1、锅炉供热企业财务成果核算办法亟待改革 时间:2004-6-16 15:34:13 作者:张思滨 浏览次数:1730 一、锅炉供热企业现行财务成果核算办法哈尔滨市最大的专业化锅炉供热单位是隶属于哈尔滨市房产管理部门的哈尔滨锅炉供暖经营有限责任公司.该企业供热采取分散和区域的燃煤锅炉供热方式,供暖热费价格执行当地市政府统一定价按31.15 元/平方米(使用面权)收缴供暖费,实行收支两条线的统收统支核算形式.供热期为当年 10 月 20日至次年 4 月 20 日,总计六个月.目前执行的 31.15 元/平方米的收费价格是当地政府根据煤炭价格上涨等因素在 2000-2001 年度供热期新近制定执行的.
2、收费价格中的费用构成为:项 燃 运 水 人 小 管 折 大 合料 电 工 修 理 旧 修目 费 费 费 费 费 费 计 费 计单项费用-31.15(元/平方米)(一)收入的核算1.供暖费收入分成二部分:一部分为本期供暖费收入,一部分为陈欠供暖费收入(以前年度供暖期未收回的在本期收固的供暖费)设置的会计核算科目“供暖作业收人。2.“供暖作业收入”科目的使用方法(l)收到本期或陈欠供暖费时,借记“银行存款”或“现金”科目,贷记“供暖作业收入”,实行供暖单号核算.(2)供热期结束后,结转本期“供暖作业收入”.借记供暖作业收入贷记“供暖收支结余”科目(二)供热成本费用支出的核算1.设置“供暖作业支出”
3、科目核算冬季供热运行期发生的各项运行费用.2.供热成本费用项目:(1)燃料费:供热期内直接为用户供热所耗用的燃料费用.(2)人工费:供热期内直接为用户供热的司炉生产人员基本工资、附加费、津贴、补贴等费用.(3)运输费:由铁路货场将煤炭直接运到各锅炉房,各锅炉房之间的煤炭运转以及炉渣清运等发生的全部运输费用.（4）水费:供热期内为用户供热的锅炉及设备用水而发生的水费支出.(5)电费:供羔局内供热直接耗用电能而发生的电费支出.(6)运行维修费:供热运行过程中发生的设备中、小修理支出及软化水费用.(7)管理费:供热经营管理人员的经费支出及收费人员支出以及与供热工作有直接关系的管理费用.(8)锅炉设备
4、折旧费:按照该项费用在收费价格中所占的比例提取的锅炉设备折旧费.(9)锅炉设备大修理费:按照该项费用在收费价格中所占比例提取的锅炉设备大修理费用.(10)劳保支出:离、退休人员的劳保费用支出.3.“供暖作业支出”科目的使用(1) 供热运行期发生各项运行费用时,借记“供暖作业支出”,贷记相关科目.(2)供热期结束,结转实际成本,借记“供暖收支结合“科目,贷记本科目.(3)在供热运行期对本科目设置二级明细科目,按成本项目进行明细核算(三)财务成果的核算1.设置“供暖收支节余” 科目进行财务成果的核算.余额在贷方则为盈余,余额在借方则为亏损.2.科目的使用(1)供暖期结束,结转供暖费收入,记入“供暖
5、收支结余”科目贷方.(2)结转运行期各项供暖费用支出.记人“供暖收支结余”科目借方.（3）根据当期收取的当期供暖费数额,按照锅炉设备折旧费,大修理费在供暖费价格中所占费用比例提取这二项费用,转入“供暖收支结余”科目借方,即:借:供暖收支结合,贷:房产专项资金一锅炉设备折旧费、大修理费.(4)“供暖收支结余”科目借、贷二方数额比较,余额在贷方则为结余,余额在借方则为超支(亏损).二、目前实行的这种核算办法的弊端计划经济时代.这种带有浓厚事业单位核算模式的核算办法,曾对当时的供热核算起过积极作用,也反映了当时的供热经济核算客观状况,但随着市场经济的进一步深入,这种核算办法的弊端不断显视出来。(一)
6、陈欠供暖费的结转办法掩盖了当期的实际盈亏情况,不能够客观反映财务成果按照收入与支出相配比的原则.陈欠供暖费收入应是属于以前年度供热期的收入,只是由于种种客观原因未能在期所属供热期收上来,以至造成了以前供热期的亏损盈余数额的减少.所以将陈欠供暖费收入作为本期收入处理不够准确,必然形成当期亏损由于核算方法导致的人为减少或盈利数额增加。(二)锅炉设备折旧,大修理费的提取办法过于机械,与锅炉设备折旧、大修理费的客观实际支出相脱离。按当期的供暖费收入作为基数提取固定比例的锅炉设备折旧、大修理费用作为供热期结束后的设备更新、改造、大修理费用支出的做法与目前锅炉设备、系统所需更新、改造、大修理资金的客观实际
7、需要有较大距离,造成与财务核算对象的相互脱离.近一、二十年来,相当一部分城市居民随着城市拆迁、改造步伐的加快迁入楼房,提高了城市居民的生活质量,但市场经济形势下部分企业在适应市场的转轨变型中同时带来了大量职工下岗、待业,企业效益很低的社会问题,使得社会热费总体支付能力下降.加之历史的原因,城市居民的冬季供热一直是作为社会公益事业来对待,资金的投入多年来严重不足,随着时间的推移,设备、系统老化,跑、胃、滴、漏、热效率严重下降的问题开始集中显现.因此,这部分设备、系统的更新、改造所需大量资金是不能与按照当期供暖费收入固定比例提取的折旧、大修理费相平衡的.为保证设备安全运行,居民温暖越冬.供热企业从
