1、某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率 17%，2004 年 5 月有关生产经营业务（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额 80 万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入 5.85 万元。（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额 29.25 万元。（3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为 20 万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。（4）销售使用过的进口摩托车 5 辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额 1.04 万元；该摩托车原值每辆 0.9 万元。（5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款 60
2、万元、进项税额 10.2 万元；另外支付购货的运输费用 6 万元，取得运输公司开具的普通发票。（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价 30 万元，支付给运输单位的运费5 万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的 20%用于本企业职工福利（以上相关票据均符合税法的规定） 。计算该企业 2004 年 5 月应缴纳的增值税税额。当期销项税额= 80+5.85/（1+17%） 17%+29.25/（1+17%）17%+20（1+10%）17%+1.04/（1+4%）5 4%50%=22.54（万元）当期进项税额=10.2+67%+（3013%+57%）（120%）=14.02（万元
3、）当期应纳税额=22.54-14.02=8.52（万元）II 某工业企业（增值税一般纳税人）2007 年 6 月购销业务情况如下： 购进生产原料一批，已验收入库，取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别为 23万元、3.91 万元，另支付运费（取得发票）3 万元； 购进钢材 20 吨，已验收入库，取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别为 8 万元、1.36 万元； 直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明销售额 42 万元； 销售产品一批，货已发出并办妥银行托收手续，但货款未到，向卖方开具的专用发票注明销售额 42 万元； 将本月外购 20 吨钢材及库存的同价钢
4、材 20 吨移送本企业修建产品仓库工程使用； 期初留抵进项税额 0.5 万元。假定取得的专用发票认证通过，试计算该企业当期应纳增值税税额和期末留抵进项税额。当期进项税额=3.91+37%+1.36+4213%-1.362=8.22（万元）当期销项税额=42 17%=7.14（万元）当期应纳税额=7.14-8.22-0.5= -1.58 （万元）期末留抵进项税额为 1.58 万元。华立公司为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为 17%。商品销售价格除特别注明外均为不含税价格，销售实现时结转销售成本。华立公司销售商品和提供劳务均为主营业务。2009 年 2 月，华立公司销售商品和提供劳务的情况
5、如下：2 月 1 日，对 A 公司销售商品一批，增值税专用发票注明销售价格为 200 万元，增值税额为 34 万元。提货单和增值税专用发票已交 A 公司，A 公司已承诺付款。2 月 2 日，收到 B 公司来函，要求对 2009 年 1 月 10 日所购商品在价格上给予 10%的折让（华立公司在该批商品售出时确认销售收入 500 万元，未收款） 。经查核，该批商品外观存在质量问题。华立公司同意了 B 公司提出的折让要求。当日收到 B 公司交来的税务机关开具的开具红字增值税专用发票通知单 ，并开具红字增值税专用发票。 2 月 3 日，与 C 公司签订预收货款销售合同，销售商品一批，销售价格为 10
6、0 万元。合同约定，C 公司应当于 2 月 3 日支付预付款 30 万元，华立公司必须于 2 月 3 日全额开具增值税专用发票给 C 公司。华立公司开具了发票，并将预收款存入银行。该批商品的成本70 万 2 月 6 日，华立公司销售给 E 公司旧设备一台，取得收入 10.4 万元。该设备于 2006 年1 月 1 日购进，原值 50 万元，已经提取折旧 18 万元。2 月 15 日，从 F 公司购进不需要安装的生产用设备一台，取得增值税专用发票注明价款 50 万元，增值税 8.5 万元。该设备除用于生产经营外，有时也会用于本企业医务室。运输公司开具的运费发票注明运费 10 万元，装卸费 2 万
