1、第九章,关税及其他税费的计算,本章内容,复习：税的种类 关税的计征标准 完税价格的计算 海关估价 进口货物原产地的确定与税率适用 关税及有关税费的计算,关税的概念与分类,概念 性质：强制性、无偿性、固定性。 作用：增加财收、保护与促进国内生产、调节进出口商品结构和经济利益分配等作用。 分类：关税的正税：进口税、出口税、过境税。附加税：反倾销税、反补贴税、报复关税、紧急关税。,关税的概念与分类,进口税（Import duties)：可分为最惠国税和普通税（正在失去“普通”性）。 出口税(export duties)：少数 过境税(transit duties)：无，代之于准许费、印花费、签证费、
2、统计费等。 进口附加税(import surtaxes)：反补贴税(anti-subsidy duties)、反倾销税(anti-dumping duties),海关代征税,含义：海关在对进口货物征收关税的同时，对这一货物代为征收的国内税费。（注意：仅对进口货物代为征收） 目前海关代征税种类增值税、消费税、船舶吨税,常见海关代征税,增值税税率有17和13两种，13主要是一些关系到国计民生的重要物资，如粮食、食用植物油；水、气、煤；书、报、杂志；饲料、化肥、农药等。消费税以消费品或消费行为的流转额为课税对象的税种。,引导案例,以货物形式进口奶粉及乳制品的，根据中华人民共和国海关进出口税则，奶粉的
3、具体税号随脂肪含量、是否加糖或其他甜物质等不同而不同，编码为0402210000奶粉的进口最惠国关税税率为10%，编码为1901100000的婴幼儿奶粉最惠国关税税率为15%，东盟协定税率为0、中巴协定税率为7%到8.3%不等、中智协定税率为7%、其它奶粉及乳制品的关税税率因海关编码的不同而有差异。此外，奶粉、乳制品进口时，海关将按17%的比例代征增值税。 什么是最惠国关税税率、协定税率？关税如何计算？海关代征税如何计算？本章将回答这些问题。,第一节 关税的计征标准,关税计征方法 我国计税方法的采用,关税的计征方法,从价税（Ad valorem duty)：以进出口货物的完税价格作为计税依据；
4、优缺点。 从量税（Specific duty）：以计量单位为计税基准的计征关税的方法。此方法计算简单。 复合税（Compound duty）：对进口商品混合使用从价税和从量税的一种计征关税的方法。 选择税（Selective duty）：既使用从价税又使用从量税，按两者当中较高或较低者征税。,关税的计征方法,滑准税（Sliding duty）：商品价格高征低税，商品价格低征高税 差额税（Price differential duty）：按进口商品价格与一基准价格的差额计征关税的方法，防止某种商品以低于基准价格的价格进入国内市场。 季节税（Seasonal duty）：对某种商品在不同季节进口适
5、用不同关税税率的计征关税的方法。,我国计税方法的采用情况,我国的关税计征方法主要采用从价税计征方法。 90年代后期，在征税方法上进行了有益的尝试。97年7月1日起，啤酒、原油和部分感光胶片试行从量关税。对录（放）像机和摄像机试行复合关税。97.10.1起对新闻纸试行滑准关税。 2003年我国对新闻纸（02年根据进口CIF价的不同，该税率在345之间变化）实行单一的从价税税率，不再实行滑准关税。 2005年起，对关税配额外棉花进口配额征收滑准税，税率滑动的范围为5%40%,第二节 完税价格的计算,进口完税价格：以CIF作为计税基础。 出口完税价格：以海关估定的FOB价格，扣除出口税后，作为完税价
6、格。,进口完税价格（P251),复习（课堂练习）FOB CFR CIF 之间的换算公式 完税价格 以我国口岸到岸价格（CIF）成交的，可直接以此价格作为完税价格，即：完税价格CIF 以境外口岸FOB价成交的，完税价格（FOB运费）/（1保险费率） 以我国口岸CFR价成交的，完税价格CFR/（1保险费率）,出口完税价格,以海关估定的FOB价格，扣除出口税后，作为完税价格。 FOB价成交的，完税价格FOB/（1出口税率） CFR价成交的，完税价格（CFRF）/（1出口税率） CIF价成交的，完税价格（CIFIF）/（1出口税率）,某丝绸进出口公司出口生丝一批，离岸价格为550万元。出口税率为100
