1、税法,管理工程系 王秀丽 2008.09,课程要求:,共32H,8周,每周4H 1.认真做每章后面的习题. 2.认真做课后思考题.,第一章 税法概论,、税收的概念 、税收的必要性3、税法的概念 、税法的构成要素 5、税法的分类6、税法的体系7、税收主体的权利与义务,学习目标,掌握税法的概念；税收与费的区别,税收的特点; 了解税法的地位及与其他法律的关系； 了解我国税收的立法原则； 了解我国税法的制定与实施； 掌握税法的构成要素； 掌握我国现行税法体系； 掌握我国税收管理体制。,课堂思考：,国家为什么征税？ 在市场上，你是否可以找到与税无关的产品？ 政府征收哪些税种？每一个税种，包含哪些内容？
2、政府如何征税？,1.税收的概念和特征,概念：为了实现国家职能，凭借政治权利，参与国民收入再分配的一种形式，取得财政收入的一种形式，体现了以国家为主体的一种分配关系 。 特征：强制性、无偿性、固定性,税收与费的区别,一是税收具有无偿性，费则有偿，费是提供某种服务或准许某种使用权力而获得的补偿； 二是主体不同，税由各级税务机关和海关征收，费则由政府机关、事业单位征收； 三是性质不同，税具有稳定性，费具有灵活性； 四是使用方式不同，税由国家预算统一安排使用，费有专门的用途，专款专用。,国家为什么征税？,李自成时期 迎闯王，不纳税,汉高祖 “重农抑商”的原因,汉高祖 “重农抑商”,刚刚闭幕的十七届三中
3、全会，着重研究了推进农村改革发展问题，审议通过了中共中央关于推进农村改革发展若干重大问题的决定，有关农村土地的论述引人注目。“重农抑商”为历朝历代所取，称得上中国基本经济制度。在中国历史上，历朝历代都重农抑商，土地问题尤其敏感，改朝换代多因为土地高度兼并集中。 平准书载：“天下已平，高祖乃令贾人不得衣丝乘车，重租税以困辱之。”意思是说，商人穿好一点衣，坐好一点车，都得苛重税。,废除捐税的背后就是废除国家.共产党人认为:废除国家的意思就是废除阶级的必然结果. 只要阶级存在,国家就必然存在;只要国家存在,税收就必然存在.税收不可能被人为的废除的道理. 赋税是政府机器的经济基础。马克思,2.税收的必
4、要性,一、提供公共物品的需要 ()公共欲望（社会欲望与价值欲望）与公共需要。 特点：具有排他性（城市道路、公共安全和国防）或者具有社会价值（基础教育）需要国家来满足。 ()公共物品：满足公共需要的物品（服务） ()税收的必要性：在于提供公共物品，满足公共需要。,2.税收的必要性,二、经济管理的需要 、税收对经济发展提供方向指引。 消费税的改革，资源税的改革等 、税收调节国际收支。 关税、进口环节的增值税和消费税、出口环节的退免税政策的调整,2006年度中国外商及港澳台投资企业纳税百强前10名,2.税收的必要性,三、社会管理的需要 ()税收调节收入分配。 所得税的设置 ()税收体现社会公平的价值
5、。 房产税的改革、燃油税、物业税的开征，内外资企业所得税的统一。,3.税法的概念,税法是国家制订的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务的法律规范的总称。 税收法律关系是纳税人与征税人之间的权利义务关系，有主体、客体和内容构成。 主体:A征税主体各级税务机关、海关、财政B纳税主体法人、自然人、其它组织 C纳税主体确认原则：属地兼属人 我国： 流转税 属地 企业所得税 属地兼属人 个人所得税 属地兼属人 客体:主体权利义务指向的对象征税对象(收入或支出的资金特定的行为特定的产品)行为环节征说地点期限税收优惠 内容:主体所享有权利和应承担的义务,为什么要学习税法和如何学习税法,1、税法与
6、我们有什么关系？ （1）作为企业销售或管理人员：学习税法可以依法纳税，依法节税、合理避税。 （2）自己作老板或者经营者：通过税种和税率的变化所反映的经济调控职能，对投资和经营具有前瞻性。 （3）作为经济研究者，研究如何通过税收对经济进行调控。以实现社会公平、经济协调发展等目标。 （4）作为普通居民。税法研究对投资理财、对日常生活安排具有指导意义。,为什么要学习税法和如何学习税法,如何学习税法？ （1）设置某一个税种的目的是什么？ （财政收入，收入再分配，鼓励或限制生产与消费，特定社会目的） 税目、税率 （2）如何征税？ 关键在于保证税收的目的要达到。不遗漏、不重复、方便纳税与征税。从操作层面保
