1、1财务会计讲稿2一、教学目的与要求 二、教学内容与教学时间安排三、教学方法与学习方法第一章 总 论本章主要介绍财务会计的基本理论：财务会计的概念、财务会计信息特征、会计核算基础和前提条件以及会计要素的确认和计量四节第一节 会计环境与财务会计一、财务会计概念财务会计是按照会计法、会计准则和相关的会计制度的规定，以货币为主要的计量单位，运用专门的方法，对各单位的经济业务进行核算和监督并通过财务报告的形式，向会计主体外部有利害攸关的各方提供信息以便其作出正确决策的经济管理活动。二、财务会计信息处理程序1.确认：决定某项经济业务是否计入会计信息系统的过程。包括初次确认和再次确认，初次确认回答是不是的问
2、题，再次确认回答是否真实可靠的问题。2.计量：计算已被确认经济业务金额的过程。回答是多少的问题。计量包括计量单位和计量属性两个方面。计量属性包括：历史成本：对取得各项财产按实际成本计量，除国家另有规定外，不得调整账面价值。如资产发生减值，可以确认资产减值损失，冲减成本。五个计量属性中历史成本属于最基本的。重置成本：按市场价值重新估计确认资产价值的方法。主要应用于盘盈资产、捐赠资产等。可变现净值：估计某项资产的售价减去完工时将要发生的成本和销售发生的相关税费。存货期末计价采用的方法。现值：某项资产未来现金流量折成现在的价值。如分期付款购买资产。公允价值：公开、公平的价值。如交易性金融资产、可供出
3、售金融资产、投资性房地产按公允价值计价。3.报告：将账簿反映的信息以一定的形式（报表）对外提供的载体。三、财务会计和管理会计的关系按照信息使用者的不同，现代会计可以分为财务会计和管理会计两大类。二者区别1.信息使用者和信息内容不同。财务会计是对外报告会计，主要为企业外部利害关系人提供信息，信息主要反映企业财务状况、经营成果和现金流量等。3管理会计是对内报告会计，主要是为企业管理者和职工提供信息，信息内容根据需要提供。2.信息制造过程不同。财务会计是根据国家的法规和制度体系，按规定的模式和固定的程序制造信息。凭证- 账簿 -报表。管理会计是根据财务会计数据、根据企业需求，采用数学、运筹学和数理统
4、计等公式计算变动成本、本量利分析、企业销售预测等指标。3.信息的形式不同。财务会计有固定的报表形式和内容。管理会计格式灵活，内容多变。二者联系二者的目标是一致的，都为现代企业管理服务的，都为企业内外部门提供信息，是两大信息系统，最终提高经济效益。二者信息都来源于企业的经济业务，他们在许多方面都是互相融合、互相交叉的，同时管理会计受到财务会计的制约，而财务会计又要充分考虑管理会计的需求，二者互相促进共同为企业服务。四、财务会计概念框架我国财务会计概念框架主要包括三部分：财务会计的目的、企业会计准则和财务会计的实务操作。本学期讲授重点是准则和实务。会计准则是 1992 年 11 月 30 日颁布的
5、 2006 年修订的，包括基本准则和具体准则两部分，其中基本准则包括财务报告目标、会计基本假设、会计记账基础、会计信息质量要求、会计要素确认计量原则以及会计报告的内容。具体准则是 2006 年发布的 38 条。第二节 财务会计信息质量特征客观性；相关性；明晰性；可比性；实质重于形式；重要性；谨慎性；及时性。第三节 会计核算的基础和基本假设要素一、会计核算的基础二、会计核算的基本前提（会计主体、持续经营、会计分期、货币计量）第四节 会计要素及其确认与计量一、资产1 含义：过去的交易或事项形成的企业拥有或者控制的预期会给企业带来经济利益的经济资源。 2 分类：按流动性分为流动资产和非流动资产。3
6、确认条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能（概率在 50%以上）流入企业。（2）该资源的成本或价值能可靠地计量。4二、负债1 含义：过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。2 分类：按偿还期分为流动负债和长期负债。3 确认条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能（概率在 50%以上）流出企业。（2）未来流出的经济利益的金额能可靠的计量。三、所有者权益1 含义：指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。2 分类：包括：实收资本、资本公积和留存收益。四、收入1 含义：指企业日常经营活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2 分类