7、元。 2 月 28 日，与 G 公司签订购销合同。该合同规定，商品总价款为 60 万元（不含增值税额） ，由华立公司代垫运费 3 万元，运输公司的运费发票开具给 G 公司，并由华立公司转交给 G 公司。货物当日发出，运费通过银行付讫。该批商品的成本价 45 万元。 其他资料：当月期初增值税留抵税额为 30 万元。要求：（1）根据上述资料，编制华立公司 2 月份发生的经济业务的会计分录。 （2）计算华立公司 2 月份应缴纳的增值税和当月应当预缴企业所得税的计税依据（应交税费科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示） 增值税应纳税额计算如下：销项税额=34-50017%10%+100 17
8、%+10.4（1+4%）4% 50%+6017%=52.9（万进项税额=50 17%+107%+30=39.2（万元）应纳税额=52.9-39.2=13.7 （万元）某进出口公司进口应税货物一批，到岸价格 56.5 万元。该货物关税税率为 20%，消费税税率为 10%，增值税税率为 17%，则该企业应纳增值税额计算如下： 应纳税额=56.5 （1+20% ）（110%）17%=12.81（万元）5.购货过程中发生短缺毁损的进项税额的会计处理若货物短缺属于运输途中的合理损耗，其进项税额予以抵扣。对于运输途中的合理损耗部分的金额，记入采购成本。例：购入材料 10 吨，每吨 10000 元，款项已支
9、付，取得专用发票。验收入库时，发现短缺 1 吨，经查明属定额内合理损耗。借：物资采购 100000 待扣税金待扣增值税 17000 贷：银行存款 117000验收入库时，借：原材料 100000 贷：物资采购 100000 待专用发票认证通过后，借：应交税费应交增值税（进项税额） 17000 贷：待扣税金待扣增值税 17000若货物短缺属于非合理损耗，其进项税额不得抵扣。该部分损耗在未查明原因之前通过“待处理财产损益” 科目处理，待查明原因后再转入相应科目。记入“待处理财产损益”的金额=损失货物的价格+ 其不得抵扣的进项税额。如上例，验收入库时，借：原材料 90000 待处理财产损益 1170
10、0 贷：物资采购 100000 待扣税金待抵扣增值税 1700 或记“应交税费应交增值税（进项税额转出） ” 例：某机械厂（一般纳税人）采购原材料发生运费支出 10000 元，取得的运输部门开具的运费发票上注明含保险费 1000 元，装卸费 500 元。款项已支付，货物已入库。运费应计提的进项税额= （10000-1000-500）7%=595（元）借：原材料（库存商品、工程物资等） 9405 应交税费应交增值税（进项税额） 595 贷：银行存款 10000购入或销售可抵扣进项税额的固定资产，发生的运费同样可计算抵扣进项税额。借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款8.支付水
11、电费进项税额的会计处理借：制造费用 管理费用 应付职工薪酬 在建工程等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款9.接受投资转入货物进项税额的会计处理借：原材料（库存商品、固定资产等） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 资本公积10.接受捐赠货物进项税额的会计处理借：原材料（库存商品） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：递延所得税负债 营业外收入 上述货物如为不得抵扣进项税额的货物，进项税额一律计入货物成本，不得计入“应交税费-应交增值税（进项税额） 。11.委托加工货物进项税额的会计处理委托方提供原料及主要材料，受托方加工制造货物并收取加工费。发出材料 借：委托加工物资 贷
12、：原材料支付加工费和进项税额时 借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款支付运杂费借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款加工完毕收回入库，结转委托加工材料成本借：原材料（或周转材料等） 贷：委托加工物资12.接受其它应税劳务进项税额的会计处理借：其它业务成本（制造费用等）应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款13购进货物用于非应税项目、免税项目、集体福利与个人消费的进项税额的会计处理购进货物直接用于非应税项目如用于非应税劳务，职工福利等，不得抵扣进项税额。借：其他业务成本（应付职工薪酬） 贷：银行存款14.小规模纳税人采购的会计处理 无论是否