8、各个渠道筹集资金进行设备、系统的更新、改造、大修成为一种普遍现象.(三)锅炉设备的折旧,大修理资金帐面空挂而实际并无此部分资金可供使用.改革开放 20 年来.仅东北地区的城市供热就发生了根本性变化.70 年代初,城市居民主要以自行取暖为主,职工单位仅发放二、三十元的冬煤补贴,尚构不成企业负担,进入 80 年代.城市建设的大规模发展使大多数城市居民都迁入楼房,多年供热福利制的习惯性.使这部分职工的热费仍由职工单位承担,全社会的热费支出大幅度提升.以沈阳、长春、哈尔滨市为例.1979-1998 年的 20 年间,供热面积,热费支出分别增长了 21 倍、105 倍,居民集中采暖的热费总支出由 197
9、9 年的 2350 万元增加到 1998年的 25 亿元.这一巨额的热费支出.使东北地区的城市企业、个人都难以承受.东北地区是老工业基地,国有企业多,重工业比例大,历史包袱沉重,因此亏、停产企业增多,下岗、待业职工比例增大,因而也就造成供热企业的收费难.供暖费征收率多年在 60%左右徘徊,供热企业出现了多年严重亏损现象.冬季供热运行期的基本费用尚且不足,只能依靠贷、借款来维持供热运行,因而也就拿不出锅炉设备的更新、改造、大修理费用.根据这种现状,财务部门提取的折旧、大修理费只能是帐面空挂资金并无实质的意义.(四)财务成果核算不够准确,会计信息失真。财务成果的核算是对企业在一定的会计期间生产、经
10、营活动的最终成果的反映,对国家经济的宏观调控,产业政策调整起着至关重要的作用.目前房管部门供热企业财务成果核算是采取供暖费收入一燃料费一人工费一运输费-水费一电费一运行维修费一管理费一锅炉设备折旧费一锅炉设备大修理费一劳保支出=盈利(亏损)由于锅炉设备折旧、大修理费用是硬性作为预提性专项资金提取的与夏季实际可能的锅炉设备更新、改造、大修理成本费用支出存在距离,必然使最终财务成果核算信息失真. 三、锅炉供热企业财务成果核算办法亟待改革的几个方面会计工作要受国家法规、准则、制度的制约,但是.由于国家法规、准则、制度的制订带有主观性,又由于人们队识水平的客观局限性,经济活动的复杂性,使得各种法规、准
11、则、制度不能完全符合客观实际.财会工作涉及到各行各业,涉及到国家、集体、个人三者之间的利益分配关系,这就要求我们在纷繁复杂的经济活动中准确把握、处理好这些关系,提供准确的会计信息,为经济建设服务.如果机械、呆板地执行财务会计制度,置实际情况于不顾,则是错误的也是不足取的.供热企业作为一个具有社会公益性质的特殊性的行业有其自身的生产经营特点,从实际情况出发,以改革的精神,创造性的、灵活地执行财务制度才是保证供热企业会计信息客观、准确的生命力之所在.(一)陈欠供暖费收入的结转应采取弥补以前年度亏损或转增以前年度盈余的办法.供热企业当期收取的陈欠供暖费是在以前年度供热成本己支出的前提下收取的.以前年
12、度供暖费按照配比原则就应计做以前年度应收而未收囚的收入来冲减以前年度由于这部分供暖费未收回而形成的亏损或转增以前年度盈余,在本期财务成果决算报表中反映.进而从一个方面保证财务成果核算的准确性.(二)锅炉设备的更新、改造、大修理费用支出应以实际发生为原则.锅炉供热企业的锅炉设备更新、改造、大修理生产经营活动,由于自身特点是在供热运行期结束后进行的,采取按照当期收入预提专项资金计人费用这种办法,一方面.由于设备改造、更新、大修理过程的复杂性,无法准确预计工程资金发生数额,因而不能反映其客观实际资金支出情况;另一方面?也造成财务成果会计核算的信息失真.因此,以实际的资金支出耗费作为供热成本中的一项费
13、用处理是较为妥当的.（三)财务成果核算应分期、分步骤进行。锅炉供热企业供热运行期的财务成果决算是在供热运行停止后的每年六月末为会计决算截止期,此时设备更新、改造、大修理刚刚进行,这部分锅炉维修、改造工程决算的截止期为当前 12 月末.锅炉设备更新、改造、大修理资金支出作为供热总成本的一个重要组成部分,就应视为费用支出处理.根据这个特点,其财务成果的核算应分期、分步骤进行.1. 由于供热企业的运行成本支出具有相对的稳定性,因此首先对供热企业进行供热期运行成本测算,确定其保本点,即:测定该供热企业的保本收费额保本收费率作为保本临界点.在进行供热期的供热运行决算时:若当期供暖费收人低于此临界点,则不
14、提取锅炉设备折旧、大修费;当高于临界点时,当期实际收入大于当期实际运行成本支出的差额部分,转作锅炉设备折旧、大修理资金,记人“房产专项资金一一折旧、大修理”资金帐户.2.年末进行锅炉设备更新、改造、大修理工程诀算时:如当年供热期供热运行决算供暖费收入低于临界点,则设备更新、改造、大修理实际支出转入“待弥补超支及亏损”帐户,与当年六月末的供热运行决算的合计亏损作为供热,总亏损额 4 供热期的供热运行诀算供暖费收入高于临界点时,实际的设备更新、改造、大修理支出应抵冲转作“房产专项资金”的锅炉设备折旧、大修理资金,不足的差额部分补转记入“待弥补超支及亏损”帐户作为当年的超支或亏损若实际的设备更新、改造、大修工程支出小于已转作“房产专项资金”的锅炉设备折旧、大修理资金,则当年转作“房产专项资金”的设备折旧、大修理资金减去实际工程支出的差额部分,转为利润进行分配处理.
