1、中国现行税制-主要流转税种,第一管理资源网（），提供海量管理资料免费下载！,主要流转税种收入增长情况表（亿元）,主要流转税种占税收收入比重变动轨迹图,增值税,营业税,消费税,关税,第一节 增值税,定义：以应税商品及劳务的增值额为计税依据而征收的一种税。舶来品20世纪50年代初创于法国我国从1984年第二步利改税时，试点增值税，1994年全面推行。主力税种2002年国内增值税收达到6100多亿元增值税实施的主要原因是克服传统流转全额课税重复课税的弊端。,第一管理资源网（），提供海量管理资料免费下载！,传统流转税的弊端 (假定税率10%),全能厂,100+50=150,150+50=200,200
2、+50=250,25010%=25,非全能厂,100+50=150,150+50=200,200+50=250,15010%=15,20010%=20,25010%=25,重复课税,+,+,=,60,第一管理资源网（），提供海量管理资料免费下载！,增值税克服了重复课税的弊端,5+5+5=15,1994年增值税改革主要内容,扩大了征收范围简化了税率17%(基本税率)13%(低税率)出口货物实行零税率由价内税改为价外税规范了计税方法实行一般纳税人认定制度,来自 中国最大的资料库下载,增值额的概念和特征（一）,理论增值额,就一个企业来说,就一批商品来说,该企业本期销售收入扣除外购物品和劳务后的余额
3、,该商品在各生产流转环节的增值额之和等于其最终售价,理论增值额的第二个特性,增值额的概念和特征（二）,法 定 增 值 额,生产型增值税,C+V+MC1相当于国民生产总值（GNP）,收入型增值税,C+V+MC相当于国民收入（NI）,消费型增值税,C+V+MC1本期购入的固定资产，相当于全部消费品,我国现行增值税为什么要转型？,现行生产型增值税，对外购固定资产所含增值税不能抵扣，抑制投资,不适应我国经济发展需要。由于外购固定资产所含增值税不能抵扣，使增值税仍存在重复课税现象。扣除不彻底也必然使产品间的公平竞争受到影响（对资本有机构成高的行业不利）从加入WTO与国际接归来看，世界大多数国家是消费型增
4、值税，产品含税较低，我们不转型不利于对外经济交往。,增值税的意义,体现中性原则，公平税负，促进经济效率的提高公平全能厂和专业厂之间的税负；便于出口退税，提高出口商品竞争力理论增值额的第二个特性； 征收范围广泛，税源充裕，适应性强保证财政收入的及时和可靠。,增值税的纳税人,增值税的课税对象,1、在中国境内销售货物 2、在中国境内提供加工、修理修配劳务 3、进口货物 4、视同销售货物的行为也应征税,增值税的税率,增值税的计税方法,一般纳税人的计税方法扣税法： 应纳增值税额销项税金进项税金 销售额税率进项税额销售额。含义(P124) 销售额销售量计税价格（不含税价格）一般情况下是专用发票记录的价格；
5、含增值税收入换算为不含税收入(P124 ) 进口货物组成计税价格（P125） 视同销售行为组成计税价格（P126）税率（略 ）进项税额 （P125）。准予抵扣和不许抵扣项目。,增值税的纳税期限,1. 按期纳税以1天、3天、5天、10天、15天或1个月为一个纳税期，具体期限由主管税务机关核定。纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳证的次日起7日内纳税。,2. 按次纳税不能按固定期限纳税的，可按次纳税。,增值税的纳税地点,1、固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税；2、固定业户到外县（市）销售货物的，凭其机构所在地主管税务机关开具的外出经营活动税收管理证明，回机构所在地向主管税务机关申报纳
6、税； 3、非固定业户销售货物或者提供应税劳务，向销售地主管税务机关申报纳税； 4、进口货物，由进口人或其代理人向报关海关申报纳税。,增值税计税过程举例,资料：某厂为一般纳税人。本月取得价税混合收入342,000元，另有一笔视同销售业务，核定的生产成本25,000元，成本利润率5%。当月发生进项税额36,800元，其中用于免税项目的进货发生的进项税额750元。计算应纳增值税额。计算： 342,000/(1+17%)+25, 000(1+5%)17% (36,800750)5415536050 18105元（应纳增值税额）,第二节 消费税,以应税消费品的销售收入作为征税对象的税种,1994年开征。