13、收到专用发票，支付的增值税均直接计入采购成本。借：物资采购等 贷：银行存款2.5.3 商业企业进项税额的会计处理1.商品批发企业借：材料采购 待扣税金-代扣增值税 贷：应付账款借：应付账款 贷：银行存款借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：待扣税金-代扣增值税发生运费时，借：销售费用 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款2.商品零售企业采用售价金额核算，验收入库时借：库存商品 （含税售价） 贷：材料采购 商品进销差价2.5.4 增值税进项税额转出的会计处理1.用于非应税项目、集体福利或个人消费的进项税额转出的会计处理借：研发支出、应付职工薪酬、其它业务成本等 贷：原材料 应交税费 应
14、交增值税（进项税额转出）2.用于免税项目的进项税额转出的会计处理 借：主营业务成本（其它业务成本） 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）3.非正常损失货物进项税额转出的会计处理 借：待处理财产损溢 贷：原材料（库存商品） 应交税费应交增值税（进项税额转出） 借：其他应收款（或管理费用、营业外支出等） 贷：待处理财产损溢（正常损失的货物进项税额可以抵扣，无需转出）2.6 增值税销项税额的会计处理 （明确纳税义务发生时间，即核算销项税额）2.6.1 一般销售方式下销项税额的会计处理1.直接收款、托收承付、委托收款等方式下销项税额的会计处理 借：银行存款（应收账款、应收票据） 贷：主营业务收入（其
15、它业务收入） 应交税费应交增值税(销项税额)例：红光机械厂向小规模纳税人销售产品 20 件，含税单价 585 元件，开出普通发票注明金额 11700 元。收到转账支票一张。购买者要求送货上门，因此另以现金支付该批货物的运费 100 元，取得运费单据。借：银行存款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税(销项税额)1700借：销售费用 93 应交税费应交增值税(进项税额) 7 贷：库存现金 100例：红光机械厂采用分期收款方式销售产品 3000 件，不含税单价 500 元件，成本300 元件，适用税率 17%。客户按合同约定分 3 个月平均支付货款。借：发出商品 90000
16、0 贷：库存商品 900000收到第一期货款时，开出增值税专用发票借：银行存款 585000 贷：主营业务收入 500000 应交税费应交增值税（销项税额） 85000结转该批产品已实现的销售成本借：主营业务成本 300000 贷：发出商品 3000003. 预收货款方式下销项税额的会计处理此方式下纳税义务发生时间为货物发出的当天 预收货款时，借：银行存款 贷：预收账款发出货物时，借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）退补货款时，借：预收账款 贷：银行存款或相反1. 价外费用的会计处理例：红光机械厂向小规模纳税人销售产品 20 件，含税单价 585 元件，开出普通发票注
17、明金额 11700 元，另收取包装物租金 117 元。款项已收到，货已发出。借：银行存款 11817 贷：主营业务收入 10000 其他业务收入 100 应交税费应交增值税(销项税额) 17172. 混合销售行为的会计处理借：银行存款等 贷：主营业务收入 其它业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）例：红光机械厂采用直接收款方式销售产品 3000 件，不含税单价 500 元件，成本300 元件，适用税率 17%。另外，红光机械厂用本单位车辆将货物运到客户指定地点，应收取运费 11700 元。货物已发出，款项均已收到。销项税额=3000 50017%+11700（1+17%）17%=256700
18、借：银行存款 1766700 贷：主营业务收入 1500000 其它业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额） 2567003. 兼营非应税劳务行为的会计处理分开核算货物销售额与非应税劳务营业额，就应税销售额计算增值税销项税额4. 折扣销售方式销项税额的会计处理5. 以旧换新方式销项税额的会计处理根据新货物的同期售价确定销售额并计算销项税额。6. 还本销售方式销项税额的会计处理 销售时，借：银行存款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费-应交增值税 (销项税额) 17000归还全部或部分价款时，借：销售费用 贷：银行存款1.包装物销售销项税额的会计处理随产品出售的包
19、装物包装物单独计价时，包装物的销售收入与货物销售额合并计算销项税额。借：银行存款等 贷：主营业务收入 其它业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）单独出售的包装物 收取包装物租金 为价外费用2. 包装物押金销项税额的会计处理销售酒类产品以外的货物而收取的包装物的押金收取押金时，借：银行存款 贷：其它应付款按期收回包装物并退回押金时 借：其它应付款 贷：银行存款结转销售成本时借：主营业务成本 其他业务成本 贷：库存商品 周转材料-包装物随产品出售不单独计价的包装物，按产品销售额计算应缴纳的增值税，账务处理与不带包装物出售的产品销售相同。结转包装物成本时， 借：销售费用 贷：周转材料-包装物逾期未
