1、项目十 战略管理会计,1. 知识目标了解战略管理、战略管理会计、作业成本管理、目标成本管理、即时成本管理、全面质量管理、经济增加值、平衡计分卡的基本含义；掌握战略管理会计的内容； 了解作业成本管理、目标成本管理、即时成本管理、全面质量管理的基本内容;了解基于EVA业绩评价的原理与优势； 了解基于平衡计分卡的业绩评价的内容与优势。,2. 能力目标能够简单计算经济增加值； 针对一些战略管理较成功的企业能够总结其战略管理特点与经验； 初步具有企业战略管理的观念。,根据教材P184的案例导入。 这两个企业的高层管理者对企业的管理有什么区别？,请思考,任务一 标准成本系统与成本控制,一、战略与战略管理1
2、.战略的含义“战略”一词具有悠久的历史，它来源于军事用语，是指对战争全局的筹划与指导原则，后来由应用于其他领域，泛指重大的、带有全局性的或决定全局的谋划。这里我们强调的是企业管理领域的“战略”，仍明显体现出其最初的含义。,亨利明茨伯格是美国管理学大师，20世纪 80年代以后，他以其独特的认识，归纳总结了 “战略”的五方面理解即5P：战略是一种计划 （Plan），是一种计谋（Ploy） ,是一种模式 （Patten），是一种定位（Position），是一种 观念（Perspective），并使之形成感知世界一 种固定的认知方式。,2.企业战略的结构层次,由企业最高管理层制定，明确企业目标及实现目
3、标的决策和计划。,设立战略业务单位，对特定产品、市场、客户或地理区域作出战略决策,在更细节的层面上运行，针对研发、生产、采购、人力资源、财务、市场营销等各部门。,3. 战略管理是一种崭新的管理思想和管理模式，主要针对企业如何应付环境的变化、竞争对手、利益相关者之间的矛盾等问题。（1）战略管理的特点：战略管理是关于企业整体的管理；,战略管理需要管理和改善企业与外部环境的关系；战略管理具有很大的不确定性和模糊性；战略管理涉及企业的变革。,（2）战略管理的内容与流程,战略实施的内容,二、战略管理会计1.战略管理会计的含义 是管理会计的最新发展阶段，它是为实现企业的战略目标，提供有关企业产品劳务市场、
4、竞争者成本资源与成本结构等信息，并进行深入分析与整理，通过价值链管理系统、战略成本管理、新的绩效评价方式等参与战略实施。,强调本企业、顾客、竞争对手组成的“战略三角”关系。,这一概念最早是由英国管理学家Simmonds提 出来的，他将战略管理会计定义为“用于构建 和监督企业战略的有关企业及其竞争对手的 管理会计数据的汇集与分析。”,（4）领导推动原则。领导推动原则是指成本控制需要而且也必须由企业的最高管理层来推动。,成本控制对高层管理者的要求是:重视并全力 支持成本控制；具有完成目标的决心与信心；实 事求是，不可好高骛远，更不能急功近利；以身 作则，严格控制自身的责任成本。,2.战略管理会计的
5、内容（1）企业环境分析与战略目标的制定；（2）战略成本管理；（3）复杂环境下的投资决策与风险管理；（4）业绩的综合评价。,任务二 战略成本管理,一、作业成本管理1.作业成本管理的基本内容是利用作业成本核算的有关信息，对企业的作业进行管理，分析作业成本的真正动因，并寻求降低成本的途径，增加顾客价值，不断优化经营过程，实现持续改善现有管理的目的。,强调事前、事中、事后三个方面的管理。,（2）作业成本管理的管理要素,时间,质量,创新,2.作业成本管理的成本动因分析与作业分析 （1）成本动因分析就是要确定作业成本产生的驱动因素，从而揭示作业产生的根本原因，可以分为：战略成本动因战术成本动因,与企业价值
6、创造紧密相关，又分为结构性成本动因和执行性成本动因。,与企业当前生产经营活动密切相关，又分为资源动因和作业动因。,课堂讨论：成本性态分析与成本动因分析 有什么联系与区别吗？,（2）作业分析作业分析为实现作业成本管理提供必要的信息，作业是进行作业分析的核心，分为：,增值作业,非增值作业,能为顾客带来价值的作业，如：设计作业、生产加工作业、产品交付作业等。对于增值作业企业要做的是努力提高其执行效率。,不能为顾客带来价值的作业，如：转移作业、等待作业、储存作业、调整准备作业、返工修理作业等；非增值作业是作业成本管理的重点。,课堂讨论：能否确定一些标准来区分 增值作业与非增值作业？,3.作业成本管理的
