1、第五章 增值税的筹划纳税,一、增值税概述,增值税（Value Added Tax）是以商品或劳务价值中的增值额为课税对象所征收的一种税。 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。W=C+V+M,我 国 境 内,销售货物,提供应税劳务,进口货物,增值额,销售额购入货物或劳务,优点,从商品生产经营的全过程理解增值额,商品的最后销售总值 = 各个生产经营环节的增值额之和。,增值税的类型：,类型,准予全额扣除；,折旧部分准予扣除,不可扣除,特点,案例分析,某企业为一般纳
2、税人，当年实现增值税应税收入1000万元，当期采购原材料800万元，当期购进固定资产200万（折旧期限5年），当年计提折旧额40万元，计算当年企业应交增值税。 固定资产不允许抵扣 当期应纳增值税=（1000-800）17%=34万 固定资产折旧允许抵扣 当期应纳增值税=（1000-800-40）17%=27.2万 固定资产允许抵扣 当期应纳增值税=（1000-800-200）17%=0,8,增值税的特点： 保持税收中性 普遍征收 税收负担由商品最终消费者承担 实行税款抵扣制度 实行比例税率 实行价外税制度,增值税的性质： 1.以全部流转额为计税依据 2.税负具有转嫁性 3.按产品或行业实行比例
3、税率,2、增值税的优点 有效解决重复征税，促进了商品经济发展 税收待遇的一致性，扩大了国际贸易往来 较强的税收中性，降低了税收对资源配置的影响 良好的收入弹性，保障了财政收入的稳定 严格的自我约束机制，提高了税收征管效率,3、我国增值税制度的建立和发展 特点： 2008年12月31日前主要是生产型增值税；2009年1月1日起全面实行消费型增值税； 以票扣税为主； 划分两类纳税人； 对劳务划分应税与非应税。,增值税条例修订的主要背景,修订前的增值税条例对于保障财政收入、调控国民经济发展发挥了积极作用。但修订前的增值税条例实行的是生产型增值税，不允许企业抵扣购进固定资产的进项税额，存在重复征税问题
4、，制约了企业技术改进的积极性。随着这些年来经济社会环境的发展变化，各界要求增值税由生产型向消费型转变的呼声很高。党的十六届三中全会明确提出适时实施增值税转型改革，“十一五规划”明确在十一五期间完成这一改革。,增值税转型改革方案的主要内容,此次增值税转型改革方案的主要内容是：自2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。同时，作为转型改革的配套措施
5、，将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人征收率统一调低至3，将矿产品增值税税率恢复到17。,增值税条例主要修订内容 (2009年),1、允许抵扣固定资产进项税额，实现增值税由生产型向消费型的转换。 2、为堵塞因转型可能会带来的一些税收漏洞，修订后的增值税条例规定，与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。 3、降低小规模纳税人的征收率。修订后的增值税条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至3%.,4、将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中。主要是补充了有关农产品和
6、运输费用扣除率、对增值税一般纳税人进行资格认定等规定，取消了已不再执行的对来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定。 5、根据税收征管实践，为了方便纳税人纳税申报，提高纳税服务水平，缓解征收大厅的申报压力，将纳税申报期限从10日延长至15日。明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人、扣缴义务发生时间、扣缴地点和扣缴期限的规定。,二、征税对象、纳税人和税率,1、征税范围,认定规定,一般规定,销售货物,提供应税劳务,进口货物,有形动产,其他,有偿取得,房屋、建筑物、专利权、商标权？,电力、热力、气体,加工,修理修配,申报进入中国境内的所有货物,严格限制在委托方提供原料及主要材料 ，受托方按照
7、委托方的要求加工并收取加工费,使货物恢复原状和功能的业务,购买布料后去做衣服在窗帘店买布并加工,衣服加工店加工行为属于增值税提供应税劳务的征收范围，收取的加工费缴纳增值税,窗帘店加工行为不属于增值税提供应税劳务的征收范围,特殊规定,视同销售的业务 混合销售 兼营非应税劳务代购业务 其他列举的应税销售业务,a.支付手续费方式,将货物交付他人代销（收到代销清单时，确认销售）,b.视同买断,销售代销货物（销售时确认销售）,a.收取手续费方式,收取手续费方式税务局双重征税：既对销 售额征增值税，又按手续费征营业税,b.视同买断,设有两个以上机构并统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售
8、（用于生产就不算）,但相关机构设在同一县(市)的除外。（移送当天）,自产或委托加工的货物内部使用 （移送当天）,将自产、委托加工或购买的货物用作投资、无偿赠送、分配给股东或投资者 （移送当天）,（1）视同销售的业务,收手续费形式的委托代销和受托代销,风华厂将电暖气800只交付给华鑫五交化公司代销，每只不含税售价500元，双方协议在华鑫五交化公司向该风华结账时，风华厂按销售收入的5%付给华鑫五交化公司手续费，月末，风华五交化公司提供代销清单，已销500只。（适用税率17%） 风华厂：按每只500元确认销项税 华鑫五交化公司：手续费缴纳营业税按每只500元确认销项税按每只500元确认进项税,视同买
