。,14.3.4增值税缴纳的核算,新增： 六、总部一点结算(一)总体原则总体原则：全网业务资金集中结算流程基本维持不变。总部与省公司按月依据全网业务结算报表的结算金额（含税金额）通过“往来款项”进行资金挂账处理；省公司在结算报表所属账期进行“往来款项”挂账时根据业务类型分别暂估增值税进项（科目为应付账款-暂估进项税），确认实际增值税销项税,次月收到发票时进行暂估进项税转为实际进项税的账务处理。,14.3.5电信业务相关事项核算,新增： 六、总部一点结算（续）(二)收
28、入分成类业务分成结算此类别目前主要包括集团增值运营中心、各专业公司及所属省公司运营支撑单位等集约运营的SP/CP/AP、账单支付、后向流量经营等业务。其中移动增值SP结算业务中公益性机构捐款事项按收入净额确认并核算销项税。收入分成业务的对外支付、外部发票管理及外部发票进项税抵扣、对省公司开具发票的销项税核算等分别由集团增值运营中心、各专业公司及集中运营支撑单位负责。若SP提供6%的增值税发票，则总部按照结算金额向省公司付款。若SP提供3%的增值税发票或无法提供增值税发票，则总部将公司无法抵扣的税款相应冲减应付账款。对于通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款服务，省公司当期自行确认销项税，总
29、部直接对外付款但不向省公司开具发票。,14.3.5电信业务相关事项核算,新增： 六、总部一点结算（续）(二)收入分成类业务分成结算（续） 省公司在结算账期按照向客户收取款项总额计算确认相应销项税额，按照应结算给总部的金额暂估进项税，待收到总部开具的专用发票后，确认进项税额。(三)网内、网间长途结算业务主要包括集团省间移动漫游、3G上网、11888预付费充值卡充值、省间17901、省间磁卡换IC卡结算及固网长途网间、上市与非上市长途网间等结算业务。其中集团与省公司按移动语音漫游、移动与固网长途、上市与非上市长途结算业务的汇总金额计算税额并进项税额汇总核算。无论是省间还是网间结算，各省公司、集团都
30、需按大收大支分别进行增值税进项税、销项税的确认和核算，相关收入、支出为结算报表结算收入、支出结算数据扣除销项税、进项税后的金额。,14.3.5电信业务相关事项核算,新增： 六、总部一点结算（续）(四)成本费用结算此类别主要包括集团对支付公司、翼积分公司、号百信息统一支付的集约服务费、积分兑换成本、外部统付审计费等结算业务。各省公司确认的业务成本为结算报表结算数据减去进项税后的金额。由相关单位直接对省公司开具发票。(五)政企“一站式”业务此类业务中，省公司应按照大收大支与总部互开发票。,14.3.5电信业务相关事项核算,新增： 六、总部一点结算（续）(六)国际业务电信公司向境外运营商收取的国际结
31、算收入为免税收入，集团将此部分结算收入不再分摊到各省分公司，改由集团总部统一核算（结算报表中结算收入各省不再列账）。电信公司向海外运营商支付的国际结算支出需代扣代缴增值税，该代扣代缴税金允许进行抵扣，集团总部对外结算取得可抵进项税额后，根据分配给各省的数据向各省开具增值税专用发票。(七)移动转售业务股份总部从移动转售商每月结算数据中留20%作为总部收入，剩余部分结算省公司确认收入。省公司按结算金额向总部开具增值税发票。,14.3.5电信业务相关事项核算,新增： 14.3.6.1其他特殊事项的会计核算（续） 四、增值税检查调整的会计处理（续）(三) 若余额在贷方，且“应交税费-应交增值税”科目有
32、余额，按贷方余额数，借记“应交税费-增值税检查调整”科目，贷记“应交税费-应交增值税-汇总纳税/属地纳税-销项税额”科目。(四) 若余额在贷方，“应交税费-应交增值税”账户有借方余额但小于这个贷方余额，应将这两个账户的余额对冲，借记“应交税费-增值税检查调整”科目，贷记“应交税费-应交增值税-销项税额”科目，将该科目对冲后的余额转入“应交税费-未交增值税”科目，借记“应交税费-增值税检查调整”科目，贷记“应交税费-未交增值税”科目。上述账务调整应按纳税期逐期进行。 五、增值税价税分离时产生的尾差，通过“管理费用-其他”科目核算。,14.3.6其他特殊事项,新增： 15.2.2政府资本性投入不属
33、于政府补助 如收到符合中央预算内固定资产投资补助资金财政财务管理暂行办法规定的经营性建设项目投资补助资金，应作为“资本公积”核算和管理。 修订依据：根据中央预算内固定资产投资补助资金财政财务管理暂行办法第十四条：“项目单位收到投资补助后，必须专款专用，单独建账核算，并分别按如下情况进行财务处理： (一)对非经营性建设项目的投资补助按财政拨款有关规定执行。(二)对经营性建设项目的投资补助作为资本公积管理，项目单位同意增资扩股的情况下，可以作为国家资本金管理。 中央对地方项目的投资补助，比照本办法执行；如地方政府有另行规定的，可从其规定。”,15.2政府补助的特征,新增： 15.4.6取得针对综合
34、性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。关注：对于综合性项目的政府补助应区分与资产相关部分和与收益相关部分。,15.4政府补助的确认和计量,原办法规定： 17.1.2职工薪酬，包括公司为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利，提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。新修订： 17.1.2职工薪酬，是指公司为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿，提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故
