1、1第十四章 采购与付款循环的审计（单元测试）一、单项选择题1.以下审计程序中可以证明固定资产完整性认定的是（ ） 。A.检查已入账的固定资产授权批准手续是否齐备B.结合固定资产清理科目，检查固定资产账面是否已经转销C.检查当期增加的固定资产是否均已记录D.检査债务重组或非货币性资产交换转出固定资产是否已做会计处理2.如果被审计单位未对闲置不用的机器设备计提折旧，该事项违反固定资产的（ ）认定。A.存在B.完整性C.权利和义务D.计价和分摊3.采购交易中企业批准采购的单据是（ ） 。A.请购单B.订购单C.验收单D.付款凭单4.以下企业固定资产的内部控制中，最重要的环节是（ ） 。A.账簿记录制
2、度B.资本性支出和收益性支出的区分制度C.定期盘点制度D.预算制度5.以下被审计单位工程项目岗位设计不合理的是（ ） 。A 项目建议与项目决策B.概预算编制与审核C.项目实施与价款支付D.竣工决算与竣工审计6.注册会计师拟针对应付账款实施实质性分析程序，以下不恰当的是（ ） 。A.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因B.分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释C.计算应付账款与存货的比率， ，并与以前年度相关比率对比分析D.计算应付账款与应收账款的比率，并与以前年度相关比率对比分析7.以下针对应付账款的审计程序中，属于实质性程序的是（ ） 。A.检查批准采购的标记B.检查订
3、购单是否连续编号C.检查内部核查的标记D.检查董事会会议记要8.注册会计师针对付款交易实施的截止测试，以下不正确的是（ ） 。A.确定期末最后签署的支票的号码，确保其后的支票支付未被当作本期的交易予以记录；B.选择已记录采购的样本，检査相关的商品验收单，保证交易已计入正确的会计期间；C.追踪付款至期后的银行对账单，确定其在期后的合理期间内被支付；2D.询问期末已签署但尚未寄出的支票，考虑该项支付是否应在本期冲回，计入下一会计期间。9.W 公司 2012 年 3 月 1 日一次性购入 A、B、C 三台设备。W 公司以银行存款支付货款980000 元、增值税税额 166600 元、包装费 1020
4、0 元。A、B 和 C 设备均满足固定资产的定义及其确认条件，购入时公允价值分别为 300000 元、315000 元、15779.2 元。假设不考虑其他相关税费，则 A 设备的入账价值为（ ）元。A.300000 B.310200C.3001100 D.47093910.A 注册会计师在对 W 公 2012 年的财务报表审计时发现了如下经济事实：W 公司 2012 年12 月 1 日购入了一条生产线，该生产线公允价值 600 万元，还可使用 5 年，采用双倍余额递减法计提折旧，购入该生产线后，X 公司立即对该生产线进行了更新改造，截止 2013 年底，更新改造完成，发生的更新改造支出是 40
5、0 万元，更新改造完成后，提高了使用性能，同时预计该生产线的使用寿命延长了 5 年，截止 2012 年 12 月 31 日，该生产线的账面价值是 1000 万元，A 注册会计师应该提出的审计调整建议是（ ） 。A.固定资产账面价值调减 200 万元B.固定资产账面价值调增 200 万元C.固定资产账面价值调减 60 万元D.固定资产账面价值调增 60 万元二、多项选择题1.企业在采购交易中需要连续编号的单据有（ ） 。A.请购单B.订购单C.验收单D.付款凭单2.企业在采用支票付款时，应采取的内部控制措施有（ ） 。A.独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性B.被授权签署支票
6、的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容一致C.支票签署后，在应付款凭单上做注销标记，以免重复付款D.由经过授权的人员签署支票3.注册会计师为了证实被审计单位所记录的采购是真实发生的，常用的实质性程序有（ ） 。A.复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或不正常的金额B.检查卖方发票、验收单、订购单和请购单的合理性和真实性C.追查存货的采购至存货永续盘存记录D.从卖方发票追查至采购明细账4.注册会计师为了证实被审计单位已发生的采购交易均已记录，常用的控制测试程序有（ ） 。A.检查请购单连续编号的完整性B.检查订购单连续编号的完
7、整性C.检查验收单连续编号的完整性D.检查应付凭单连续编号的完整性35.以下采购付款交易中，职责分离划分正确的有（ ） 。A.请购与审批B.询价与确定供应商C.验收与记录采购D.付款审批与付款执行6.在针对上市公司采购与付款循环的审计过程中，注册会计师应特别关注的重大错报风险有（ ） 。A.将应该资本化的支出费用化B.管理层把私人费用计入企业费用C.有意或无意的重复付款D.少计提减值准备7.被审计单位采用高度电子化处理日常交易，注册会计师在控制测试中发现的以下问题，可能导致重大错报风险的有（ ） 。A.供应商名称及代码与供应商主文档信息中的名称及代码不符B.通过电子货币转账系统把货款转入供应商
8、的银行账户，但该账户并非供应商支付文档指定的银行账户C.验收单连续编号D.采购或验收的商品出现无效代码8.被审计单位采用高度电子化处理日常交易，注册会计师在控制测试中发现的以下问题，显示内部控制存在缺陷的有（ ） 。A.验收单的编号不连续B.出现重复的卖方发票C.因订购单与卖方发票信息不一致，计算机无法记录应付账款D.处理应付账款时出现计算错误9.注册会计师在针对应付账款实施审计程序时，应当确定的审计目标一般包括（ ） 。A.确定资产负债表中记录的应付账款是否存在B.确定所有应当记录的应付账款是否均已记录C.确定应付账款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录D.确定