7、证可实施。 （3）特别规定：税收优惠有违法处罚,4.税法(税收)的构成要素,税法的构成要素是指法律从实体和程序方面规范税收，包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税、罚则、附则等项目。 总则，一般表明税收目的和原则。 实体要素：纳税义务人，征税对象、税目、税率。 （一）纳税义务人：即纳税主体，是指一切应履行纳税义务的法人、自然人及其他组织。 （二）征税对象：即纳税客体，是区分不同税种的主要标志。 计税依据：征税对象在量上的具体化。依量的单位，具体分为从价、从量和复合。 （三）税目：征税对象在质的具体化。 税目是确定税率的需要。是各税种具体的征税项目。,4
8、.税法(税收)的构成要素,（四）税率：对征税对象的征收比例或者征收的额度。 税率是衡量税负轻重的重要标志。 1比例税率 2定额税率 3累进税率 （1）超额累进税率；（2）超率累进税率 程序要素：纳税环节、期限、地点纳税环节：单环节；多环节。 纳税期限注意区分：纳税义务发生时间、纳税期限、申报期限和税款缴纳期限 特别要素：税收优惠（减免税）、罚则、附则,税法要素的意义,对税法的构成要素的把握，有助于对每一税种的掌握，实质上，对每一税种的掌握是以税法构成要素为框架。,5.税法的分类,、直接税与间接税：按照税收负担是否能够转移来划分。直接税如财产税，所得税。间接税如营业税。 、从量税与从价税：按照征
9、收方式。 、流转税、所得税、财产行为税与资源税 ：按照税法征税对象的不同。 、中央税与地方税：按税收收入归属和征收管辖权不同 、价内税与价外税：按照货物价格中是否包含税收 、独立税与附加税：计征依据 、财政税与调控税：税收目的,阅读材料（自学）,1、我国税法的制定与实施 级次：法律、法规、规章 2、税法的实施原则 一般同时贯彻“兼从轻”原则。,（一）全国人大和人大常委会制定的税收法律 （二）全国人大或人大常委会授权立法 （三）国务院制定的税收行政法规。 （四）地方人民代表大会及其常委会制定的税收地方性法规（仅海南省、各自治区有此权力） （五）国务院税务主管部门制定的税收部门规章。 （六）地方政
10、府制定的税收地方规章。,（一）层次高的法律优于层次低的法律 （二）同一层次的法律中，特别法优于普通法 （三）国际法优于国内法 （四）实体法从旧，程序法从新,3、税收管理体制的概念 （一）税收管理体制是在各级政府之间划分税权的制度 （二）税权包括税收立法权和税收执法权 “分税制”概念 4、税收征收管理范围划分 （一）国家税务局系统负责征收和管理的项目 （二）地方税务局系统负责征收和管理的项目 2002年1月1日起，企业所得税和个人所得税变成“共享税”后的管理权限划分。 （三）财政机关责征收和管理的项目 （四）海关系统责征收和管理的项目 5、中央与地方税收收入的划分,为什么划分？,国家税务机构是国
11、家专门负责税收征收管理的专门工作机构。税务机构将按体系和收入归属，分设中央税、地方税两大征税机构体系。中央税由国家税务局征收。 中央税的主要税种包括：关税、海关代征消费税和增值税，消费税，中央企业所得税，2002年以后新办企业所得税,地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司等集中交纳的营业税、所得税、城市维护建设税以及涉外的各种税收等。其中增值税和企业所得税属于中央和地方共有的税收，是共享税。共享税的征管一般由国税局负责，征缴入库后，再按规定比例分成。,6.我国现行税法体系,我国现行税法体系是在原有税制的基础上，经过1994年工商税制改革逐渐完善的。现有18
12、个税种，按性质和作用可分为6大类。 1、流转税类：增值税、消费税和营业税； 2、所得税类：企业所得税、个人所得税； 3、资源税类：资源税、城镇土地使用税； 4、特定目的税类：固定资产投资方向调节税（暂缓征收）、城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税； 5、财产行为税类：房产税和城市房地产税、车船使用税和车船使用牌照税、印花税、契税； 6、关税,2006年我国税收中各税种构成,税收收入随着经济发展平稳较快增长，大大增强了国家财政实力，增加了公共产品和服务的供给，为全面建设小康社会、构建社会主义和谐社会提供了可靠的财力保证。去年税收收入增长较快，是国民经济快速增长和企业效益大幅