20、收回包装物没收押金时，借：其它应付款 贷：其它业务收入 应交税费 应交增值税（销项税额）借：其他业务成本 贷：应交税费应交消费税销售除啤酒、黄酒之外的酒类产品而收取的包装物押金借：银行存款 贷：其它应付款借：销售费用 贷：应交税费应交增值税（销项税额）2.6.4 销货退回或折让的销项税额的会计处理借：应收账款 红字 贷：主营业务收入 红字 应交税费应交增值税（销项税额） 红字 支付或负担的运费等 借：销售费用 应交税费 应交增值税（进项税额） 贷：应收账款或其它应付款同时 借：库存商品 贷：主营业务成本2.6.5 视同销售行为销项税额的会计处理1.委托代销商品销项税额的会计处理委托代销有两种方
21、式：（1）支付手续费方式：代销方只能按代销协议确定的代销价格销售代销商品，委托方根据代销方销售额（量）的一定比例计算支付手续费给代销方。a. 发出代销商品借：委托代销商品贷：库存商品b.收到代销清单或货款或发出商品满 180 天 借：应收账款（银行存款） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）同时结转商品成本 借：主营业务成本 贷：委托代销商品c.收到代销方开具的手续费发票 借：销售费用 贷：应收账款d.代销方支付代销商品款 借：银行存款 贷：应收账款（2）代销方自购自销（买断方式）委托方收到代销清单或货款或商品发出 180 天时, 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税
22、（销项税额） 借：主营业务成本 贷：委托代销商品 借：银行存款 贷：应收帐款2.受托代销商品销项税额的会计处理（1）以收取手续费方式的受托代销a.收到代销商品时 借：受托代销商品 贷：代销商品款b.代销商品全部售出时 借：银行存款 贷：应付账款 应交税费应交增值税（销项税额）c.收到委托方开具的增值税专用发票 借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 结转代销商品款 借：代销商品款 贷：受托代销商品d.开具手续费收入普通发票 借：应付账款 贷：主营业务收入（或其他业务收入）e.支付扣除手续费后的代销款 借：应付账款 贷：银行存款f.计算结转代销手续费收入应纳的营业税 借：营业税金及附加
23、 贷：应交税费应交营业税 应交城建税 应交教育费附加（2）作为自购自销的受托代销a.收到代销商品 借：受托代销商品 贷：代销商品款b.销售代销货物 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）c.结转代销商品成本 借：主营业务成本 贷：受托代销商品d.向委托方开出代销清单，待收到委托方开具的增值税专用发票时 借：代销商品款 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款e.支付代销商品款 借：应付账款 贷：银行存款3. 货物从一个机构移送到另一机构用于销售（同一县市除外）的销项税额的会计处理调出方：（由调出方开具增值税专用发票给调入方）借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应
24、交增值税（销项税额）调入方：借：库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款调入方再销售时，按正常销售计算销项税额4.将自产或委托加工的货物用于非应税项目销项税额的会计处理借：其它业务成本、在建工程（研发支出等） 贷：库存商品,原材料等 （成本价） 应交税费应交增值税（销项税额） 销项税额：按货物售价或组成计税价格计算年终计算所得税时，按售价与成本的差额调增应纳税所得额5.将自产、委托加工或购买的货物进行投资销项税额的会计处理 借：长期股权投资其它股权投资（换出资产的公允价值和应支付的相关税费） 贷：主营业务收入 （换出资产公允价值） 应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款等借：主
25、营业务成本 贷：库存商品公允价值不能可靠计量的，借：长期股权投资其它股权投资（换出资产的账面价值和应支付的相关税费） 贷：库存商品等 应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款等年末按存货计税收入和成本差额调增应纳税所得额6.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者销项税额的会计处理反映企业与投资者之间的经济关系，会计销售。借：应付利润（股利） 贷：主营业务收入等 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品7.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费销项税额的会计处理借：应付职工薪酬 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）年末按存货计税收入和成本差额调增应纳税所
