1、管理技术学院,1,2018/9/2,第一章 税法概论,第一节 税法的概念 第二节 税法基本理论 第三节 税收立法与税法的实施 第四节 我国现行税法体系 第五节 我国税收管理体制,管理技术学院,2,2018/9/2,教学目的与要求,1、了解我国税制发展的历史和税收法律关系的概念 2、掌握税法、税收法律关系等概念内涵， 3、掌握税法要素、税制体系和税收管理体制的内容； 4、熟悉94年以及新一轮税制改革的基本内容 5、积累一定的税制和税法知识，为今后的学习奠定基础,管理技术学院,3,2018/9/2,教学重点,1、税法的概念； 2、税法的构成要素； 3、税收法律关系的特征； 4、现行税法体系； 5、
2、税收管理体制； 6、94年和新一轮税制改革的主要内容。,管理技术学院,4,2018/9/2,教学难点,1、全额累进税率和超额累进税率的比较； 2、税法的制定。 注会考情分析 本章作为税法课程的基础知识，是学习税法课程不可缺少的部分，但不是注册会计师考试的重点章节。学习本章时重在理解，以便为今后各章学习奠定基础。 本章在考试大纲中均为能力等级1级，考试中题型均为选择题，分值在2分左右。,管理技术学院,5,2018/9/2,第一节 税法的概念,一、税法和税收的概念与关系 ,管理技术学院,6,2018/9/2,二、税法的作用,1、国家组织财政收入的法律保障 2、国家宏观调控经济的法律手段 3、维护经
3、济秩序有重要的作用 4、有效保护纳税人的合法权益 5、维护国家权益、促进国际经济交往,管理技术学院,7,2018/9/2,三、税法的地位及与其他法的关系,（一）地位 1、税法属于国家法律体系中一个重要部门法，它是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关系的基本法律规范。 2、性质上属于公法。 3、税法是我国法律体系的重要组成部分。,管理技术学院,8,2018/9/2,（二）税法与其他法的关系 1、税法与宪法的关系 宪法是我国的根本大法，是制定所有法律法规的依据。税法要服从宪法。 宪法第五十六条、第三十三条。,管理技术学院,9,2018/9/2,2、税法与民法的关系 民法：是调整平等主体之间（公民
4、之间、法人之间、公民与法人之间）财产关系和人身关系的法律关系。 税法：是调整国家与纳税人之间征纳关系的法律规范的总称。 联系是： 当税法的某些规范与民法的规范基本相同时，税法一般援引民法条款； 当涉及到税收征纳关系的问题时，一般应以税法的规范为准则。,管理技术学院,10,2018/9/2,3、税法与刑法的关系 区别：调整范围不同 刑法是关于犯罪、刑事责任与刑罚的法律规范的总和。 税法则是调整税收征纳关系的法律规范。 所以：违法不一定犯罪，犯罪一定违法。,管理技术学院,11,2018/9/2,（4）税法与行政法的关系 联系：税法具有行政法的一般特征；税收争议的解决一般按照行政复议程序和行政诉讼程
5、序进行 区别：税法具有经济分配性质，且利益单向转移；税法调节社会再生产的几乎每一个环节；行政法多为授权性法规，税法为义务性法规,管理技术学院,12,2018/9/2,第二节 税法基本理论,一、税法原则 （一）税法基本原则 1、税收法定原则 2、税法公平原则 3、税收效率原则 4、实质课税原则,管理技术学院,13,2018/9/2,（二）税法的适用原则 1、法律优位原则 2、法律不溯及既往原则 3、新法优于旧法原则 4、特别法优于普通法原则 5、实体从旧、程序从新原则 6、程序优于实体原则,管理技术学院,14,2018/9/2,二、税收法律关系,（一）税收法律关系的构成,管理技术学院,15,20
6、18/9/2,【案例1-1】,税收法律关系中的权利主体是指（ ）。 A.征税方 B.纳税方 C.征纳双方 D.国家税务总局 【答案】C,管理技术学院,16,2018/9/2,【案例1-2】,下列各项中，属于税务机关的税收管理权限的有（ ）。（2004年） A.缓期征税权 B.税收行政法规制定权 C.税法执行权 D.提起行政诉讼权 【答案】A、C 【解析】税收行政法规的制定权属于最高行政机关（国务院）或经授权的地方人民代表大会，而不属于税务机关，故B选项错误；在税务行政诉讼中，起诉权是单向性的，税务机关不享有起诉权，只有应诉权，故D选项错误。,管理技术学院,17,2018/9/2,（二）税收法律
7、关系的变化产生、变更与消灭,必须有能够引起税收法律关系产生、变更或终止的客观情况，也就是税收法律事实。包括行为和事项。 如：纳税人开业经营产生税收法律关系 纳税人转业停业产生税收法律关系的变更或消灭,管理技术学院,18,2018/9/2,（三）税收法律关系的保护,1、税收法律关系的保护实质（秩序、收入、权益） 2、税收法律关系的保护形式和方法 税法、刑法 3、税收法律关系保护的对象 是对双方的保护，而不是只保护一方,管理技术学院,19,2018/9/2,三、税法的构成要素,三个部分构成 总则包括：立法依据、立法目的和通用原则 中心内容：（税制基本要素）纳税义务人、征税对象、税率、税目、纳税环节