7、成本改善方式（1）尽量消除非增值作业；（2）作业选择；（3）优化作业；（4）提高作业效率。,二、目标成本管理1. 目标成本管理的基本含义是以目标成本法为基础的成本管理，所谓目标成本法是以客户愿意支付的价格为基础来确定产品或服务成本的方法。强调管理以目标为出发点，对目标实现的过程实行严格控制，即对各项成本开支进行严格监督和规范，确定成本差异，查找原因，明确责任，不断循环这一过程，以保证企业预期收益的实现。,任务二 标准成本及其制定,2.目标成本管理的基本步骤（1）根据企业的目标市场份额确定产品或服务的市场价格；（2）根据预期投资回报率确定预期利润；（3）用所确定的产品或服务的市场价格减去预期利润
8、即可得到目标成本，并对目标成本进行可行性分析；,（4）根据目标成本进一步分解成本，确定各作业、部门、责任中心的预计成本；（5）运用价值工程法鉴别降低产品成本的途径，并在实施过程中进行成本控制与成本改善。,3.目标成本管理的基本原则（1）价格导向成本：在目标成本法下，成本等于价格减去利润 ； （2）关注产品设计：是实现目标成本的关键因素，产品成本的大部分在这个阶段已经被锁定，生产阶段对成本控制的空间其实很小，只能是成本改善；,（3）关注全生命周期成本：,生产中的生产成本,用户的使用成本,包括产品研发、设计、制造、营销、物流等过程所消耗的成本。,包括消费者使产品功能正常发挥所花费的成本，以及维护、
9、修理乃至废弃处置的成本。,目标成本管理关注的是前者即狭义的 产品生命周期成本（生产成本），强调 产品生命周期成本越低、成本消耗越少、 产品性价比越高，越能满足用户的需求。,三、即时成本管理 1. 即时成本管理的基本含义即Just-in-time(简称JIT),是根据丰田公司汽车成本管理经验总结而来的，是配合即时生产而实施的成本控制系统。其基本思想是消除各种非增值作业，仅在顾客需要时才生产，尽可能仅安排增加客户价值的作业活动。,2.即时成本管理的基本特征（1）需求拉动生产 ；（2）小规模、经常性采购与配送 ；（3）单元制造式生产布局。,即时成本管理在实际实施中的问题是 供应链保障难度加大，如果出
10、现断货或 供货质量无法保证都会影响正常的生产； 销售预测难度加大，JIT是需求拉动型生 产，其整个经营活动都是建立在销售预 测的基础上，如果这个环节出现问题就 会导致满盘皆输。,四、全面质量管理1. 全面质量管理（TQM）的基本含义是通过各种策略和行为保证产品和服务满足客户需求的一系列管理和控制程序。通过满足客户需求为主要目的，致力于作业流程的持续改善，具有全方位（包括产品质量、服务质量、管理质量等各个层面）、全过程（包括产品设计、生产、销售、服务等各个环节）、全员参加（既有高层管理者的大力支持，又有全体员工的积极参与）的“三全”特点。,课堂讨论：1.什么是产品、服务质量？它能够量化 衡量吗？
11、2.认识“ISO9000” 标志,了解其意义吗?,2.质量成本及其控制（1）质量成本的内容 质量成本为了满足客户的特定需要，使产品或服务的质量达到特定水平所发生的耗费，具体包括：,预防成本,外部失败成本,内部失败成本,鉴定成本,是指为了保证产品和服务达到特定质量标准和防止发生质量缺陷而发生的各种费用，如质量控制支出、员工培训支出、改进作业流程支出等。预防成本的增加会减少质量问题，其他三种质量成本发生的几率就会减少，因而实施全面质量管理最好的方式就是预防，它是一种增值作业。,预防成本,是评估外购材料、产品、服务等各环节各作业是否符合客户需求标准所发生的各种费用，如材料检查费、可靠性试验支出等。鉴