26、得额8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人销项税额的会计处理借：营业外支出 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）2.6.6 销售（包括视同销售）自己使用过的固定资产销项税额的会计处理借：银行存款等 贷：固定资产清理 应交税费应交增值税（销项税额） （出售收入或净值税率）红光机床厂为增值税一般纳税人，按月缴纳增值税。5 月份发生下列有关经济业务：1. 6 日，向本市第三铸造厂购进铸铁一批，增值税专用发票上注明：价款 180000 元，税额 30600 元，上述款项已通过银行汇款付讫。2. 9 日，因铸铁质量问题，发生进货退出，根据铸铁厂开具的红字增值税专用发票，机床厂收到退回价款
27、210000 元，税款 35700 元。3. 11 日，按照合同规定，机床厂接受金属工业公司以圆钢作为投资入股，公允价值360000 元，税额 61200 元。 4. 12 日，拨付钢材一批，委托轻工机械厂加工齿轮，已拨付钢材价款 168000 元。5. 22 日收到轻工机械厂开来的增值税专用发票，支付齿轮加工费 18000 元，税额3060 元，以银行存款支付。6. 22 日，齿轮加工完毕，该批加工半成品价款为 186000 元，收回入库转账。7. 23 日，购入铸铁一批，价款 380000 元，专用发票注明税款 64600 元。8. 26 日，机修车间对外提供加工服务，收取劳务费 1170
28、0 元（含税） 。9. 29 日销售机床 10 台，实现销售收入 2760000 元，向对方开出增值税专用发票，并收取增值税 469200 元，收回货款存入银行存款户。10.30 日，企业发生销售退回两笔，共计价款 198000 元，应退增值税 33660 元，企业开出红字增值税专用发票，并以银行存款支付退还款项。11. 30 日，机床厂为扩大企业规模，根据合同规定，以企业生产的机床 2 台对建材机械厂进行投资，投出机床 2 台的账面价值为 234000 元，公允价值（计税价）260000元。2 台机床已提存货跌价准备 11000 元，支付运杂费 2000 元。12. 月末，结转未缴增值税。1
29、. 根据上述资料，作出有关增值税的会计处理。 2. 根据会计分录，登记“应交税费应交增值税”多栏式明细分类账。 资料：津津食品厂 11 月份发生下列有关经济业务：1. 3 日，从农户购入小麦 100 吨，每吨收购价 800 元，以现金支付。2. 5 日，购进食用油 2 吨，每吨 4500 元，专用发票注明增值税额 1170 元，转账支票付讫。3. 9 日，销售糕点，价款 15000 元，专用发票注明税款 2550 元，货款已入账。4. 10 日，向儿童福利院捐赠食品一批，按同类货物的销售价格，价款为 40000，其成本为 29000 元。5. 11 日，预缴上旬增值税税款 20000 元。6.
30、 17 日，销售精炼食用油，价款 35000 元，开出专用发票注明增值税额为 4550 元，以商业汇票结算。7. 21 日，预缴中旬增值税税款 20000 元。8. 23 日，销售食品，价款 44000 元，专用发票注明增值税款 7480 元，收到 50%货款，余款尚未收到。9. 28 日，支付电费 25000 元，其中生产车间 19000 元，管理部门 6000 元，专用发票注明税款 4250 元；支付水费 8100 元，其中生产车间 7800 元，管理部门 300 元，增值税额 1053 元。10. 30 日，预缴下旬增值税税款 20000 元。要求：根据上述资料，作出相应会计分录，并结转
31、当月未缴增值税。 资料：元隆棉布店为增值税一般纳税人，3 月份发生下列有关经济业务：1. 3 日，从市针纺公司购进棉布一批，专用发票注明：进价 76000 元，税款 12920 元，款已付出。2. 上批棉布按售价（不含税）入库，该批商品的售价为 100000 元。3. 4 日，缴纳上月欠缴增值税款 21000 元。4. 18 日，门市实物负责小组送来销货款。该批商品全部售出，收到销货款 100000 元，存入开户银行。要求：根据上述业务，编制相应会计分录。例：某酒厂 7 月份发生如下业务1.销售粮食白酒 20 吨，不含税单价为 6000 元/吨；销售散装白酒 8 吨，不含税单价为 4500 元