9、断的委托代销和受托代销,双方协议风华厂按协议价（不含税价500元）收取所代销商品的价款，实际售价可由华鑫五交化公司自定，差额归五交化公司，风华厂收到代销清单时开具增值税发票，注明价款250000元，税款应填多少？五交化公司不含税售价600元，共300000元，销项税及进项税各是多少？风华厂：按每只500元确认销项税，销项税税额：42500 华鑫五交化公司： 按每只600元确认销项税按每只500元确认进项税,不征增值税,基本建设、专项工程,征增值税,案例,分析：鹿泉水泥厂4 月份自产散装水泥发生经济业务如下： 1、销售散装水泥200吨，每吨60元，共12000元； 2、将散装水泥1000吨连续生
10、产甲工程水泥板，当月全部销售，共90000元； 3、将散装水泥45吨用于维修本厂职工浴室。 判断散装水泥那些项目应纳增值税。,销售，应税项目,散装水泥连续生产增值税应税产品（水泥板），不属于应税项目,用于集体福利，应税项目,案例,海尔空调厂，本月销售空调100台，每台售价2000元，另外向老人福利院赠送10台，向股东分配5台，办公室用12台，试判断哪项应该缴纳增值税 （1）100台 （2）10台 （3）5台 （4）12台,自产商品用于销售缴纳增值税,自产商品用于赠送视同销售,自产商品用于分配视同销售,自产商品内部使用于固定资产非应税项目视同销售,购进货物200万元，付增值税进项34万，其中 5
11、0%作为投资 ；50%用于集体福利,视同销售，计算销项税,50%用于集体福利,不视同销售，不计算销项税,50%作为投资,29,下列行为都属于视同销售行为： 某药厂向医院的病人赠送板蓝根。 中秋节月饼生产商向员工发放月饼以示节日问候。 汽车企业以货运车作为投资，提供给被投资方。 税务处理：由税务机关按规定核定销售额计入当期销项税,（2）混合销售行为,1.含义：一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务），为混合销售行为。2.税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。,工业企业、商业企业、企业性单位
12、、个体经营者，以货物的生产、批发、零售为主的，发生的混合销售业务，征收增值税,除以上单位的，征收营业税,鉴于销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为较为特殊，对其采用分别核算、分别征收增值税和营业税的办法。,运输业,电信单位销售无线寻呼机移动电话,客户提供有关电信服务的,单纯销售,例1：海尔电视机厂向北国商城批发销售100台彩 色电视机，价款300000元，为了保证及时供货，双方议定由该厂运输队负责运输，收取运费5000元。混合销售行为，,一并征收增值税,例2：某建筑公司为某单位盖房，双方议定由建筑公司包工包料，一并核算，即建筑公司既承担建筑施工业务，又销售了外购的建筑材料，发生了混合销
13、售行为，,一并营业税,（3）兼营非增值税应税劳务行为,1.含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且二者之间并无直接的从属关系，这种经营活动就称为兼营非应税劳务。 2.税务处理：兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况判定： （1）分别核算：各自交税；（2）未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售额：其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。,某建筑材料装饰商店，主营批发零售，兼营安装、装饰业务，5月份经济业务如下：（1）销售装饰材料取得业务收入15万；（2）销售并负责装修取得收入18万元；（3）为客户装修公寓
14、取得劳务收入2万元。若分别核算应交何种税？若未分别核算应交何种税？,一、分别核算： （1）普通销售，缴纳增值税 （2）混合销售行为，缴纳增值税 （3）单纯的装修业务，缴纳营业税,二、未分别核算的，所有业务都缴纳增值税。,总结：混合销售的纳税原则是按“经营主业”划分，只征一种税，即或者征增值税或者征营业税。兼营的纳税原则是分别核算、分别征税，即对销售货物或应税劳务的销售额，征收增值税；对提供非应税劳务获取的收入额征收营业税。对兼营行为不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。,其他列举的应税销售业务,、货物期货交增值税，在实物交割环节纳税。(非货物期货(买卖合约
15、)交营业税) 、银行销售金银业务，交增值税。(银行也交营业税！) 、典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品，交增值税。98年以后按4征收。 、集邮商品的生产、调拔以及邮政部门以外的单位个人销售，交增值税。(邮局卖，则交营业税) 基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预预构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程，应在移送使用时征收增值税。但对其在施工现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。 邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊，征收增值税。,电信单位自已销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信劳务服务的，属于混合销