7、：主营业务收入、其他业务收入、金融保险业的收入包括利息收入。五、费用1 含义：指企业日常经营活动发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2 分类：按费用是否计入成本分为（1）生产费用：直接费用（直接材料、直接工资和其他直接支出）和间接费用。（2）期间费用：管理费用、财务费用和销售费用。（3）确认条件：六、利润含义：企业在一定会计期间的经营成果。包括营业利润、利润总额和净利润。第 二 章 货币资金第一节 库存现金一、概念库存现金有广义和狭义之分，广义的库存现金包括库存现金、银行存款和其他现金等价物等。如现金流量表里的现金就是广义的。西方普遍采用广义的现金。狭义的库
8、存现金是指库存的人民币和外币。二、现金的内部管理制度1 现金使用范围（8 个） 。 2 库存现金限额规定。3 不得坐支现金。如需要坐支报请银行。 4 钱账分管。5 现金日清月结。三、会计科目设置四、账务处理五、现金清查的核算5六、备用金的核算1 概念：财务拨给各所属部门日常周转金。包括定额和非定额两种。2 科目：其他应收款-备用金3 会计处理第二节 银行存款一、财务规定1 企业可以根据需要在银行开立四种账户：基本存款户（工资、奖金等日常业务） 、一般存款户（办理转账结算和存入现金但不能支取现金） 、临时存款户（临时经营活动如临时采购资金、异地产品展销）和专用存款户（因特定用途开立的账户如基本建
9、设资金、农副产品采购资金）2 企业不得将银行存款户转借或出租给其他单位或个人。3 企业不得签发远期支票、空头支票。4 企业应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，如金额不符应编制银行存款余额调节表，如调节不符，应查明原因，及时处理。5 单位资金不得以个人名义开立账户存储。二、会计科目及凭证账簿设置和登记1 总账 2 明细账三、账务处理四、结算方式（一）企业因购销商品、提供劳务或资金调拨等业务而发生的货币收付的方式。（二）种类：现金结算和银行转账结算五、银行转账结算：国内有八种，国际有一种（一）支票（同城）1 概 念 ： 由 单 位 或 个 人 签 发 ， 委 托 银 行 见 票 时 无
10、 条 件 支 付 确 定 金 额 给 收 款 人 或 持 票 人的 票据 。2 种 类 ： 现 金 支 票 、 转 账 支 票 、 普 通 支 票 （ 未 印 有 现 金 或 转 账 字 样 ， 既 可 以 提 现 又 可以 转账 ）3 使用注意事项：付款期限十天；使用范围同城；在银行预留印鉴；不得签发空头支票，允许背书转让；支票填写应符合规定。4 会计科目：银行存款（二）银行本票（同城）1 概念：申请人将款项交存银行，由银行签发给其凭以办理转账结算或支取现金的票据。2 分为定额和不定额两种3 使用注意事项：适用同城的商品或劳务交易；见票即付，信誉高支付能力强，票6款随人到。付款期限为 2 个
11、月，允许背书转让。4 科目：其他货币资金（三）委托收款（同城或异地）1 收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。2 分为：邮寄和电报两种，主要：电费、电话费、电视费、企业间商品和劳务交易款项。3 科目：应收账款（四）商业汇票1 概念：由出票人（收款人或付款人）签发，由付款人在指定日期付款的票据。2 适用范围：适用于同城或异地有合同的商品交易。3 种类：（1）按承兑人不同分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票：由出票人签发，由付款人承兑的票据。票据到期付款人无力付款，银行将票据退给持票人由双方自行解决。银行承兑汇票：由付款人经付款人开户银行同意后签发的到期支付给收款人款项的票据。票据到
12、期付款人无力付款，应由付款人开户银行凭票向收款人无条件支付款项。并对付款人每天按万分之五的金额计收利息，同时将本金视作短期贷款。（2）按是否计息分为：带息商业汇票（票面载明利率）和不带息商业汇票。4 会计科目：应收票据和应付票据5 付款期限：双方自定，最长不超过 6 个月（五）银行汇票（异地）1 概念：汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。2 适用范围：适用于异地的商品交易或劳务交易。3 使用注意事项：适用异地单位或个人的商品或劳务交易；付款期限为 1 个月，允许背书转让。4 会计科目：其他货币资金银行汇票（六）汇兑（异地）1 概念：汇款人委托银行将