7、此前虽无此名义税种，但具有消费税特性的税种早已存在（产品税。特别消费税、特种消费行为税等）,消费税的特性,选择性消费税,单一环节课税,销售全额计税,差别税率制,二次调节税,结构性调节,消费税的纳税人和课税对象,纳税人是在我国境内从事应税消费品生产、委托加工和进口的单位和个人,课税对象,一些过度消费会对人类社会造成危害的特殊消费品。如烟、酒、鞭炮等；,奢侈品、非生活必需品；,高能耗及高档消费品,不可再生和替代的稀缺资源性产品,税基宽广，具有一定财政意义 的商品,消费税的税目、税率,消费税共设了11个税目，下设若干子税目。消费税率采取比例税率和定额税率两种形式，这主要是根据各种应税品目的具体情况确
8、定的。 计量单位规范的黄酒、啤酒、汽油、柴油四种消费品实行从量定额征收 。其他消费品采用从价定率征收。 (p.132),(三)消费税：计税方式,从价计税，其应纳税额的计算公式为： 应纳税额应税消费品销售额适用税率 销售量价格适用税率其中，价格为含税价格（含消费税，不含增值税）专用发票价格特殊计税方法 P134-136从量计税，其应纳税额的计算公式为：应纳税额=应税消费品销售数量单位税额,消费税的纳税期限和纳税地点,1.纳税期限 消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或1个月。 不能按照固定期限纳税的，可按次纳税。2.纳税地点 （1）纳税人销售的应税消费品以及自产自用的应税消费品
9、，除国家另外有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。 （2）委托加工的应税消费品，由受委托方向所在地主管税务机关解缴税款。 （3）进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。,消费税计税过程举例,资料：某鞭炮厂本月销售收入240,000元，另自制一批产品自用，生产成本32,000元，规定的成本利润率5%，消费税率15%。计算该厂本月应纳消费税额。计算： 240,00032,000 (1+5%)(1-15%)15% 27952915%41929元注：本题如果增加当期进项税额资料，可计算出本期应纳增值税额。,课堂练习题,某化妆品厂本月实现销售收入35万元，另有价税混合收入4
10、万元，并发生一笔视同销售业务，核定的生产成本2.2万元，成本利润率5%。本月发生进项税额4.3万元。计算本月应纳增值税额和消费税额（消费税率30%，增值税率17%）。 增值税额35+4/(1+17%)+2.2(1+5%)/(130%) 17%4.3 消费税额35+4/(1+17%)+2.2(1+5%)/(130%) 30%,第三节 营业税,营业税是以纳税人取得的应税营业收入作为征税对象的税种。,一般以营业收入全额为征税对象,行业差别比例税率,幅度差别比例税率,营业税的纳税人,条例规定，在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。 (p.139)根据现实情况，
11、规定了难以确定纳税人时的扣缴义务人。如个人举办演出，由他人售票的，售票者为扣缴义务人。,营业税的税目、税率,营业税税目,税率,交通运输业建筑业邮电通讯业文化体育业,3%,金融保险业服务业转让无形资产销售不动产,5%,娱乐业,520%,营业税的税收优惠,起征点 （1）按期纳税的，为月营业额200800元。 （2）按次纳税的为每次(日)营业额50元。,2. 免税项目 托儿所幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的养育服务、婚姻介绍、殡葬服务、残疾人员个人提供的服务，医疗服务等。,营业税的纳税期限和纳税地点,1 . 纳税期限营业税的纳税期限，分别为5日、10日、15日或者1个月。 不能按照固定期限纳税的
12、，可以按次纳税。 纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起五日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款。,2 .纳税地点 （1）纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。纳税人从事运输业务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 （2）纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税。纳税人转让其他无形资产，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 （3）纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。,第四节 关税,一、我国的关税属于哪种类型？二、关税完税价格的确定。