32、/吨.款项已全部存入银行。2.销售以外购薯类白酒和自产白酒勾兑的散装白酒 4 吨，不含税单价为 3200 元/吨.货款已收回。3.用自产的散装白酒 10 吨，从农民手中换回玉米，玉米已验收入库，开出收购发票。4.委托某酒厂加工酒精，原料由受托方以委托方的名义购入并加工，收回的酒精全部用于连续生产套装礼品白酒 6 吨并销售，不含税单价为 8000 元/吨。计算该酒厂当月应缴的消费税（白酒定额税率 0.5 元/500 克，比例税率为 20%） 。业务 1 应交消费税= （206000+8 4500) 20%+(202000+82000)0.5 =59200(元）业务 2 应交消费税 =432002
33、0%+420000.5=6560（元）业务 3 应交消费税=10 450020%+1020000.5=19000（元）业务 4 应交消费税= 6800020%+620000.5=15600（元）3.2.4 自产自用应税消费品应纳税额的计算1.用于连续生产应税消费品 不征税2.用于其它方面 要计征消费税例：A 卷烟厂生产销售卷烟，2 月 10 日发出烟叶一批，委托 B 工厂加工成烟丝，发出烟叶的成本为 20 万元，支付不含税加工费 8 万元。B 厂没有同类烟丝销售价格。2月 20 日，收回委托 B 厂加工的烟丝，售出其中的一半，不含税售价为 25 万元，另一半为生产卷烟领用。计算应缴纳的流转税。
34、解：委托加工烟丝收回提货时，缴纳消费税和增值税。消费税组成计税价格= （20+8 ）/(1-30%)=40 （万元）提货时应交消费税=40 30%=12（万元）应支付增值税=8 17%=1.36（万元）委托加工收回的烟丝，售出的一半不再缴纳消费税，但还需缴纳增值税；生产领用的另一半，领用时既不缴纳增值税，也不缴纳消费税。用委托加工收回的烟丝连续生产卷烟，销售卷烟应纳的消费税税额中可扣除烟丝的已纳税额。 例：某酒厂异地销售白酒 20 吨，不含税售价为 5000 元/吨，开出专用发票。包装物单独计价，包装费 819 元，开出普通发票。白酒应交消费税=20500020%+2020000.5=4000
35、0（元）包装物应交消费税=819/(1+17%)20%=140(元)包装物应交增值税=819/(1+17%)17%=119（元）会计分录为：借：应收账款 117819 贷：主营业务收入 100000 其它业务收入 700 应交税费应交增值税（销项税额） 17119借：营业税金及附加 40000 其它业务成本 140 贷：应交税费应交消费税 401403. 不随产品出售而是出租出借收取押金的包装物借：银行存款 贷：其它应付款逾期未退回或已收取 1 年以上的包装物押金。借：其它应付款 贷：其它业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：其它业务成本 贷：应交税费应交消费税3.3.4 应税消费品视同
36、销售的会计处理1.以自产应税消费品用于对外投资的会计处理借：长期股权投资其它股权投资 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 借：营业税金及附加 贷：应交税费 应交消费税2.以自产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务的会计处理在会计上作销售处理 换取生产资料、消费资料借：物资采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税OR 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 抵偿债务 （根据债务重组准则）借：应付账款 贷：主营业务收入 应交税费应
37、交增值税（销项税额）借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税3. 以自产应税消费品用于在建工程，职工福利等的会计处理借：在建工程（应付职工薪酬等） 贷：库存商品（自制半成品） 应交税费应交增值税（销项税额） 应交税费应交消费税4.以自产应税消费品用于连续生产非应税消费品借：生产成本 贷：库存商品（自制半成品） 应交税费应交消费税3.3.5 委托加工应税消费品的会计处理1.委托方的会计处理 收回后直接出售发出委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料支付委托加工费借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款支付代收代缴消费税借：委托加工物资 贷：银行存款收回加工的应税消费品借：
38、库存商品、原材料等 贷：委托加工物资收回的委托加工应税消费品再直接销售时，不缴消费税。 收回后连续生产应税消费品支付代扣消费税时：借：待扣税金待扣消费税 贷：银行存款销售最终消费品时：借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税计算当月可扣除的委托加工应税消费品已纳税款借：应交税费应交消费税 贷：待扣税金待扣消费税按差额上缴消费税借：应交税费应交消费税 贷：银行存款2受托方的会计处理收取加工费时借：银行存款 贷：主营业务收入（或其它业务收入） 应交税费应交增值税（销项税额）收取代收代缴消费税时借：银行存款 贷：应交税费应交消费税实际