16、售，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务的，征收增值税。 饮食店、餐馆、酒店、宾馆、饭店等单位附设门市部、外卖点等对外销售货物的，按兼营行为的征税规定征收增值税。 生产、销售铝合金门窗、玻璃幕墙的企业、企业性单位及个体经营者，其销售铝合金门窗、玻璃幕墙的同时负责安装的，属混合销售行为，对其取得的应税收入征收增值税。 缝纫业务应当缴纳增值税。,纳税人、扣缴义务人,纳税义务人：凡是在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税义务人。单位是指企业和其他单位。 个人是指个体工商户和其他个人。 单位租赁或承包给其他单位或个人经
17、营的，以承租人或承包人为纳税人。,扣缴义务人：境外的单位和个人在我国境内销售应税劳务而在境内未设有机构的纳税人，其应纳税款以代理人为代扣代缴义务人；没有代理人的，以购买者为代扣代缴义务人。,纳税人,销售货物,提供劳务,进口货物,租赁或承包给他人,期货交易,单位和个人,收货人或办理报关手续的单位和个人,承租人或承包人,期货交易所开发票,供货单位开给购货单位,交易所,供货方,租赁、承包满足：自主经营、自行核算、自负盈亏,一般纳税人、小规模纳税人,扣缴义务人,境外单位和个人,销售应税劳务,境内没有经营机构,代理人,购买人,（1）小规模纳税人指年销售额在规定标淮以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送
18、有关税务资料的增值税纳税人。规定标准是指： 1、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发或零售的纳税人年应税销售额在100万元（含）以下的。 2、从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元（含）以下的。 3、年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。,小规模纳税人及一般纳税人的认定,企业类型归类,批发或零售,商业为主，兼营生产或应税劳务,商业 企业,生产或应税劳务,非商业为主，兼营批发或零售,非商业 企业,标准：80万,标准：50万,应税销售额标准以下,会计核算 不健全,会计核
19、算健全,小规模,商业企业,非商业企业,小规模,一般,可能成为一般纳税人吗？,标准以上,企业或企业性单位,个人,非企业性单位,不经常发生应税行为的企业,小规模,一般,特殊：个体经营者,特殊：经常发生应税行为,一定是一般纳税人吗？,（2）一般纳税人负有增值税纳税义务但未被认定为小规模纳税人的单位和个人，均为一般纳税人。实例：一生物化工厂，2000前的收入一直徘徊在50至70万，所以一直按小规模纳税人纳税，征收率6%。2001年3月，企业进行改制，更换领导班子。当年销售收入达到280万。但考虑到：1、产品全部销售给农民，不需要开增值税专用发票。2、原材料采购绝大部分不能取得增值税专用发票，进项税额无
20、法抵扣。若按增值税一般纳税人缴税，税负将提高10%左右。所以一直没有向国税机关申请认定增值税一般纳税人。2003年11月国税局对该企业进行日常稽查，对该厂02年销售收入585万和03年110月的702万该做如何处理。,处理：对该厂02年销售收入585万和03年110月的702万按17%计算征收增值税。依据：已开业的小规模纳税人，其年应税销售额超过小规模纳税标准的，应在次年一月底以前申请办理一般纳税人认定手续。对符合一般纳税人条件但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按销售额依据增值税税率计算应纳税额，也不得使用增值税专用发票。,一般规定,货物生产或提供应税劳务,生产货物或提供应税劳务为主，
21、兼营货物批发或零售,货物批发或零售,货物批发或零售为主，兼营生产货物或提供应税劳务,年应税销售额在50万元以上,年应税销售额在80万元以上,非商业企业,商业企业,商业为主、兼营非商业,非商业为主、兼营商业,50%,特殊规定,1、会计核算健全的非商业企业小规模纳税人可以申请一般纳税人资格 2、经常发生应税行为、符合一般纳税人条件的非企业性单位 3、配售黄金业务的各级人民银行4、分支机构 5、符合条件的个体经营者 6、销售货物并负责运输货物的运输单位和个人,非商业小规模,商业小规模,可以申请一般,不可以申请一般,基本条件,1、有营业执照和税务登记证 2、有固定的经营场所 3、在银行开设结算账户 4
22、、账簿设置齐全,规 定,能够准确核算销项税、进项税、应纳税额,生产经营规模,会计核算是否健全,一般纳税人,小规模纳税人,年应税销售额,增值税税率,13%,增值税税率,增值税征收率,0%,17%,1.粮食、食用植物油； 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 3.图书、报纸、杂志； 4.饲料、化肥、农药、农机、农膜 5.国务院规定的其他货物。,出口除原油、援外出口货物、天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金、糖以外货物,除以上；应税劳务,3%,国务院及其有关部门规定的其他货物,1）（初级）农产品； 2）音像制品； 3）电子出版物； 4）二甲醚。 【2009-1