13、提高的反映。 2006年全国共入库税款（不包括关税、耕地占用税和契税，未扣减出口退税） 37636亿元，增长21.9%，增收6770亿元。 个人所得税免征额虽提高，但全国个税收入继续保持增长。个税完成2452亿元，比上一年增长17.1%，增收358亿元。 耕地占用税、契税、社会保险费、教育费附加和文化事业建设费等其他收入4208亿元，增长25.3%。 1.国内增值税随着工、商业增加值较快增长。2006年，规模以上工业企业完成增加值增长（可比价）16.6%，工业品出厂价格指数上涨2.9个百分点，全口径工业增加值现价增长约18%左右，社会消费品零售总额增长13.7%。国内增值税完成12895亿元，
14、比上年增长20.5%，增收2196亿元。其中，工业增值税增长20.7%，商业增值税增长19.6%。工、商业增值税均快于工、商业增加值增长。,从工业主要行业看，税收增长与相关经济指标增长走势基本一致。电子、糖、原油、有色金属、电力、纺织、机械、电器等产业在生产快速增长及价格上涨的拉动下，增加值增长较大，相应增值税增幅较高。2006年，电子信息产业实现增加值增长（可比价）21.1%，主要产品光通信设备、大规模集成电路、微电子计算机和移动通信手机产量增幅在33%54%之间，出口增长30%，相应地，电信设备行业增值税完成480亿元，增长54.6%，居各行业增值税涨幅之首；有色金属产品由于国内外市场需求
15、保持旺盛，产销和价格增长较快，完成增加值增长23%，10种有色金属价格涨幅在25%至1倍之间，带动有色金属行业增值税增长49.5%；国内原油和国际原油价格总体仍保持高位，全行业销售收入增长约28%，相应地，原油增值税完成705亿元，增长35.5%；全国发电量增长13.7%，加上电价上调因素，带动电力行业增值税完成1334亿元，增长22.5%；纺织业和机械设备行业完成增加值分别增长14.6%和21.1%，增值税也增势较好，增幅分别为25.5%和32.7%。受原油价格大幅上涨影响，化工和成品油行业增值税收入仅分别增长9.1%和下降6.8%。,2.卷烟、汽车产销形势好带动国内消费税增长。2006年，
16、国内消费税完成1886亿元，比上年增长15.4%，增收251亿元。其中，卷烟生产增长，库存下降，销售产值增长13.7%，2006年卷烟消费税完成1134亿元，增长14.3%；汽车产量增长26.1%，其中轿车产量增长40.3%，带动2006年汽车摩托车消费税完成279亿元，增长41.6%，汽、柴油产量分别增长3.7%和5.5%，其消费税分别下降0.1%和增长2.8%。卷烟、汽车摩托车和成品油消费税合计增收255亿元。,3.建筑安装、房地产和金融业推动营业税快速增长。2006年，营业税收入完成5129亿元，增长21.2%，增收897亿元。与固定资产投资相关的建筑安装和房地产业保持良好增势，2006
17、年全社会固定资产投资增长24%，其中房地产投资增长21.8%；相应地，建筑业和房地产业营业税分别增长20.7%和28.5%。金融机构各项贷款月末余额增长15.1%，加上贷款利率提高因素，金融保险业营业税增长26.8%。3个行业共增收631亿元，占营业税总增收额的70%。2006年通信业务收入完成7050亿元，增长10.6%，相应地，电信营业税完成195亿元，增长14.7%。交通运输、住宿餐饮和服务业营业税也稳定增长，增幅在15%左右。,4.企业所得税随企业利润增长保持良好增势。2006年，企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税共完成7081亿元，增长28.5%，增收1570亿元。尽管出台了征
18、收石油特别收益金和内资企业计税工资调整等减收政策，所得税收入仍增长较快，一是由于企业利润增势较好，2006年全国规模以上工业企业实现利润增长31%，增幅同比提高8.4个百分点，相应2006年预缴企业所得税增长29.4%；二是汇算清缴2005年企业所得税1497亿元，增长26.5%。其中，商业银行进行股份制改革重组，资产质量和财务状况明显改善，企业利润增长较快，所得税增加近300亿元。,5.个人收入较快增长带动个人所得税增长。2006年，个人所得税完成2452亿元，增长17.1%，增收358亿元。其中，受居民储蓄存款月末余额较快增长和调高存款利率及结息办法改变的影响，储蓄利息所得个人所得税大幅度