39、代缴消费税时借：应交税费应交消费税 贷：银行存款3.3.6 进口应税消费品的会计处理借：物资采购 （价款+关税+消费税） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款3.3.7 金银首饰、钻石及其饰品零售业务的会计处理1.自购自销借：银行存款等 贷：主营业务收入（其它业务收入） 应交税费应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加（其它业务成本） 贷：应交税费应交消费税2.受托代销由受托方承担消费税收取手续费方式：借：其它业务成本 贷：应交税费应交消费税买断方式：借：其它业务成本 （或营业税金及附加） 贷：应交税费应交消费税消费税的计算和会计处理要注意和增值税同步进行。6.1.4 营业税的税目与税
40、率1.交通运输业 3%2.建筑业 3%3.金融保险业 5%4.邮电通信业 3%5.文化体育业 3%6.娱乐业 5%-20%7.服务业 5%8.销售不动产 5%9.转让无形资产 5%6.3.3 转让无形资产应缴营业税的会计处理借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产（账面价值） 应交税费应交营业税 营业外收入（或借记营业外支出）6.3.4 销售不动产应缴营业税的会计处理1.房地产企业销售不动产借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税2.其它企业销售不动产借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税6.3.5 减免营业税的会计处理1.法定直接减免的营业税，未指定特定用途的不作会计处理；
41、指定特定用途的，借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税借：应交税费应交营业税 贷：资本公积2.即征即退、先征后退（返）营业税借：营业税金及附加 贷：银行存款借：银行存款 贷：营业税金及附加1. 居民企业应纳税额计算举例：一家国家重点扶持的高新技术企业，2008 年实现税前收入总额 2000 万元（包括产品销售收入 1800 瓦去年元，购买国库券利息收入 100 万元，其他收入 100 万元） ，发生各项成本费用共计 1000 万元，其中包括：合理的工资薪金总额 200 万元，业务招待费 100 万元，职工福利费 50 万元，职工教育经费 20 万元，工会经费 10 万元，税收滞纳金 10
42、万元，提取的各项准备金支出 100 万元。另外，企业当年购置环境保护专用设备 500 万元，购置完毕即投入使用。问：这家企业当年应纳的企业所得税额是多少？（假定企业以前年度无未弥补亏损）例 2 某企业 2008 年全年取得经营收入总额为 3000 万元，取得租金收入 50 万元；销售成本、销售费用、管理费用共计 2800 万元；“营业外支出”中列支 35 万元，其中，通过希望工程基金委员会向某灾区捐款 10 万元，直接向某困难地区捐赠 5 万元，非广告性赞助 20 万元。计算：该企业全年应缴纳多少企业所得税？答：（ 1）会计利润 =3000+50-2800-35=215（万元）（2）公益性捐赠
43、扣除限额=21512%=25.8（万元）大于 10 万元，公益性捐赠的部分可以据实扣除。（3）直接捐赠不得扣除，纳税调增 5 万元；（4）非广告性赞助支出 20 万元需要做纳税调增。（5）应纳税所得额=215+5+20=240（万元）（6）应纳所得税额=24025%=60（万元）例 3 长城机械股份有限公司（工业企业）为增值税一般纳税人，注册资本 2500 万元，2008 年全年职工平均人数 90 人， 2007 年税务机关审核的亏损 110 万元。2008 年 12月 31 日公司总账及明细账资料如下：2008 年实现产品销售收入 2800 万元，出租固定资产收入 200 万；产品销售成本
44、1900 万元；管理费用 300 万（其中列支业务招待费50 万，新技术研究开发费用 100 万元） ；财务费用 200 万元（其中向其它企业借款 500万元，支付利息 40 万元，同期银行的贷款利率为 5%） ；销售费用 500 万元（其中列支广告费 480 万） ，试计算 2008 年长城机械股份有限公司应缴纳多少企业所得税？ 会计利润 =2800+200-1900-300-200-500=100 万元。1、业务招待费超支=50-（2800+200）5%0=35 万元，应调增所得额 35 万元。2 新技术研究开发费用 100 万元，应加计扣除=10050%=50 万，应调减所得额 50 万元。3、财务费用中利息超支=40 万元-5005%=15 万元，应调增所得额 15 万元。4、销售费用超支广告费=480- （2800+200）15%=30 万元，应调增所得额 30 万元。5、应纳税所得额=100+35-50+15+30-110=20 万元6、应纳所得税额=2020%=4 万元。 （注意本题目符合小型微利企业的条件）例 4 某高新技术企业从事软件开发（符合国家的高新技术企业认定标