12、定成本的发生不能减少已经发生的损失，也不能防止再发生损失，只是防止将有缺陷的产品提供给客户。,鉴定成本,是在产品送达客户之前，通过鉴定发现的质量低劣的产品已经发生的成本，也称为内部失败损失，如废品损失、返修费用等。这些成本不增加产品价值，是企业全面质量管理的重点。,内部失败成本,是在产品售出之后发现有缺陷的产品带来的费用，也称为外部失败损失，如产品召回成本、运输损失、客户投诉补偿等。发生外部失败的代价是最昂贵的，其成本同样不增加产品价值，是质量管理尽可能要消除的。,外部失败成本,质量成本除了上述的四种显性成本， 还可能发生隐性质量成本，如生产销售 了劣质产品引发消费者的不满，进而影 响企业其他
13、产品的销售即机会成本。,（2）质量成本的控制一方面要控制成本的发生率，即提高产品和服务的优秀率、合格率；另一方面要使质量成本总额最低，这二者有时是一致的，有时是矛盾的。,传统的质量成本控制传统观念认为上述四种质量成本是此消彼长的关系，预防成本和鉴定成本是确保客户预期实现的成本，它们的增长可以使内部失败成本和外部失败成本降低；相反减少预防和鉴定成本直接导致失败成本的增加。所以，预防成本、鉴定成本和损失成本之和即质量总成本存在最低点。,传统质量成本关系图,新的质量成本控制当代质量成本控制的新观念认为质量成本不仅包括显性成本，还包括隐性质量成本，任何不符合客户预期标准的偏差都会导致质量成本总额的增加
14、，质量水平偏离目标值越大，损失越大。,任务三 战略导向的绩效评价,一、基于经济增加值(EVA)的业绩评价1.经济增加值(EVA)的基本概念是指调整后的税后净营业利润扣除企业现有资产经济价值的机会成本后的余额，即调整后的税后净营业利润减去企业全部投入资本的平均资本成本后的余额。,计算公式：EVA=NOPAT-CKW式中：NOPAT：指调整后的税后净营业利润；C：企业的全部投入资本，包括权益资本 和债权资本；KW：企业加权平均资本成本。,调整后的税后净营业利润是指它与会计报表上 列示的税后净营业利润的不同，涉及许多调整，包 括收入、费用确认的时间、交易性金融资产、表外 融资项目、存货估值和外币折算
15、、无形资产、资产 减值、营销费用、战略性投资、税收、重组费用等 等。进行调整的目的是让税后经营利润和投资资本 建立在合理的基础上，纠正会计准则对经济现实的 扭曲。,2.经济增加值（EVA）的评价原理利用EVA进行业绩评价就是把EVA指标值与股东财富或资本价值联系起来:当EVA大于零，说明企业当期为股东创造了财富，获得了超过股东期望的收益；当EVA等于零，说明企业当期只获得了与资本市场一样的收益率，没有为股东创造新财富；,当EVA小于零，则更加糟糕，说明企业当期不但没有为股东创造新财富，反而损耗了股东财富，投资者若将资本投向其他企业可以获得更高的收益。,课堂讨论：根据教材P194例题。,3.基于
16、EVA业绩评价的优势 （1）基于EVA的业绩评价形成了一套综合的管理评价体系；（2）EVA理念包含了企业管理决策的所有方面 ； （3）EVA业绩评价把企业管理者报酬与股东的利益联系在一起。,二、基于平衡计分卡的业绩评价体系1.平衡计分卡的基本内容是将企业的战略分解为财务、顾客、内部流程与企业成长四个方面，财务是其他三个方面采取行动的经济结果，而其他三个方面是推动未来财务绩效的驱动器。,平衡计分卡的四维示意图,盈利能力、普通股股东利润、现金流量、利润的可控预测等,资产周转速度、质量水平、返工率、生产率等,改进指标的比率、技能水平、员工态度、研究开发能力等。,定价指标、顾客满意指标、市场份额等,2.基于平衡计分卡绩效评价的优势（1）平衡计分卡将战略目标具体化；（2）平衡计分卡的运用，从绩效评价体系构建的方法上加强了内部沟通，有助于促进内部决策目标的战略一致性；,平衡计分卡的运用图,企业整体战略规划,四个方面的目标,各方面目标的绩效指标,设定各目标的目标值,达到目标的方案,行动任务,（3）平衡计分卡以客户为尊，重视竞争优势的获得与保持；（4）平衡计分卡重视非财务业绩计量，促进了结果考核和过程控制的结合；（5）平衡计分卡利用多方面考核的综合性，促进了企业短期利益和长期利益的平衡。,2019年4月4日,Thank You !,