8、、纳税期限、纳税地点、减免税和罚则 附则：与该法相关的内容,管理技术学院,20,2018/9/2,（一）纳税义务人,1、定义：税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人 。 2、范围及相关概念,管理技术学院,21,2018/9/2,（二）征税对象,1、定义：即纳税客体，是区分税种的主要标志。 2、相关概念,管理技术学院,22,2018/9/2,（三）税率,1、定义是对征税对象的征收比例或征收额度。体现了征税的深度。 税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。,管理技术学院,23,2018/9/2,我国现行的税率,管理技术学院,24,2018/9/2,累进税率,累进税率即随着征税对象数额
9、增大而提高的税率，累进税率的确定是把征税对象的数额划分等级再规定不同等级的税率；征税对象数额越大的等级，税率越高。 累进税率对于调节纳税人收入有特殊的作用和效果，所以，现代税收制度中，各种所得税一般都采用累进税率。,管理技术学院,25,2018/9/2,累进税率的划分,管理技术学院,26,2018/9/2,速算扣除数全额累进税额-超额累进税额前级最高限额（本级税率-前级税率+前级速扣数,应纳所得税额应纳税所得额税率-速扣数,管理技术学院,27,2018/9/2,全额累进税率和超额累进税率的区别,（1）计算简便/计算复杂； （2）税负重，累进程度高/税负轻，累进程度低； （3）临界点上，不公平/
10、相对公平。,应纳税额增值额税率-扣除项目金额速扣率,管理技术学院,28,2018/9/2,工资、薪金所得适用税率,（注：全月应纳税所得额是指以每月收入额减除费用2000元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。）,管理技术学院,29,2018/9/2,土地增值税四级超率累进税率,管理技术学院,30,2018/9/2,比例税率 全额累进 超额累进,管理技术学院,31,2018/9/2,【案例1-3】超额累进税率运用,张某4月份取得收入3800元，若规定免征额为1500元，采用超额累进税率，应税所得额500元以下的，适用税率为5%。应税所得额500-2000元的，适用税率为10%，应税所得额2000
11、-5000元的，适用税率为15%，则张某应纳税额为（ ）。 A.125元 B.220元 C.445元 D.570元 【答案】B 【解析】500*5%+1500*10%+300*15%=220（元）,管理技术学院,32,2018/9/2,【案例1-4】,下列税种中，使用定额税率的有（ ） A.土地使用税 B.土地增值税 C.车船税 D.资源税 【答案】ACD,管理技术学院,33,2018/9/2,（四）其他税制要素,1、纳税期限:是指税法规定的关于税款缴纳时间方面的限定。 （1）纳税义务发生时间：是指应税行为发生的时间。 （2）纳税期限：每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间。纳税人的具体纳税期限，
12、由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税； （3）缴库期限：税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳税款缴入国库的期限。,管理技术学院,34,2018/9/2,2、纳税环节 3、纳税地点 4、减免税 5、罚则主要是对纳税人违反税法的行为采取的处罚措施。关于附则： 该法的解释权 该法的生效时间等,管理技术学院,35,2018/9/2,【案例15】,下列各项中，表述正确的是（）（2005年） A.税目是区分不同税种的主要标志 B.税率是衡量税负轻重的重要标志 C.纳税人就是履行纳税义务的法人和自然人 D.征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利义务所指的物品 【