13、其款项支付给收款人的结算方式。2 种类：信汇或电汇3 科目：银行存款（七）托收承付（异地）1 根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项的结算方式。2 适用范围：有正规合同的异地商品或劳务交易。3 办理业务起点：一般单位 10 000 元，新华书店系统 1 000 元7（八）信用证结算1 是一种由银行按照客户要求开立的有条件的承诺付款的书面文件。2 范围：国内企业与国外企业之间的基本结算方式。3 程序：（1）开证申请人交纳押金或货款请开证行开证。（2）开证行开证交通知行。（3）通知行将信用证交收益人。（4）收益人按信用证规定发货并将信用证送交议付行。（ 5） 议 付 行 按 信 用
14、 证 条 款 将 货 款 垫 付 给 收 益 人 并 将 有 关 单 据 转 给 开 证 行 索 偿 付款。 （6）开证行通知开证人付款赎单。4 科目：其他货币资金信用证第 三 节 其他货币资金一、概念及内容在企业的货币资金是库存现金，在银行的是银行存款，即不在企业又不在银行的即：除现金和银行存款以外的货币资金称为其他货币资金。包括：外埠存款（在当地只能取不能存） 、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款和存出投资款。二、科目设置“其他货币资金”账户，并按种类开设明细账户。借方：记录形成其他货币资金；贷方记录支付购货款，余额在借方。三、账务1. 将现金、银行存款转化货币资金：借：其
15、他货币资金 50 000贷：现金 50 0002. 用其他货币资金购买材料：借：材料采购 49 800贷：其他货币资金 49 8003.余款退回 借：银行存款 200贷：其他货币资金 200第 三 章 应收项目应收及预付款包括：1 应收货款：应收账款、应收票据和预收账款2 应收投资款：应收股利、应收利息3 应收内部等往来款：其他应收款4 长期应收款第 一 节 应收账款一、 确认应收账款指企业因销售商品或提供劳务等原因，应收回的货款或劳务款、税款和代垫运杂费等。8二、计量1 取得时依据发生额（发票数额）入账。（1）如取得时有数量或金额的商业折扣，按折扣后的净额入账。（2）如取得时有现金折扣，按总
16、价法入账。2 持有期间计提坏账准备。3 到期收回货币或实物。4 现金折扣（1）概念：卖方为了促使买方及早付款而给予的优惠政策。（2）表示：折扣百分点/折扣期限，2/10、1/20、n/30（3）方法：总价法和净价法总价法：赊销时按总额入账，不考虑折扣，收款时如有折扣增加财务费用。净价法：赊销时按扣除最大折扣后的净额入账，收款时如无折扣冲减财务费用。注意：不特殊说明的话，折扣按含税价格计算，但要扣除运费。我国现行制度执行的是总价法如：企业赊销商品一批，售价 10 000 元，增值税 1700 元，折扣条件 2/10、n/30，分别按总价法和净价法进行会计核算。总价法：借：应收账款 11 700贷
17、：主营业务收入 10 000贷：应交税费 1 700应交增值税（销项税额）收回： 借：银行存款（固定资产）11 466借：财务费用 234贷：应收账款 11700三、记录1 发生：借：应收账款贷：主营业务收入贷：应交税费应交增值税（销项税额）2 收回： 借：银行存款（固定资产）贷：应收账款例题 3：a 公司向 b 公司销售商品，价目表价格为 100 000 元，商业折扣是 10%，增值税率为 17%，现金折扣条件为 1/10、n/20,以银行存款代垫运费 3 000 元，要求：编制发生和收回的会计分录。发生： 借：应收账款 108300（90 000+15 300+3 000）贷：主营业务收入
18、 90 000贷：应交税费 15 3009应交增值税（销项税额）贷：银行存款 3 000收回：10 天内收回借：银行存款 107 247借：财务费用 1 053贷：应收账款 108 300 四、坏账（一）确认1 含义：企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项，称为坏账。由发生坏账而产生的损失称为坏账损失。应收款项包括：应收账款、其他应收款、应收票据和预付账款应收票据：企业会计制规定，企业持有的应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收回的应收票据转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。即使有确凿证据表明企业持有的未到期的应收票据不能收回或收回的可能性不大，应将其账面余额转入应收账款后再计提相应的坏账