7、%。纳税人计算关税时，以550万元为完税价格计算纳税：应纳税额=550100%=550（万元），请问，是否正确？ 本案例中的纳税人以离岸价格作为出口货物的完税价格计算税额是错误的。出口货物应以海关审定的离岸价格扣除出口关税后作为完税价格。故：完税价格=550/（1 +100%）=275（万元） 应纳税额=275100%=275（万元）,第三节 海关估价,海关估价的依据 海关估价的原则 完税价格（CIF） 什么是成交价格？ 调整因素包括 应增加的调整因素一 应增加的调整因素二 应增加的调整因素三 应扣减的调整因素,海关估价方法,成交价格法应当符合下列要求：P245 四个条件成交价格不适用时海关依
8、次采用的其他估价方法 相同或类似货物成交价格法 倒扣价格方法 计算价格方法 合理的方法,成交价格法,进口商品完税价格（相当于CIF）成交价格/-调整项 调整项：计入项目和扣除项目按照实付和应付 计入项目 ： 因素一因素二因素三扣除项目,调整因素包括,应增加的调整因素三,为进口货物，买方直接或间接支付，且作为销售的一项条件的特许权使用费 卖方因买方进口后转售、处置或使用所得中获得的收益,应扣减的调整因素,下列费用如单独列明，不得计入 1、厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务费用 2、货物运抵境内输入地后的运输费用 3、进口关税及其他国内税,某工艺品进出口公司1998年3
9、月从泰国进口宝石一批，到岸价格共计20万元，另外在宝石成交过程中，公司还向卖方支付佣金3万元。在该批宝石成交价格中已包括宝石进口后发生的技术指导费4万元（能够单独分列）。报关进口时，该公司计算出了这批货物的完税价格：（1）到岸价格20万元应计入完税价格； （2）公司向卖方支付的佣金3万元应计入完税价格； （3）进口后发生的技术指导费4万元，由于能够单独分列，应从完税价格中扣除。 故：完税价格=20+3-4=19（万元） 经海关审核，完税价格19万元是正确的。纳税人进口时，在货物成交过程中，进口人向卖方支付的佣金是货物成交的一项成本支出，应计入完税价格。对于进口后发生的能够单独分列的技术指导费，
10、按规定应从完税价格中扣除。因此，该纳税人申报正确。,相同或类似货物成交价格法,使用相同或类似货物的成交价格为基础估价时，必须满足 与被估货物同时或大约同时进口 与被估货物相同商业水平且进口数量基本一致，否则要对因此产生的价差进行调整 应首先使用同一生产商的货物的成交价格，没有时才可使用同一生产国或地区的货物的成交价格进行估价,计算价格方法,根据出口国市场的成本加合理的费用； 下列各项总和计算价格 : 生产货物的材料费用和制造费用同等级或同类货物的利润及一般费用运输及相关费用、保险费=完税价格,海关估价的程序,海关如怀疑申报价格的真实性、准确性或认为买卖双方的特殊关系影响到成交价格，应将怀疑理由
11、书面通知进出口货物的收发货人（价格质疑程序）。 书面通知发出后15日内海关未收到收发货人的说明，或审核其提供的资料、证据后仍有怀疑理由，海关可不接受成交价格。 海关依次采用其他估价方法进行估价。,纳税义务人在海关审定完税价格时的 权利和义务,权利 要求具保放行货物的权利 估价方法的选择权 对海关如何确定进出口货物完税价格的知情权 对海关估价决定的申诉权,纳税义务人在海关审定完税价格时的 权利和义务,义务 如实提供单证及其他相关资料的义务 如实申报及举证的义务 举证证明特殊关系未对进口货物的成交价格产生影响的义务,案例,案例9-1：满洲里海关查获利用企业特殊关系逃税大案 案例9-2：不服海关估价