19、增长，完成459亿元，增长28.7%，增收102亿元；尽管受提高工资、薪金所得费用扣除标准政策的影响，工资、薪金所得个人所得税仍完成1264亿元，增收117亿元，增长10.2%。,6.海关代征进口税收与一般贸易进口增长基本协调。2006年，一般贸易进口商品总值增长19.1%，海关代征进口税收完成4967亿元，比上年增长17.7%，增收747亿元，二者保持基本协调增长的态势。,2006年税收现状,流转税为主，占12895 +1886 +5129 /37636，60%左右，较04、05年80%以上有所下降 流转税、所得税总计为12895 +1886 +5129 + 7081+2542，90%左右,
20、20032007年税收收入及其增长速度(图),2007年税收总收入和主要税种收入表(亿元),2007年非税收入总额及分类收入表(单位:亿元),2007年税收情况,2007年全国税收收入完成49442.73亿元(不含关税、契税和耕地占用税)，比上年增收1.1806万亿元，增长31.4%。而2006年全国税收收入比2005年增长21.9%，增收6770亿元。 2007年是改革开放以来税收收入增长最快的时期之一。税收收入结构发生了明显变化，流转税占税收收入总额的比重由2002年的57.6%下降到2007年的49.5%，对经济调控作用更强的所得税比重由2002年的22%提高到26%。 税收收入规模最大
21、的税种：增值税 2007年，增值税收入首次突破两万亿元大关，达21593亿元(含海关代征进口货物增值税)，比上年增收3837亿元，增长21.6%。,税收增幅最大的税种：证券交易印花税 。2007年红火的股市成就了证券交易印花税的激增。据国家税务总局统计，2007年证券交易印花税完成2005亿元，增收1826亿元，增长1017.4%，毫无悬念地成为2007年增幅最高的税种。税收收入规模最小的税种：烟叶税2006年4月开征的烟叶税是目前我国税收收入规模最小的税种。2007年，烟叶税共完成47亿元，增长15%，增收6亿元。原因：2006年4月，按照农村税费改革和税制建设的总体要求，国家决定通过征收烟
22、叶税取代原烟叶农业特产税,税收收入规模最大的地区：广东2007年，广东完成税收收入6946亿元，增长37.4%，增收1891亿元，占全国税收总收入约1/7，比全国税收收入平均增速快6个百分点，收入总量连续14年位居全国第一。 税收收入增幅最大的地区：上海个人所得税规模最大的地区：广东 个人所得税增幅最大的地区：青海出口退税规模最大的地区：广东 出口退税增幅最大的地区：新疆 资源税规模最大的地区：山东,7.我国税法的历史,1.1950年统一全国税政,建立新税制.19531973年两次大的税制改革 2. 1994年税制改革 内容和特点,8.我国税法改革的思路,1.税制改革的必要性 2.税制改革的目
23、标和内容,节能减排,2008年税收政策变化及行业影响分析,一、2008年增值税转型改革试点范围扩大 二、2008年将进一步完善出口退税政 1、2007年我国加大进出口税收政策调整力度，所带来的政策效应与诸多影响逐渐显现，并且2008年直接影响到相关行业。受影响严重的行业有钢铁、电解铝、家具、化工、造纸、纺织、服装、陶瓷、家电企业等行业。受影响严重的企业，首先要及时准确测算出口退税调整所带来的影响，调整产品结构，减少“高耗能、高污染、资源性”商品的出口，减少低附加值、低技术含量产品的出口，加大高附加值、高技术含量商品的出口。 2、受影响企业应加强内部控制管理。控制原材料的成本，压缩各项费用开支；在自身适度负担的前提下，有计划实现转嫁前移。 3、从长远发展看，受影响企业应优化产业结构，尽快更新和调整出口商品，向多品种、多功能转化，提高出口商品的科技含量及质量档次，增强产品的竞争力。有条件的企业可以积极“走出去”，到国外投资办厂，创建树立自己的品牌，开拓和占领国际市场，形成产供销一条龙的产业链，进一步提高出口商品的附加值。,