19、准备。预付账款：企业会计制规定，企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤销等原因，已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额全部转入其他应收款，按规定计提坏账准备。2 确认条件（1）债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍无法收回；（2）债务人逾期未履行偿债义务，超过 3 年，经核实确实无法收回。(3) 因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回。（4）因发生严重自然灾害，导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回。满足上述条件之一的应收账款，既可确认为坏账(二)坏账的计量（一）计提比例的确定1 企业会计制度规定，从 20
20、01 年起该比例由企业自己确定，但税法只允许扣除0.3%0.5%。这就需要会计人员在对应收账款的可回收性进行会计估计时应全面而系统的考虑，既要考虑债务人的财务状况和现金流量，又要考虑其资信情况和人事变化情况等等，从而综合全面确定一个适合自己的比例。如果该企业是上市公司，确定合适的比例更为重要，计提的比例较低，则导致该公司以应收账款来调增利润，目前对三年以上的应收账款计提比例，按照国际会计准则一般是作 100%的坏账准备，而我国不少上市公司提取的比例连 50%都不到，多数表现为虚增利润。如果将计提的比例调高 50%以上，就会有不少上市公司出现盈利大幅下降或突然出现亏损或股价暴跌等如四川长虹等。1
21、02 但下列情况不能金额提坏账（1）当年发生的应收账款。 （2）计划对应收款项进行重组。（3）与关联方发生的应收款项。关联方：企业对另一企业有控制、共同控制或能够施加重大影响均视为关联方，如母子公司、同一母公司控制下的各个子公司、合营企业、联营企业、关系密切的家庭成员等。（4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项3 计 算 坏 账 的 方 法 包 括 ： 应 收 账 款 余 额 百 分 比 法 、 销 货 百 分 比 法 、 账 龄 分 析 法 和 个 别 认 定法 。（三）坏账的核算方法1 直接转销法该种方法是在实际发生坏账时，直接转销应收账款将其损失计入资产减值损失。会计分录是：
22、 借：资产减值损失 贷：应收账款这种方法优点是核算简单，但它缺点一是不能把坏账损失与其发生的当其收入联系在一起，不符合配比原则。二是不符合谨慎性原则，没有足额预计费用损失，待发生坏账再计损失，是企业没有承担风险的能力。三是没有享受政府的无息贷款，所以企业会计制度规定，企业应采用备抵法核算坏账2 备 抵 法（1） 概念：a. 按期估计坏账损失计入资产减值损失，形成坏账准备金b.当发生坏账时，直接冲减坏账准备金，同时转销相应的应收账款（2）科目：坏账准备：性质：资产类备抵调整账户（抵减应收账款） ，用途：核算坏账损失，贷方：按规定计提坏账准备金数额，已核销的坏账又收回数额。借方：发生坏账的冲销数，
23、余额在贷方：表示已提取的坏账准备金的数额，余额在借方：发生的坏账数。 （3）账务：（1）计提坏账 借：资产减值损失 （少提补提） 贷：坏账准备 （2）多提冲销： 借：坏账准备 贷：资产减值损失（3）发生坏账 借：坏账准备 贷：应收账款 （4）已核销的坏账又收回1）借：应收账款 贷：坏账准备 2) 借：银行存款 11贷：应收账款 （4） 计算方法：1）余额百分比法该种方法是按年末应收账款余额的一定比例计算坏账的方法。该种方法必须考虑坏账准备以前年度余额。应提坏账=年末应收账款余额*计提比例实提数= 应提数-坏账准备贷方余额或 实提数=应提数 +坏账准备借方余额注意：期末按应收账款所属的明细账借方
24、余额之和的一定比例计提坏账准备。如企业年末总账应收账款余额为 400 万元，下设 a 公司借方为 100 万元，b 公司借方为 500万元，c 公司贷方为 200（这是预先收到的货款，是现金不能出现坏账） ，计提坏账的金额为 600 万元。例 4：某企业年末应收账款余额为 1 000 000 元，提取坏账的比例为 0.3%,第二年发生了坏账损失 6 000 元,其中甲单位 1 000 元,乙单位 5 000 元,年末应收账款余额 1 200 000 元,第三年已冲销的上年乙单位 5 000 元的应收账款又收回,期末应收账款余额为 1 300 000 元.要求编制有关坏账的会计分录.A 计提坏账