23、-1变化】部分资源税应税矿产品的增值税税率由13%恢复为17%,包括金属矿采选产品、非金属矿采选产品、煤炭和盐（食用盐除外）。,零税率及其适用范围,纳税人出口货物，税率为零；国务院另有规定的除外。 税率为零不是简单地等同于免税。出口货物免税仅指出口环节不征收增值税，而零税率是指对出口货物除了在出口环节不征收增值税之外还要对该产品在出口前已经缴纳的增值税进行退税，使得该产品在出口时完全不含增值税税款，从而以无税产品进入国际市场。,增值税税额计算与征收,一、一般纳税人应纳税额的计算 我国现行增值税一般纳税人的应纳税额， 一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法，其计算公式为： 应纳税额当期
24、销项税额-当期进项税额 一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节：一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣。,应纳税额的计算,一、销项税额的计算 销项税额是纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或提供应税劳务收入和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为： 销项税额销售额税率。 公式中税率为13%或17%，而销售额的确定是正确计算销项税额的关键。,应纳税额的计算,（一）一般销售方式下的销售额 销售额：是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（即价外收入，如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运输装卸费等）。 1.销售额价款价外收入 【
25、特别提示】价外收入视为含增值税的收入，必须换算为不含税收入再并入销售额。,应纳税额的计算,2.销售额中不包括： （1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； （2）同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。,应纳税额的计算,（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； 所收款项全额上缴财政。 （4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的
26、代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。,应纳税额的计算,（二）特殊销售方式下销售额的确定， 1.折扣折让方式销售： 2.以旧换新销售 3.还本销售： 4.以物易物销售： 5.包装物押金处理： 6.一般纳税人销售已使用过的固定资产的税务处理：,应纳税额的计算,1.折扣折让方式销售：,应纳税额的计算,【例题计算题】某单位销售货物取得不含税价款300万元，购货方及时付款，给予5%的折扣，实收285万元。 正确答案销项税额30017%51（万元）,应纳税额的计算,2.以旧换新销售： 按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。 【例题计算题】某首饰商城为增值税一般纳税人，200
27、8年5月发生以下业务：采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2 000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元； 正确答案应缴纳的增值税 2 0000.03（117%）17%8.72（万元）,应纳税额的计算,3.还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。 4.以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。换出的必作销项，换进的谨慎作进项。,应纳税额的计算,【例题计算题】卷烟厂销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、
28、大货车1辆； 正确答案 销项税额（60060030040）17%115.60（万元）,应纳税额的计算,5.包装物押金处理： （1）销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税 （2）因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。 （3）酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。,应纳税额的计算,【例题计算题】某酒厂半年前销售啤酒收取的包装物押金2万元、白酒