35、员工遗属及其他受益人等的福利，以及支付给派遣员工的各种形式的报酬或者补偿，也属于职工薪酬。,17.1职工薪酬的范围,原办法规定： 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）社会保险费；（4）住房公积金；（5）职工住房补贴；（6）工会经费；（7）职工教育经费；（8）独生子女保健费（9）残疾人就业保障金；（10）非货币性福利；（11）辞退福利；（12）以现金结算的股份支付；（13）劳务租赁费；（14）其他与获得职工提供的服务相关的支出。 新修订： 17.1.3职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服
36、务或接触劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬分类为短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。,17.1职工薪酬的范围,新增： 短期薪酬，是指企业预期在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内将全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利的范畴。 短期薪酬主要包括： （1） 职工工资、奖金、津贴和补贴 （2） 职工福利费 （3） 医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费 （4） 住房公积金 （5） 工会经费和职工教育经费 （6） 短期带薪缺勤 （7） 短期利润分享计划 （8） 其他短期薪酬,17.3短期薪
37、酬,新修订： 根据关于企业加强职工福利费财务管理的通知（财企2009242号）新增： 17.3.2.1职工福利费是指公司为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费（年金）、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利： （1）为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑
38、降温费等。,17.3.2职工福利费,新修订： （2）公司尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。 （3）职工困难补助，或者公司统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。 （4）按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费，以及符合企业职工福利费定义但没有包括在以上各条款项目中的其他支出。,17.3.2职工福利费,新修订： 17.3.2.2
39、公司为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，公司发生的相关支出作为职工福利费管理，但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定，不得再为职工购建住房。 公司给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。,17.3.2职工福利费,新修订： 17.3.2.3职工福利是公司对职工劳动补偿的辅助形式，应当参照历史一般水平合理控制职工福利费在职工总收入的比重。按照企业财务通则第四十六条规定，企业不得承担属于个人的下列支出： （
40、一）娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出。 （二）购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出。 （三）个人行为导致的罚款、赔偿等支出。 （四）购买住房、支付物业管理费等支出。 （五）应由个人承担的其他支出。 上述应当由个人承担的有关支出，企业不得作为职工福利费开支。,17.3.2职工福利费,新修订： 根据关于企业加强职工福利费财务管理的通知（财企2009242号）新增： 17.3.2.4公司职工福利一般应以货币形式为主。对以本公司产品和服务作为职工福利的，公司要严格控制。将本公司产品和服务作为职工福利的，应当按商业化原则实行公平交易，不得直接供职工及其亲属免费或者低价使用。,17.3.2职工福
41、利费,新修订： 17.3.2.5非货币性福利 非货币性福利包括公司以自产产品发放给职工作为福利、将公司拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等，应当按照公允价值计量。 企业以自产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费确定职工薪酬金额，并计人当期损益或相关资产成本。相关收人的确认、销售成本的结转以及相关税费的处理，与企业正常商品销售的会计处理相同。企业以外购的商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费确定职工薪酬的金额，并计人当期损益或相关资产成本。,17.3.2职工福利费,例：公司为职工提供免费电信服务 2X14年9月
42、20日，电信公司决定向其销售部门共计200名职工每人免费提供价值100元每月的电信通话服务。电信公司适用的增值税率为11%，且不考虑其他因素。 会计处理： 借：销售费用-非货币性福利 100贷：应付职工薪酬-非货币性福利 100 借：应付职工薪酬-非货币性福利 100贷：经营收入 90.9应交税费-应交增值税-销项税 9.1讨论：给员工的福利是否要缴纳销项税？是否删除该案例？电信公司为本单位员工提供电信服务属于非营业活动（如向员工发放电信卡、流量卡等），税务上不按照视同销售处理。财政部对联通的检查报告“中国联通为内部员工免费提供移动电话等服务7763万元，未确认收入成本，未通过“应付职工薪酬”