25、 借：资产减值损失 1000.3%=3 000贷：坏账准备 3 000B 发生坏账 借：坏账准备 6000贷：应收账款 6000C 少提补提 借：资产减值损失 6600贷：坏账准备 6600 D 多提冲销 借：坏账准备 4700贷：资产减值损失 4700E 已核销的坏账又收回E1 借：银行存款 5000贷：应收账款 5000 E2 借：应收账款 5000贷：坏账准备 5000小结：坏账主要掌握备抵法核算，余额百分比法计算坏账的计提额，要求掌握五笔会计分录，掌握应提数和实提数的计算，应提数是每年根据应收账款账面余额计算出的应提取的坏账数。实提数是考虑以前年度坏账准备余额后的实际数。练 1：a 公
26、司按应收账款余额的 1%计提坏账准备，各年末应收账款余额分别为第一年 100 万元、第二年 300 万元、第三年 500 万元、第四年 200 万元，发生坏账情况为：第二年发生 8 000 元，已核销。第三年发生坏账 45 000 元，已核销。第四年已核销的坏账重新收回 0.8 万元存入银行。计算并编制四年计提核销坏账的会计分录。练 2：某公司坏账损失采用应收账款余额百分比法进行核算，提取坏账比例为125%，有关资料如下：（1）该公司 2002 年年末应收账款余额为 1 000 000 元，坏账准备账户余额为 50 000 元。 （2）2003 年 3 月 10 日该公司确认了一项坏账损失 1
27、50 000元，经批准予以核销。当年末应收账款余额为 1 200 000 元。 （3）2004 年 8 月 5 日已作为坏账处理的应收账款全部追回。当年年末应收账款余额为 1 300 000 元。要求：根据以上资料编制会计分录。2）账龄分析法该种方法是根据应收账款账龄的长短来估计坏账的的方法。该种方法必须考虑坏账准备以前年度余额。首先根据应收账款账龄的长短分成若干组，分别估计各组发生坏账的比率，然后用这些比率乘上应收账款的数额减去坏账准备账户的余额求得坏账损失。例 5：某企业 2006 年 12 月 31 日坏账准备的贷方余额为 1 000 元，06 年 12 月 31日应收账款余额为 140
28、 000 元，其中按账龄分为 4 段，欠一年以内的为 60 000 元；欠1-2 年为 40 000 元；欠 2-3 年为 30 000 元；三年以上 10 000 元。根据资料计提坏账比例分别为 5%、10% 、30% 和 100%，计算 2006 年提取坏账准备的金额。提取坏账准备=（60 000*5%+40 000*10%+30 000*30%10 000*100%）-1 000=12 3003）销货百分比法（赊销百分比法）该种方法是按赊销金额的百分比估计坏账损失的一种方法。该种方法不考虑坏账准备以前年度余额。首先，根据以往的经验，估计不能收回的应收账款占赊销金额的百分比即估计坏账的百分
29、比= 估计坏账/估计赊销额，然后，本期估计坏账损失=估计坏账百分比 X 赊销金额。例 6：教材 p46.某公司 2006 年全年赊销总金额 800 000 元，根据以往经验，估计坏账百分比为 2.5%，计算并编制本年计提坏账的会计分录。4）个别认定法当某一项应收账款与其他应收账款发生坏账的可能性存在明显不同时，应根据每一项应收账款的具体情况来确定计提坏账的比例从而计算坏账损失的方法。该种方法不考虑坏账准备以前年度余额。（四）坏账准备的报告1、坏账准备项目在资产负债表中以应收账款和其他应收款的净额填列，能够客观真实的反映企业的财务状况，为信息使用者提供更加完整的信息。2、坏账准备的详实内容在资产
30、减值准备明细表中直接填列。3、在会计报表附注中还应披露计提坏账准备的比例、计算坏账准备的方法、以及本年度计提坏账比例最大的事项是什麽、变动较大的项目是什麽等。结 论：本节主要介绍了坏账准备核算,要求大家了解坏账准备确认、计量和核算，内容,重点了解备抵法的核算并能在实践中应用.13第二节 应收票据一、应收票据的确认1.概念：在采用商业汇票结算方式下，企业因销售商品应收回的票据款。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。2.分类：（1）商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是由收款人或付款人签发并由付款人承兑的票据；银行承兑汇票是由收款或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银