29、的包装物押金3万元，本月逾期均不再返还。 正确答案销项税2（117%）17%0.29（万元） 答案解析白酒包装物押金由于收取的时候就纳税了，因此逾期的时候不再需要纳税。,应纳税额的计算,【例题计算题】某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93 600元；同时收取单独核算的包装物押金2 000元（尚未逾期），计算此业务酒厂应确认的销项税额。 正确答案销项税（93 6002 000）（117%）17%13 890.6（元）,纳税额的计算,6.一般纳税人销售已使用过的固定资产的税务处理：,应纳税额的计算,【例题计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，2010年6月把
30、资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用4年的机器设备，取得收入9 200元（原值为9 000元）；销售2009年6月购入的设备一台，专用发票上注明价款100 000元，税款17 000元，销售时开具普通发票价款为90 000元。计算销售应纳增值税（假设当期无进项税）。 正确答案应纳增值税9 200（14%）4%290 000（117%）17%13 253.85（元）,应纳税额的计算,【例题计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，2010年12月将2月份购入并投入使用的设备一台对外投资，购入时取得专用发票上注明价款200 000元、税款34 000元，10年使用期，投资时无法确定销售
31、额（假设当期无进项税）。 正确答案固定资产净值200 000200 000101210183 333.33（元） 应纳增值税183 333.3317%31 166.67（元）,应纳税额的计算,（三）视同销售货物行为销售额的确定，必须遵从下列顺序： （1）按纳税人最近时期同类货物平均售价； （2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价； （3）按组成计税价格。 组价的特殊使用有售价，但也要核定价格或组价,应纳税额的计算,应纳税额的计算,【例题计算题】某商场为增值税一般纳税人，2010年12月将本月采购入库的一批食品60%赠送受灾地区，购入时取得的增值税专用发票上注明价款30万元，增值税5.1万元。
32、正确答案 购入时进项税额5.1（万元） 赠送时销项税额3060%17%3.06（万元）,应纳税额的计算,应纳税额的计算,【例题计算题】某企业为增值税一般纳税人，5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171 000元。 正确答案销项税额450380（110%）17%31 977（元）,应纳税额的计算,（四）含税销售额的换算： （不含税）销售额含税销售额/（113%或17%） 含税价格（含税收入）判断： 1.通过看发票来判断；（普通发票要换算） 2.分析行业；（零售行业要换算） 3.分析业务；（价外费用、建筑业总承包额中的自产
33、货物要换算）,应纳税额的计算,二、进项税额的抵扣 进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。 （一）准予从销项税额中抵扣的进项税额（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额 （三）进项税额转出,应纳税额的计算,（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类： 一类是以票抵扣，即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额；另一类是计算抵扣，即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。,应纳税额的计算,应纳税额的计算,1.购进免税农产品的计算扣税： （1）基本规定,应纳税额的计算,【例题计算题】某一般纳税人购进某国营农场自产玉
34、米，收购凭证注明价款为56 830元。正确答案进项税额56 83013%7 387.9（元） 采购成本56 830（113%）49 442.1（元）,应纳税额的计算,（2）对烟叶税的有关规定,应纳税额的计算,【例题单选题】某卷烟厂2010年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（ ）。 A.6.5万元 B.7.15万元 C.8.58万元 D.8.86万元 正确答案C 答案解析烟叶进项税额（收购金额+烟叶税）13%50（110%）（120%）13%8.58（万元）,应纳税额的计算,2.运输费用的计算扣税。,应纳税额
35、的计算,注意： （1）购买或销售免税货物（购进免税农产品除外）所发生的运输费用，也不得计算进项税额抵扣。 【提示】一般纳税人外购固定资产支付的运输费，伴随着消费型增值税的实施，也可以按7%计算抵扣进项税额 （2）准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的运费结算单据上注明的运费和建设基金。,应纳税额的计算,（3）增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的公路内河货物运输业统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 （4）一般纳税人在生产经营过程中所支付的运输费用，允许计算抵扣进项税额。 （5）一般纳税人取