9、应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报10.注册会计师所实施的以下应付账款的分析程序，恰当的有（ ） 。A.应付账款与速动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性B.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因C.分析期末的应付账款，要求被审计单位做出解释D.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性11.注册会计师在函证应付账款没有收到回函时，应实施的替代程序有（ ） 。A.检查卖方发票B.检查验收单C.检查资产负债表日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账D.检查购货合同12.注册会计师为了查找未入账的应付账
10、款，所设计的以下实质性程序中可以实现该目标的有（ ） 。A.检查资产负债表日前应付账款明细账贷方发生额的相关原始凭证4B.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相关原始凭证C.检查资产负债表日前偿付的应付账款的相关付款凭证D.检查资产负债表日后偿付的应付账款的相关付款凭证13.以下属于固定资产实质性分析程序的有（ ） 。A.计算固定资产与应付账款的比率，并与上期比较B.分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较C.计算固定资产清理与固定资产原值的比率，并与上期比较D.计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较14.注册会计师实施实地
11、检查固定资产程序时，可以以（ ）为起点。A.固定资产明细分类账 B.固定资产减值准备明细账C.固定资产实物 D.累计折旧明细账三、简答题1.注册会计师接受委托审计 W 公司 2012 年财务报表，在对 W 公司采购交易的内部控制进行测试后，在工作底稿中记录了如下事项，部分内容摘录如下：（1）W 公司采购部门收到经批准的订购单后，委派采购人员老张询价并确定供应商。（2）货物到达后，由验收部门根据订购单验收货物，验收后，验收部门对已收货的每张订购单编制预先连续编号的验收单，作为验收和检验商品的依据。验收人员将商品送交仓库时，要求其在验收单的副联上签收，以确立他们对所采购的资产应负的保管责任。（3）
12、应付凭单部门根据订购单和验收单编制有预先编号的付款凭单。（4）应付凭单部门编制好付款凭单后，交财务部门记录应付账款，出纳在到达约定的付款日期后自行办理相关款项的支付。（5）每月末，由记录应付账款明细账的人员与供应商核对应付账款、应付票据等往来款项，如有不符，及时查明原因。要求：假定不考虑其他事项，请逐项判断以上内部控制是否存在缺陷，如存在缺陷，请说明正确做法。2.注册会计师接受委托审计 W 上市公司 2012 年财务报表，在实施风险评估程序后认为 W 公司固定资产项目“存在”认定具有重大错报的可能，拟针对固定资产项目实施以下进一步审计程序：（1）检查当年新增的固定资产是否均有预算。（2）检查闲
13、置的固定资产本期是否计提了折旧。（3）检查本期减少的固定资产是否均已注销。（4）检查融资租赁的固定资产是否均已列示在资产负债表中。（5）实地检查固定资产。要求：指出以上各项进一步程序属于控制测试还是实质性程序，这些程序是否可以实现该目标。如果不能实现，说明可以用于证实哪些认定（仅限一项） ，请将结果填列在下表中。程序编号 进一步审计程序的类型（控制测试/实质性程序） 是否可以实现审计目 标（是/否） 可以证实的认定（1）（2）（3）（4）5（5）四、综合题注册会计师接受委托审计 W 公司 2012 年财务报表。W 公司 2012 年度采购交易发生的相关交易和事项及其会计处理如下：（1）W 公司
14、 2012 年 12 月 31 日预付账款账户余额为借方余额 500 万元，坏账准备按照预付账款期末余额的 5%计提，期末余额为 25 万元，其明细组成如下：项目 金额预付账款甲公司 300预付账款乙公司 190预付账款丙公司 -150预付账款丁公司 160合计 500（2）2012 年 12 月 31 日，W 公司与 X 公司签订一项购货合同，W 公司从 X 公司购入一台不需要安装的大型设备。合同约定，W 公司采用分期付款的方式支付价款。该设备价款共计900 万元（不考虑增值税） ，在 2013 年至 2014 年的 24 个月内每月月末支付 37.5 万元。该设备购买价款的现值为 850
15、万元。W 公司 2012 年未进行会计处理。（3）W 公司 2012 年 11 月 30 日购入一批原材料 1000 公斤，增值税发票中注明的价款为650 万元，税款为 110.5 万元。运输途中发生合理损耗，实际入库材料 990 公斤，W 公司财务人员进行了如下会计处理：借：原材料 643.5应交税费应交增值税（进项税额）110.5待处理财产损溢 6.5贷：银行存款 760.5借：管理费用 6.5贷：待处理财产损溢 6.5（4）W 公司自建办公楼一栋，价值 2500 万元。2012 年 6 月达到预定可使用状态，2012 年12 月 1 日交付使用。该办公楼预计使用年限 50 年，无残值。W
16、 公司的会计处理如下：借：固定资产 2500贷：在建工程 2500（5）2011 年月日，W 公司以银行存款 1000 万元购入一项自用无形资产，2011 年末可收回金额为 720 万元，该项无形资产预计使用年限 10 年，无残值。W 公司 2012 年计提的摊销额为 100 万元。要求：针对上述交易事项（1）-（5） ，请分别回答注册会计师是否应该提出审计处理建议？若应当建议做出审计调整的，请直接列示全部相应的审计调整分录（包括重分类调整分录） 。在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响，题目中涉及小数的，保留两位小数。参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】C【解析