31、行申请，经银行审查同意承兑的票据。（2）商业汇票按票按是否载明利率划分为带息票据和不带息票据，在我国银行结算办法中采用的商业汇票是不带息票据。（3）商业汇票按是否带有追索权，可以分为带追索权和不带追索权的两种票据。商业承兑汇票属于带追索权票据。银行承兑汇票属于不带追索权票据。3.适用范围：按照我国银行结算制度要求，在银行开立账户的法人之间根据购销合同进行商品交易，才可使用商业汇票。我国商业票据的期限一般较短，为 6 个月。二、应收票据的计量1 取得应收票据时按面值计量，无论是否带息。2.持有期间需要时点计息。 （按权责发生制要求，应月末计息，但因利息较少，根据重要性原则，我国现行制度规定中期期
32、末 6 月 30 日和年末 12 月 31 日计息） 。例 1：a 企业 5 月 1 日取得票据 117 000 元，每月利息 1 000 元，共计 6 个月，则6 月 30 日计息，两个月利息 2 000 元。到期日是 11 月 1 日。3.到期应计算到期值：不带息票据的到期值=面值带息票据的到期值=面值+利息（已计利息：已经计提的利息如上例 2 000 元和未计利息：未计提的利息如上例 4 000 元）利息=面值利率期限期限：有两种计算方法：按 日 计 算 ， 注 意 算 头 不 算 尾 ， 算 尾 不 算 头 。 如 上 例 ， 共 计 50 天 ， 则 到 期 日 6 月 20 日 。
33、按月计算，日对日，月末对月末。如 2 月 27 日出票，一个月即 3 月 27 日。2月 28 日出票，一个月 3 月 31 日，两个月是 4 月 30 日。例 2： 某企业收到一张商业承汇票，面值 5 万元，利率 7.2%，80 天到期，出票日为 5 月 1 日，要求计算到期日、利息和票据到期值。80-31-30=19到期日为 7 月 20 日利息=500007.2%80/360=800 元14票据到期值 800+50000=50800三、记录（会计处理）1 设置账户：应收票据：用途：商业汇票 主要用来核算持有的、尚未到期的借：1）企业取得的应收票据的面值2）期末计提的票据利息贷：收到票据的
34、款项（面值）和利息余：表示尚未收到的票据的面值和利息（记借方）2 会计核算：（以例 1 说明）(1)销售商品、收到票据借：应收票据 117 000贷：主营业务收入 100 000应交税费-应交增值税（销项税额） 17 000(2)期末计提利息借：应收票据 2 000贷：财务费用 2 000(3)票据到期、收到款项借：银行存款（面值+利息） 123 000贷：应收票据 119 000财务费用 4 000(4)票据到期，付款人无力付款（采用商业承兑汇票）借：应收账款 119 000贷：应收票据 119 000(5)如果将来收到这笔款项借：银行存款 12 3000贷：应收账款 119 000贷：财务
35、费用 4 000还剩 4 000 元可能收到也可能收不到，根据谨慎性原则，不能虚增资产，暂不计收入，只在备查账簿中登记 4 000 元的债权，但不能放弃自己的追索权，能要多少要多少。练习 1：a 公司 2006 年 5 月 1 日取得 b 公司用于抵偿前欠货款的商业承兑汇票，面值10 万元，6 个月到期，票面利率 6%,要求：（1）计算到期日、到期值和时点账面价值。（2）编制 5 月 1 日、6 月 30 日、到期收款和到期无力付款的会计分录。到期日：11 月 1 日。到期值=100 000*6%*6/12+100 000=103 000时点计息账面价值=100 000*6%*2/12+100
36、 000=101 000155 月 1 日：借：应收票据 100 000贷：应收账款 100 0006 月 30 日：借：应收票据 1 000贷：财务费用 1 000到期日收款：借：银行存款 103 000贷：应收票据 101 000贷：财务费用 1 000到期无力付款：借：应收账款 101 000贷：应收票据 101 000四、应收票据转让（拓展业务，会计本专业讲授）应收票据转让是指持票人因偿还前欠货款等原因，将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计物资成本的价值，借记“在途物资“、“原材料“等科目，按取得的专用发票上注明