36、得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票、不得计算抵扣进项税额。,应纳税额的计算,（6）增值税一般纳税人购进或销售货物，取得的作为增值税扣税凭证的货运发票，必须是通过货运发票税控系统开具的新版货运发票。 （7）新增：自2010年10月1日起，项目运营方利用信托资金融资进行项目建设开发，在项目建设期内取得的增值税专用发票和其他抵扣凭证，允许其按现行增值税有关规定予以抵扣。,应纳税额的计算,【例题计算题】一般纳税人从农业生产者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是50 000元，支付运费，取得了货运发票，注明是2 000元。正确答案 进项税50 00013%2 0007%6 640（元） 采购成
37、本50 00087%2 00093%45 360（元）,应纳税额的计算,应纳税额的计算,（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额,应纳税额的计算,应纳税额的计算,【例题单选题】下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（ ）。 A.将外购的货物用于本单位集体福利 B.将外购的货物分配给股东和投资者 C.将外购的货物无偿赠送给其他个人 D.将外购的货物作为投资提供给其他单位 正确答案A,应纳税额的计算,（三）进项税额转出,应纳税额的计算,上述13的购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。进项税额转出的方法有三种： 第一
38、：原抵扣进项税额转出 应用举例：【例题计算题】某商业企业月初购进一批饮料，取得专用发票上注明价款80 000元，税金13 600元，货款已支付，另支付运输企业运输费1 000元（有货票）。月末将其中的5%作为福利发放给职工。 正确答案当月可以抵扣的进项税（13 6001 0007%）95%12 986.5（元）,应纳税额的计算,【例题综合题】因管理不善库存原材料损失618.6万元，其中含运费成本18.6万元）。 【答案】管理不善损失的原材料不得抵扣进项税额，对购进时已抵扣的作进项税额转出处理。 应转出的进项税额（618.618.6）17%18.6/（17%）7%103.4（万元）,应纳税额的计
39、算,应纳税额的计算,应纳税额的计算,第二：无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价运费保险费其他有关费用 ）计算应扣减的进项税额。 进项税额转出数额当期实际成本税率,应纳税额的计算,应纳税额的计算,第三：利用公式： 不得抵扣的进项税额无法划分的全部进项税额,应纳税额的计算,【例题单选题】某制药厂（增值税一般纳税人）3月份销售抗生素药品取得含税收入117万元，销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为（ ）。 A.14.73万元 B.12.47万元 C.10.20万元 D.17
40、.86万元正确答案B,应纳税额的计算,三、应纳税额计算 （一）计算销项税额的时间限定,应纳税额的计算,应纳税额的计算,（二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理：结转下期继续抵扣 （三）扣减发生期进项税额的规定进项税额转出 （四）销货退回或折让的税务处理：销售方冲减销项税额，购货方冲减进项税额,应纳税额的计算,（五）向供货方取得返还收入的税务处理 对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。 应冲减进项税金的计算公式调整为： 当期应冲减进项税金当期取得的返还资金（1所购货物适用增值税税率）
41、所购货物适用增值税税率,应纳税额的计算,应纳税额的计算,【例题多选题】某商场（增值税一般纳税人）与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进行平销返利。5月向供货方购进商品取得税控增值税专用发票，注明价款120万元、进项税额20.4万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利4.8万元。下列该项业务的处理符合有关规定的有（ ）。 A.商场应按120万元计算确定销项税额 B.商场应按124.8万元计算销项税额 C.商场当月应抵扣的进项税额为20.4万元 D.商场当月应抵扣的进项税额为19.7万元 正确答案AD 答案解析当期应冲减进项税金4.8（117%）17%0.70（万元
42、）,当期可抵扣进项税额20.40.719.7（万元）,【例题】甲电子设备生产企业（本题下称甲企业）与乙商贸公司（本题下称乙公司）均为增值税一般纳税人，2010年3月份有关经营业务如下：（1）乙公司从再生资源经营单位购进再生物资，取得增值税专用发票，支付价款10万元，支付给丙企业运费1万元，并取得运费发票； （2）乙公司从甲企业购电脑600台，每台不含税单价0.45万元，取得甲企业开具的增值税专用发票，注明货款270万元、增值税45.9万元； （3）乙公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款30万元，支付运输公司的运输费3万元，取得普通发票。入库后，将收购的农产品40%作为职工福