13、答案】B,管理技术学院,36,2018/9/2,第三节 税收立法与税法的实施,一、税收立法 （一）概述 制定、公布、修改、补充、废止 有法可依、有法必依、执法必严、违法必究,管理技术学院,37,2018/9/2,（二）我国税收立法原则,1、从实际出发的原则 2、公平原则 3、民主决策原则 4、原则性与灵活性相结合的原则 5、法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则,管理技术学院,38,2018/9/2,（三）立法机关与立法类型分配现状,管理技术学院,39,2018/9/2,【案例1-7、8】,下列税种中，由全国人民代表大会立法确定的有（ ）。 A.增值税 B.企业所得税 C.个人所得税 D
14、.契税 【答案】BC 中华人民共和国营业税暂行条例的法律级次属于（ ）。 A.财政部制定的部门规章 B.全国人大授权国务院立法 C.国务院制定的税收行政法规 D.全国人大制定的税收法律 【答案】B,管理技术学院,40,2018/9/2,（四）税收立法程序,1、提议阶段 2、审议阶段 3、通过和公布阶段,管理技术学院,41,2018/9/2,【案例19】,税收立法程序通常包括的阶段有（ ）。（2001年） A.提议阶段 B.审议阶段 C.通过和公布阶段 D.试行阶段 【答案】ABC,管理技术学院,42,2018/9/2,二、税法的实施,税法的实施包括税收执法和守法两个方面。 （一）所谓执法 （二
15、）所谓守法,管理技术学院,43,2018/9/2,（三）税法实施原则,在税收执法过程中，对其适用性或法律效力的判断上，一般按以下原则。 1、层次高的法律优于层次低的法律； 2、同一层次的法律中，特别法优于普通法； 3、国际法优于国内法； 4、实体法从旧，程序法从新。,管理技术学院,44,2018/9/2,第四节 我国现行税法体系,一、税法体系概述 即为“税制”，有单一税制和复合税制。 税制的内容有三个层次：一是不同的要素构成税种；二是不同的税种构成税制；三是规范税款征收程序的法律法规。 税法层次：税法通则；各税税法（条例）；实施细则；具体规定,管理技术学院,45,2018/9/2,二、税法的分
16、类,（一）按税法的基本内容和效力不同 1、税收基本法：是税法体系的主体和核心，在税法体系中起着母法作用。（我国目前没有） 2、税收普通法：是对基本法规定的事项分别立法进行实施的法律。 如：个人所得税法、税收征收管理法等,管理技术学院,46,2018/9/2,（二）按照税法的职能作用不同,1、税收实体法：是指确定税种立法，具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。 2、税收程序法：是指税务管理方面的法律。如：中华人民共和国税收征收管理法,管理技术学院,47,2018/9/2,（三）按照税法征税对象的不同,1、流转税税法 如：增值税、营业税、消费税、关税 2、所得税税法 如：企业
17、所得税、个人所得税 3、财产、行税的税法 如：房产税和印花税 （4）资源税税法 如：资源税和土地使用税,管理技术学院,48,2018/9/2,（四）按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法等。（五）按照税收收入归属和征管管辖权限的不同，可分为中央税、地方税、中央和地方共享税。,管理技术学院,49,2018/9/2,【案例1-6】,下列选项中，属于按税法职能作用分类的有（ ） A.税收基本法 B.税收普通法 C.税收实体法 D.税收程序法 【答案】CD,管理技术学院,50,2018/9/2,三、我国现行税法体系,（一）税法体系及其构成 我国现行的税收法律体系是1994
18、年税制改革的成果。目前的税收法律体系主要由两部分构成：税收实体法和税收程序法。,管理技术学院,51,2018/9/2,（二）税收实体法体系,由19个税收法律、法规组成，按性质作用分五类（19种）。【要点1】我国目前税制基本上是以间接税和直接税为双主体的税制结构。 【要点2】间接税和直接税含义。,管理技术学院,52,2018/9/2,（三）税收程序法体系,税收征收管理法律制度，包括税收征收管理法、海关法和进出口关税条例等。 1、由税务机关负责征收管理的税种，按照税收征管法执行。 2、由海关负责征收管理的税种，按照海关法及进出口关税条例执行。,管理技术学院,53,2018/9/2,【案例1-10】
19、,【例题多选题】下列各项中，属于我国现行税法的有（ ）。 A.税收基本法 B.企业所得税法 C.进出口关税条例 D.中央与地方共享税条例 【答案】BC,管理技术学院,54,2018/9/2,四、我国税收制度的沿革,（一）1994税制改革的基本情况 1、必要性（改革背景） 2、指导思想 3、基本原则 4、基本内容 5、成果形成现行税法体系,管理技术学院,55,2018/9/2,（二）2004年启动的新一轮税制改革的相关内容,1、基本思路： 原则：“减税制、宽税基、低税率、严征管” 目标：统一税法、公平税负、规范政府分配方式、提高税收征管效能。 步骤：在保持税收收入稳定增长的前提下，适应是经济形势