17、】选项 ABD 是针对固定资产存在认定的审计程序。62.【答案】D【解析】该计提折旧而没有计提，违反资产的计价和分摊认定。3.【答案】A【解析】请购单是证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，为加强控制，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。4.【答案】D【解析】预算制度是固定资产内部控制中最重要的部分。5.【答案】A【解析】项目预算和项目决策属于不相容岗位，应当职责分离。6.【答案】D【解析】应付账款与应收账款没有必然联系，所以选项 D 的分析不合理。7.【答案】D【解析】选项 A、B、C 属于常用的控制测试，选项 D 属于实质性程序，通过检查董事会会议记要可以查找未入账
18、的或有负债。8.【答案】B【解析】选项 B 属于采购交易的截止测试程序。9.【答案】D【解析】980000+10200=990200（万元） ，300000/（300000+315000+15779.2）=47.56%，A设备成本=99020047.56%=470939（万元） 。10.【答案】A【解析】该生产线购入后立即进行了更新改造，所以转入在建工程的价值是 600 万元，发生更新改造支出 400 万元，所以更新改造完成后，转入固定资产的账面价值是600+400=1000（万元） ，又因为延长了使用寿命 5 年，在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，2013 年计提的折旧额是 10002/
19、10=200（万元） ，所以 2012 年底该生产线的账面价值是 1000-200=800（万元） ，所以正确的选项是 A。二、多项选择题1.【答案】BCD【解析】请购单由多个部门填写，不便于连续编号。2.【答案】ABCD【解析】选项 ABCD 均正确。3.【答案】ABC【解析】选项 D 证实的是完整性认定。74.【答案】BCD【解析】请购单不适合连续编号，所以选项 A 不正确。5.【答案】ABCD【解析】采购与付款交易不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。6.【答案】BCD【解析】对于上市公司而言，通
20、常是高估资产，低估负债，所以注册会计师特别关注的对象是将应费用化的支出资本化，所以选项 A 不是注册会计师特别关注的重大错报风险领域。选项 B、C、D 均属于有意或无意的错误以及舞弊。7.【答案】ABD【解析】选项 ABD 均属于内部控制的缺陷，可能会导致重大错报风险。8.【答案】ABD【解析】选项 ABD 都可能导致重大错报的风险。选项 C 说明控制良好，可以防止重大错报风险。9.【答案】ABCD【解析】应付账款的审计目标一般包括：确定资产负债表中记录的应付账款是否存在；确定所有应当记录的应付账款是否均已记录；确定资产负债表中记录的应付账款是否为被审计单位应当履行的现时义务；确定应付账款是否
21、以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；确定应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报。10.【答案】BD【解析】选项 A 的正确表述应为“应付账款与速动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。 ”选项 C 正确的表述为“分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释” 。11.【答案】ABCD【解析】如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。可以检査决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检査该笔债务的相关凭证资料，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性。12.【答案】B
22、CD【解析】选项 A 针对的是应付账款的存在认定。13.【答案】BD【解析】选项 AC 所设计的程序数据间不具有可预期性，所以不属于固定资产的分析程序。14.【答案】AC8【解析】实施实地检查审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，也应考虑以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。三、简答题1.【答案】（1）存在缺陷。询价和确定供应商应职责分离。（2）不存在缺陷。（3）存在缺陷。应付凭单部门应根据订购单、验收单和供应商发票等编制有预先编号的付款凭单。（4）存在缺陷。已到期的应付款项需经有关授
23、权人员审批后方可办理结算与支付。（5）存在缺陷。与供应商核对往来款项，应由不负责记录往来款项的人员执行。2.程序编号 进一步审计程序的类型（控制测试/实质性程序） 是否可以实现审计目 标（是/否） 可以证实的认定（1） 控制测试 是（2） 实质性程序 否 计价和分摊（3） 实质性程序 是（4） 实质性程序 否 完整性（5） 实质性程序 是四、综合题【答案】（1）借：预付账款 150贷：应付账款 150借：资产减值损失 7.5贷：预付账款坏账准备 7.5（2）借：固定资产 850未确认融资费用 50贷：长期应付款 900（3）借：原材料 6.5贷：管理费用 6.5（4）借：管理费用 25贷：固定资产 25（5）借：无形资产 20贷：管理费用 20