12、决定行政复议案 案例9-3，9-4：海关估价协议在实际业务中的运用,第三节 进口货物原产地的确定与税率适用,一、进口货物原产地的确定 原产地规则的含义 类别 优惠原产地规则：通过优惠贸易协定确定 非优惠原产地规则：自主原产地规则，必须遵守最惠国待遇原则。,原产地认定标准,完全获得标准（Wholly Obtained Standard） 不完全获得标准：也称“实质性改变标准”（Substantial Transformation Standard）。这一标准包括税则归类改变标准、从价百分比标准（也称增值百分比标准、区域价值成分标准等），加工工序标准、混合标准等。,原产地认定标准,优惠原产地认定标
13、准 完全获得标准 税则归类改变标准 区域价值成分标准 直接运输规则,原产地认定标准,非优惠原产地认定标准 主要有完全获得标准和实质性改变标准。实质性改变标准以税则归类改变为基本标准 税则归类改变不能反映实质性改变的，以从价百分比、制造或者加工工序等为补充标准。即（工厂交货价非该国原材料价值）/工厂交货价10030。,税率的适用,进口税则设最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等，一定期限内可实行暂定税率。 基本的原则是“从低适用” 出口税率：对于出口货物，在计算出口关税时，出口暂定税率的执行优先于出口税率。 案例9-5：汽车公司如何利用原产地规定进行关税筹划,小测验9-1：境内
14、某公司从香港购进孟加拉国产的某商品一批。设该商品的最惠国税率为10%，普通税率为30%，亚太协定税率为9.5%，香港CEPA项下税率为0，该商品进口时适用的税率是：A. 10% B. 30% C. 9.5% D. 0 答案：C，因为原产于与中华人民共和国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或地区的进口货物，适用协定税率。而孟加拉国与我国签订了亚太贸易协定，故适用亚太协定税率。,第四节 关税及其他税费的计算,关税的计算 进口环节增值税的计算 进口环节消费税的计算,关税的计算,注意事项（计算海关代征税时也适用）：1）外币折成人民币；汇率按上一个月第三个星期三2）完税价格保留整数（四舍五入），
15、关税保留小数点后两位（四舍五入）；3）税额起征点为50元RMB。4）税率；国别歧视性税率,关税的计算,进口关税进口完税价格(CIF)进口税率； 出口关税出口完税价格(FOB)/(1+出口税率）出口税率 P263 例题,税费计算,税费= 关税+海关代征税 关税：进口以CIF到岸价 为准 出口以FOB离岸价海关代征税计算顺序关 税 消费税 增值税. ,课堂练习 :,某公司进口货物一批，经过海关审核其CIF成交价格为1600美元，外汇汇率为1美元=6.78人民币,已知该批货物的关税税率为12%,消费税税率为10%,增殖税税率为17%。计算应征增殖税税额。,进口环节增值税的计算,1、若进口货物不属应征
16、消费税范围的货物，则增值税（进口货物完税价格关税）增值税税率 2、若属应征消费税范围的进口货物，则增值税（进口货物完税价格关税消费税）增值税税率,进口环节消费税的计算,关税、增值税均属价外税，即计税基础不包括其本身，而消费税属价内税，即进口货物的消费税计税基础除了该货物进口时的完税价格，还包括进口关税和消费税本身。消费税有按从价定率或从量定额两种办法计算应纳税额。 1、实行从价定率时，计税基础进口货物完税价格关税消费税，消费税（进口货物完税价关税）消费税税率/（1消费税税率） 2、实行从量定额时，消费税销售数量单位税额,本章总结,关税的计征方法有：从价税、从量税、复合税、选择税、滑准税、差额税、季节税等。 以从价税为计税基础的进出口完税价格的计算方法及公式：进口以CIF作为计税基础，出口以FOB扣除出口税作为计税基础。 海关估价的几种方法及海关估价协议赋予进口商的权力：注意依次使用。 关税及进口环节其他税费的计算是本章的中心，其他内容均是围绕此展开的。,