20、和宏观调控的需要，积极稳妥地分步对现行的税制进行有增有减的结构性改革。,管理技术学院,56,2018/9/2,2、具体改革内容（8各方面）,（1）改革出口退税制度 （2）统一各类企业税收制度 （3）增值税由生产型改为消费型 （4）完善消费税，适当扩大税基 （5）改进个人所得税 （6）其他税种改革 （7）在统一税政前提下，赋予地方适当的税政管理权； （8）创造条件逐步实现城乡税制统一。,管理技术学院,57,2018/9/2,第五节 我国税收管理体制,一、税收管理体制概念 是在各级国家机构之间划分税权的制度或制度体系。 税收管理权限按大类可划分为： 税收立法权 税收执法权。,管理技术学院,58,2
21、018/9/2,二、税收立法权的划分,（一）税收立法权划分的种类 第一，可以按照税种类型的不同来划分。 第二，可以根据任何税种的基本要素来划分。 第三，可以根据税收执法的级次来划分我国的税收立法权的划分就是属于此种类型。 （二）我国税收立法权划分的现状 第一，中央税、中央与地立共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中央，以保证中央政令统一，维护全国统一市场和企业平等竞争。 第二，依法赋予地方适当的地方税收立法权。,管理技术学院,59,2018/9/2,三、税收执法权的划分,1.税收执法权和行政管理权是国家赋予税务机关的基本权力。 2.税收执法权具体包括：税款征收管理权、税务稽查权、税务检
22、查权、税务行政复议裁决权及其他税务管理权。,管理技术学院,60,2018/9/2,（1）主要规定：,中央税 国务院及其税务主管部门（财政部和国家税务总局）掌握，中央税务机构负责征收； 地方税 地方人民政府及其税务主管部门掌握，地方税务机构负责征收； 中央和地方共享税 中央税务机构负责征收，地方分享部分划入地方金库。,管理技术学院,61,2018/9/2,地方自行立法 地方人民政府及其税务主管部门掌握（2）其他,管理技术学院,62,2018/9/2,四、税务机构设置和税收征管范围划分,管理技术学院,63,2018/9/2,【案例111】,下列企业中，所得税由国家税务局负责征收的有（ ）。（200
23、3年） A.2002年1月在工商局办理设立登记的私营企业 B.2002年1月在工商局办理变更登记的集体企业 C.2001年12月进行工商登记，2002年1月进行税务登记的新设合伙企业 D.2002年5月某中央企业与某地方企业合并新设重新进行工商登记的企业,管理技术学院,64,2018/9/2,【答案】AD 【解析】：A和D是2002年1月1日办理开业登记企业，所以由国税局负责征收,管理技术学院,65,2018/9/2,五、中央政府与地方政府收入的划分,1.中央政府固定收入包括：消费税（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。 2.地方政府固定收入包括：城镇土地
24、使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税、筵席税。 3.中央政府与地方政府共享收入包括：增值税、营业税和城市维护建设税（铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、企业所得税、个人所得税、资源税（海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、证券交易的印花税。,管理技术学院,66,2018/9/2,【案例112】,下列税种，全部属于中央政府固定收入的有（ ）。（2002年） A.消费税 B.增值税 C.车辆购置税 D.资源税 【答案】A、C,管理技术学院,67,2018/9/2,【案例113】,下列税种中，税收收入和税收管辖权限均属于中
25、央的是（ ）。 A.车辆购置税 B.土地增值税 C.消费税 D.矿产品的资源税 【答案】AC 【解析】土地增值税、矿产品的资源税均为地方税收收入，只有海洋石油企业的资源税属于中央税收。,管理技术学院,68,2018/9/2,六、税务行政处罚的种类,警告（责令限期改正）、罚款、停止出口退税权、没收违法所得、收缴发票或者停止发售发票、提请吊销营业执照、通知出境管理机关阻止出境等。,管理技术学院,69,2018/9/2,【本章小结】,本章我们学习了税法的概念、税法的制定与实施、我国现行的税收法律体系和税收管理体制等一些基本知识。 1.税收法律关系主体 2.税法构成基本要素 3.税收法律级次：税收法律、税收法规、税收规章 4.现行税法体系 5.我国税收管理体制：含义、执法权种类、征收管理划分,