37、的增值税，借记“应交税费应交增值税（进项税额）“科目，按应收票据的账面价值，贷记“应收票据“科目，如有差额，借记或贷记“银行存款“等科目。作业 1：某公司 2007 年 9 月 1 日销售一批产品给 a 公司，货已发出，发票上注明的销售收入为 100 000 元，增值税额为 17 000 元。收到 a 公司交来的商业汇票一张，期限为 6 个月，票面利率为 10%，编制：收到票据、时点计息和到期收款的会计分录。作业 2：销售一批产品，货款 100 000 元，增值税率 17%，已办妥托收手续。收到购货单位寄来的 3 个月期限，面值为 117 000 元的不带息商业汇票一张。3 个月后票据到期，承
38、兑人无力偿付票据款。作业 3：2007 年 5 月 1 日销售一批产品，价税合计 58 500 元，当即收到一张 3 个月期限，年利率 10%，面值为 58 500 元的商业承兑汇票一张。3 个月后票据到期收回本息存入银行。五、应收票据贴现：（一）概念：企业因急需资金，持未到期的应收票据到银行融通资金的一种行为。（二）计算：1 到期值=面值+ 面值*利率*期限2 贴现息=到期值*贴现率*贴现期（从贴现日至到期日）3 贴现额=到期值-贴现息（三）会计处理：借：银行存款贷：应收票据（或借或贷财务费用）例：p4916销售收款：借：应收票据 23.4贷：主营业务收入 20贷：应交税费 3.4贴现收款：
39、贴现息=20*6%*94/360=3 000 元贴现额=23.4-0.3=23.1借：银行存款 23.1借：财务费用 0.3贷：应收票据 23.4票据到期无力支付：借：应收账款 23.4贷：银行存款 23.4 (贷：短期借款)一、 预付账款（一）概念：企业预先支付的定金或货款，它与应收账款、应收票据形成的环节不同，前者是在销售环节形成的债权，后者是在购买环节形成的债权。预付账款与应收票据、应收账款都属于企业债权，都是货款但它们形成的环节不同。（二）科目：预付账款：性质属于债权债务双重性质的账户，借方登记预付和补付的款项，贷方登记应支付的款项，借方余额表示实际预付的款项，贷方余额表示应支付的款项
40、，属于负债。预付账款不多的企业可不设预付账款而在应付账款核算。企业应按供货单位设置明细账进行核算。（三）会计处理例：某企业 3 月 25 日为购买原材料以银行存款向 a 公司预付货款 400 000 元，4 月28 日所购货物到达入库，价格 1 000 000 元，增值税 17%，5 月 6 日补付货款 770 000元。3 月 25 日：借：预付账款 400 000贷：银行存款 400 0004 月 28 日：借：原材料 1 000 000借：应交税费 170 000贷：预付账款 1 170 0005 月 6 日： 借：预付账款 770 000贷：银行存款 7700 000二、 其他应收款（
41、一）概念：企业除应收账款、应收票据、预付账款等货款以外的各种应收及暂付款。（二）内容： 1 应收各种赔款、罚款。2 应收出租包装物租金，存出保证金。173 预付账款转入。4 应向职工收取的各种垫付款项，如差旅费等。七、其他应收款1 应收股利：企业因股权投资应收取的现金股利或应收取的其他单位利润。2 应收利息：企业因债权投资应收取的分期付息的利息债权。第四 章 存货第一节 存货的概述一、存货的确认(一)存货的概念存货是指企业在日常活动中持有的待售商品或产成品；处在生产过程中的待加工的在产品；在生产过程或提供劳务过程待耗的物料和材料。包括：原材料、在产品、产成品、半成品、商品、包装物、低值易耗品、
42、委托代销商品、库存商品、生产成本、劳务成本等。P52排除：在建工程、工程物资、固定资产。存货与固定资产的区别：存货准备出售；固定资产为生产经营服务。如，注意：房地产企业的房屋属于流动资产。（二）存货的确认：应符合以下几项1 资产的确认条件：(1)经济利益很可能流入企业。(2)金额能可靠计量。2 定义：待售商品或产成品、待加工的在产品、待耗的物料和材料。3 确认的重要原则：以法定所有权为判断标准。凡法定所有权属于本企业，无论存放地点是否在本企业，一律视为本企业的存货。特殊规定除外。特殊规定：（1）委托代销商品：为加强管理，委托代销商品虽然所有权归委托方，但作为受托方的存货核算。（2）有购货约定不