43、科目核算。中国联通对内部员工、内部办公等提供免费通信服务，未缴纳相关税款。”,非货币性福利,案例部分：以自产产品发放给职工,新增： 离职后福利，是指公司为获得职工提供的服务而在职工退休或与公司解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外。 离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。离职后福利计划按照企业承担的风险和义务情况，可以分为设定提存计划和设定受益计划。其中，设定提存计划，是指企业向独立的基金缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划
44、。,17.4离职后福利,新增： （续） 需要注意的是，已实行企业年金制度的企业，不得再设定其它补充养老福利计划；尚未实行年金制度的企业，如根据企业实际情况需设定补充养老福利计划，应通过规范的企业年金制度来实施，不得设定其它形式的补充养老福利计划。在改制上市时已对有关人员费用进行预提的，不得对已纳入预提范围的人员重复设定受益计划；未对有关人员费用进行预提的企业，以及未纳入预提范围人员的统筹外费用，按现行列支渠道列支。关注： 根据国资委要求对统筹外补贴的会计进行明确。,17.4离职后福利,新增： 另外，职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业提供服务，不能为企业带来经济利益，企业承诺提供实
45、质上具有辞退福利性质的经济补偿的，如发生“内退”的情况，在其正式退休日期之前应当比照辞退福利处理，在其正式退休日期之后，应当按照离职后福利处理。,17.5辞退福利,新增： 因使用派遣制用工而支付给派遣单位的全部费用的总和，包括派遣制用工的劳动报酬、职工教育经费、工会经费、保险福利费用、派遣单位收取的管理费等。派遣单位收取的管理费包括派遣单位为公司提供劳务派遣工所发生的人工成本、招聘费、鉴证费、交通费、通信费、劳动合同工本费等直接费用和间接费用。劳务派遣工个人应负担的社会保险费、住房公积金及个人所得税等由劳务公司代扣代缴。 公司给代维人员（非电信员工）配备工作服、发放防暑饮料等无法与修理或工程挂
46、钩的费用支出原则上应按照发放对象分别核算，对于发放给劳务派遣人员的，应通过劳务派遣单位发放，相关支出计入劳务租赁费；对于发放给外包人员的，应通过外包方，相关支出计入外包费用。,17.11劳务租赁费,新增： 在资产负债表中，企业应当根据应支付的职工薪酬负债流动性，对职工薪酬负债按照流动和非流动进行分类列报。短期薪酬、离职后福利中的设定提存计划负债、其他长期职工福利中的符合设定提存计划条件的负债、辞退福利中将于资产负债表日后十二个月内支付的部分应当在资产负债表的流动负债项下“应付职工薪酬”项目中列示。辞退福利中将于资产负债表日起十二个月之后支付的部分应当在资产负债表的非流动负债项下单独列示。,17
47、.14应付职工薪酬的披露,新增： 18.3其他综合收益 其他综合收益是指根据企业会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失的期末余额。修订依据： 根据财政部新发布的企业会计准则第30号财务报表列报增加。,18所有者权益,新增：19.3.6关于总额确认收入业务和净额确认收入业务 企业在区分有关交易属于总额确认还是净额确认时，应当充分考虑该企业与供应商之间的交易是否为独立于企业与客户之间的交易的另一项交易，该企业是否承担了所交易的商品或服务所有权上的主要风险和报酬，恰当判断企业在交易中为销售主体还是代理人。企业应当综合考虑以下情况，判断在有关交易中属于销售主体的，根据销售对价的总额确认收入。
48、（1）根据有关合同条款，企业是首要的义务人，负有向客户销售商品或提供服务的首要责任，包括确保所销售的商品或提供的服务可以被客户接受； （2）企业在交易过程中承担了所交易的商品或服务所有权上的主要风险和报酬，例如标的商品或服务的价格变动风险、滞销积压风险等；,19.3收入确认原则,新增： 19.3.6关于总额确认收入业务和净额确认收入业务（续） （3）企业能够有权自主决定所交易的商品和服务的价格、能够改变所提供的商品和服务，或者自行提供其中的部分服务； （4）企业有权自主选择供应商及客户以履行合同； （5）企业承担了与产品销售和服务有关的主要信用风险。关注： 明确了收入总额确认和净额确认的基本原
49、则。,19.3收入确认原则,新增： 19.3.7合作分成业务 公司对于同时满足以下多数条件的业务则作为合作分成业务处理： （1）与收入相关的风险与报酬由各方共同承担； （2）合作各方提供的产品或服务均为用户最终购买的产品或服务并各自为其提供的产品或者服务负责； （3）各方对所提供的产品拥有所有权； （4）各方有权自主设定产品或者服务内容； （5）各方有权自主制定其销售产品或提供服务的价格；,19.3收入确认原则,新增： 19.3.7合作分成业务（续） 该类业务由合作各方按照各自取得的款项金额分别确认收入。 公司与其他单位合作，共同为用户提供电信服务或其他服务并由公司统一收取价款的合作分成业务，
50、在履行合作协议约定的义务并取得收取价款的权利后，应将合作分成协议规定中属于公司部分（不含税价款总额减去应支付给合作方的不含税价款金额），按所提供的服务分期确认为收入，不得以收取的全部价款确认收入。合同中规定采用实收款进行结算的，应按照权责发生制确认收入和应收应付款项，确实无法收回的部分冲减应收应付款项，剩下的应收账款不能回收的部分计提坏账准备或核销。,19.3收入确认原则,新修订： 重新梳理了收入业务会计核算的框架，如下： 19.5.1新兴业务收入确认19.5.1.1平台类业务19.5.1.1.1流量业务19.5.1.1.2物联网19.5.1.2 IT服务及应用业务 19.5.1.3云业务19.5.1.4内容类基地业务19.5.1.4.1天翼视讯19.5.1.4.2天翼阅读19.5.1.4.3天翼空间19.5.1.4.4爱音乐19.5.1.4.5爱游戏,