43、利消费，60%零售给消费者并取得含税收入35.03万元; （4）乙公司销售电脑和其他物品取得含税销售额298.35万元，均开具普通发票; （5）甲企业从乙公司购进生产用原材料和零部件，取得乙公司开具的增值税专用发票，注明货款180万元、增值税30.6万元，货物已验收入库，货款和税款未付; （6）甲企业为乙公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额9.36万元、调试费收入2.34万元。制作过程中委托丙公司进行专业加工，支付加工费2万元、增值税0.34万元，取得丙公司增值税专用发票。要求：根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项，每问需计算出合计数： （1）计算甲企业2010年3月份应
44、缴纳的增值税； （2）计算乙公司2010年3月份应缴纳的增值税。,（5）甲企业从乙公司购进生产用原材料和零部件，取得乙公司开具的增值税专用发票，注明货款180万元、增值税30.6万元，货物已验收入库，货款和税款未付; （6）甲企业为乙公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额9.36万元、调试费收入2.34万元。制作过程中委托丙公司进行专业加工，支付加工费2万元、增值税0.34万元，取得丙公司增值税专用发票。要求：根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项，每问需计算出合计数： （1）计算甲企业2010年3月份应缴纳的增值税； （2）计算乙公司2010年3月份应缴纳的增值税。,【答案
45、】 （1）甲企业2010年3月份应缴纳的增值税: 销项税额45.9（9.362.34）（117%）17%45.91.747.6（万元） 当期应扣除进项税额30.60.3430.94（万元） 应缴纳增值税47.630.9416.66（万元）（2）乙公司2010年3月份应缴纳的增值税： 销项税额30.635.03（113%）13%298.35（117%）17%30.64.0343.3577.98（万元） 当期应扣除进项税额45.9（3013%37%）60%1017%17%45.92.4750.14（万元） 应缴纳增值税77.9850.1427.84（万元）,111,应纳税额 当期销项税额 当期进项
46、税额销售额税率正数 负数含税销售额 准予抵扣 不准予抵扣1+税率应纳税额 留抵税额当期不可抵扣 进项税额转出凭票抵扣税额 计算抵扣税额增值税专用发票 购进农产品海关专用缴款书 运输费用,应纳税额计算的基本思想：方法：采用简易征收办法公式：应纳税额（不含税）销售额征收率3% 注意事项：一是公式中的销售额应为不含增值税额、含全部价款与价外费用的销售额；二是小规模纳税人不得抵扣进项税额。,小规模纳税人应纳税额计算,含税销售额换算 由于小规模纳税人销售货物只能开具普通发货票，上面标明的是含税价格，需按以下公式换算为不含税销售额： （不含税）销售额含税销售额（13%） 注意事项:一是目前征收率不仅仅表现
47、为3%；二是销售退回或者折让退还的销售额应从当期扣减。,小规模纳税人应纳税额计算,应纳税额计算举例【例题2】某超市为增值税小规模纳税人，2010年4月零售粮食、食用植物油、各种蔬菜和水果取得收入50000元，销售其他商品取得收入240000元，请计算其应纳增值税税额。【答案】应纳增值税（50000240000）1.033%8446.6（元）,小规模纳税人应纳税额计算,115,进口货物应纳税额的计算,进口货物，一般纳税人和小规模纳税人一样，必须按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。,116,进口货物应纳税额的计算,应纳税额组成计税价格税率 对于不征收消费税的进口货物： 组成
48、计税价格关税完税价格关税 对于应征消费税的进口货物： 组成计税价格关税完税价格关税消费税如果进口货物在国内用于销售等，其在进口环节缴纳的增值税可以作为进项税额抵扣。,117,进口货物应纳税额的计算,解释： 增值税征税范围内的货物，一旦进口，不分产地、用途、购买还是捐赠，均应按规定缴纳进口环节增值税，特殊情况除外。 进口货物的税率为17或者13，不使用征收率。 进口货物计税一律按组成计税价格，组价公式中包含关税完税价格、关税税额、消费税税额。 进口环节按组价公式直接计算出的应纳税额，在进口环节不能抵扣任何境外税款。,118,进口货物应纳税额的计算,进口货物的纳税人是进口货物的收货人或办理报关手续
49、的单位和个人。 进口货物的增值税，纳税义务发生时间为报关进口当天； 纳税地点为进口货物报关地海关； 纳税期限为海关填发税款缴纳书之日起15日内。,119,进口货物应纳税额的计算,例1：某进出口公司2012年1月进口办公设备500台，每台进口完税价格1万元，缴纳进口关税0.15万元。当月以每台1.8万元的含税价格售出400台，为全国运动会捐赠2台，计算该企业当月应纳增值税。 进口环节应纳增值税 500（10.15）1797.75（万元） 当月销项税额（4002）1.8（117）17105.13846（万元） 当月进项税额 97.75 （万元） 内销环节应纳增值税 105.13846 97.757.3884614（万元）,