43、形成存货。即销售方已按合同或协议规定确认为销售，购货方也已确认为购进货物，无论是否发货无论购货方是否收到，均作为购货方的存货。（3）在途商品：如果已付款则作为购货方存货。如果未付款则作为销货方存货。二、存货的分类：三、存货数量确定：永续盘存制（账面盘存）和实地盘存制（定期盘存制）第二节 存货的计量18存货的计量包括存货的初始计量、发出计量和期末计量，本节先介绍前两项。一、取得存货的初始计量（按历史成本计价）1 外购存货成本=买价+采购费用+相关税金(1)买价:发票上的价格（税除外）(2) 采购费用：包括：运杂费、装卸费、保险费、途中合理损耗、仓储费、入库前挑选整理费等。能分清的直接计入相关的成
44、本，不能分清的按一定的标准分配计入相关的成本。其中有正规发票的正规运输部门的运费可以按 7%抵扣。例：借：原材料 100 000+930 借：应交税费 17 000+70贷：银行存款 118 000(3)税金：一般纳税人购入的用于销售支付的增值税可以抵扣，不用记入成本，自用的增值税不能抵扣。应计入成本。小规模纳税人购入的存货一律计入成本。例 1：A 公司采购原材料 1000kg,100 元/kg,增值税率为 17%，该企业是一般纳税人，取得了增值税专用发票，已付款，另以银行存款支付运输费 300 元，入库前挑选整理费 200 元，验收入库，发现短缺 5kg,有 1kg 属于合理损耗，4kg 属
45、于责任事故，计算入库原材料成本。成本=1000x100+300+200-400=1001002 自制存货的制造成本=直接材料费+直接人工费+制造费用3 接受投资取得的存货：按投资各方协议价4 接受捐赠的存货：有发票的：发票价+相关税费；无发票的按活跃市场价。5 抵债取得的存货：按债务重组原则（高级财务会计）6 非货币性交易取得的存货：按非货币性交易原则（同上）7 盘盈的存货：按同类或类似活跃市场价二、发出存货的计价同一存货因不同时间、不同地点、不同方式取得单位成本不同，所以发出的价格也不一样。因而需要采用一定的方法计算存货成本。发出存货的计价方法主要有五种，新准则取消了后进先出法。(一)先进先
46、出法1 概念：先购进的存货先发出，这是存货流转假设。存货流转假设包括实物流转和成本流转，理论上二者是一致的即存货的入账成本随着存货的销售或耗用而同步结转，但在实际工作中，因存货的品种繁多流进流出数量很大，很难保证实物流转和成本流转保持一致，因而会计上按一个假定的成本流转方式来确定发出存货的成本。2 例题 2：某企业 2006 年 3 月 1 日结存甲材料 300kg,10 元/kg,3 月 5 日和 20 日分别购入 900kg 和 600kg，分别为 11 元/kg 和 12 元/kg,10 日和 25 日分别发出 1050kg19和 600kg,按先进先出法计算发出和结存材料的成本。会计科
47、目：原材料甲材料明细账 单价：元/kg2006年收 入 发 出 结 余月 日凭证号摘要数量 单价金额 数量 单价金额 数量单价金额3 1 期初 300 10 30005 购入 900 11 990010 发出 105020 购入 600 12 720025 发出 60030 合计 1500 17100 1650 150发出材料的成本=300x10+750x11+150x11+450x12=18300结存材料的成本=150x12=18003 优缺点：随时结转存货发出成本，核算繁琐。特点：物价上升，发出成本偏低，期末存货成本接近市价，会高估当期利润和存货的价值。反之会低估存货的价值和利润。(二)加
48、权平均法（综合加权平均法）1 概念：以数量作为权数计算平均单价求出存货成本的方法2 最大特点是只有在月末来计算又称全月一次加权平均法。3 公式：(1)加权平均单价=金额/数量=（期初结存的数量 x 单价+本期购入的数量 x 单价）/（期初结存的数量+本期购入的数量）(2)发出存货的成本=发出存货的数量 x 加权平均单价（3）结存存货的成本=期初余额+本期收入金额-发出存货成本或：结存存货的成本=结存数量*加权平均单价注意：以上计算是正算法，如果能除尽正算和倒算是一致的。如果加权平均单价不能除尽，应采用倒算法。即：结存存货的成本=加权平均单价 x 期末结存数量发出存货的成本=期初余额+本期收入金额-期末结存存货成本这种计算方法能使库存存货与下月期初数相吻合，把小数转入发出，本月账面能结平同时不影响下月。204 如上例，加权平均单价=（3000+17100）/（300+1500）=11.17发出存货的成本=1650x11.17=18430.50结存材料的成本=3000+17100-18430.50=1669.50或：期末结存=11.17*150=1675.5发出存货的成本=3 000+17100-1675.5=18424.55 优缺点：月末计算，简单。但不能