13、三、关税税率的确定原则。,第五章复习思考题,简述流转税的特点及作用。增值税分哪几种类型，我国目前选择的是何种类型，我们为什麽要转型?增值税的计算。消费税的计算。营业税的计算。,第六章,中国现行税制：主要所得税种,1994年以来我国所得税收入列表,1994年以来所得税收入比重变动轨迹,企业所得税,个人所得税,涉外企业所得税,第一节 企业所得税,一、意义 定义。产生过程：三税合一（将国营企业所得税、集体企业所得税、私营企业所得税统一合并为企业所得税） 创造公平竞争条件 理顺分配关系 减轻企业负担 企业所得税不能成为主体税种 不稳定 以比例税率为宜企业所得额未必反映负税能力； 企业扩大再生产的资金来
14、源。,二、基本课征制度,（一）纳税人境内注册、有所得、内资 企业 （二）征税对象会计年度，境内、外全 部生产经营所得和其他所得 （三）税率基本税率33%（由来）；另有两档 优惠税率18%和27% （四）税收优惠,三、企业所得税的计算和征收管理,应纳所得税额计算公式 应纳所得税额应纳税所得额税率其中： 应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额 收入总额 （P159）准予扣除项目金额纳税人与取得所得有关的成本（直接成本和间接成本）、费用（销售费用、管理费用和财务费用）和损失,企业开支的四种类别,计税过程中几个相关问题的处理,粮食白酒类广告费用不许税前列支关联企业间转移定价行为税务机关进行调整年度亏损的
15、弥补五年之内用下年所得弥补境外所得已纳税款的扣除限额扣除（P161）实质是不能超过按我国税法应纳税额：低于限额据实扣除；超过限额，超过部分不许当期扣除，但可在五年内补扣。,企业所得税计税过程举例,资料：某企业2002年实现境内所得420万元， 境外所得180万元，境外所得适用税率20%。 计算本企业2002年应纳企业所得税额。 分析：本企业境外所得扣除限额 (420180)33%180/(420+180) 19830%59.4万元 境外所得实纳税额18020%=36万元 计税：应纳税额(420+180) 33%36 19836162万元,第三节 个人所得税,个人所得税是以个人（自然人）取得的各
16、项应税所得为课税对象征收的一种税。1994年开始实施：将原个人所得税、个人收入调节税和城乡个体工商业户所得税三税合并而成意义：调节个人收入累进征收获取财政收入 可与经济增长、收入水平提高成正相关关系 有可能成长为主体收入形式,个人所得税的纳税人,纳税人,无限纳税义务：境内外全部所得课税：居民,有限纳税义务：只就境内所得课税：非居民,在我国境内有住所,无住所但居住满一年,无住所又不居住,无住所居住不满一年,个人所得税的课税对象,工资、薪金所得 个体工商业户的生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得 劳务报酬所得 稿酬所得,特许权使用费 利息、股息和红利所得 财产租赁所得 财产转让所得
17、偶然所得 经国务院财政部门确定征税的其他所得,个人所得税费用扣除标准,工、薪所得月定额扣除800元，另外两类人（P174）附加扣除3200元；个体工商户同企业类似；承包承租所得年度收入总额必要费用劳务报酬、稿酬等不足4000元，定额扣除800元；超过4000元，定率扣除20%财产转让所得P175；股息、红利等其他所得不扣除费用。,个人所得税的税率,工资、薪金所得，适用5%45%的9级超额累进税率（税率表附后）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%35%的5级超额累进税率稿酬所得，劳务报酬所得，特许权使用费所得，利息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然
18、所得和其他所得，适用20%的比例税率,特殊计税规定,对劳务报酬加成征收规定： 计税所得不超过2万元的部分，适用基本税率20%； 计税所得超过2万5万元的部分，加征5成； 计税所得超过5万元的部分，加征10成。对稿酬的减征规定： 按稿酬应纳税额一次性减征30%。,个人所得税税率表(工资、薪金所得适用),个人所得税的税收优惠,1.免税项目 省部级以上单位及外国组织，国际组织颁发的奖金，国债和国家发行的金融债券利息，福利费、抚恤金、救济金，保险赔款，军人转业安置费、复员费等 。,2.减税项目 残疾，孤老人员和烈属的所得，因严重自然灾害造成重大损失的等。,个人所得税纳税期限和纳税地点,1. 纳税期限自
19、行申报的纳税义务人、扣缴义务人应在取得应纳税所得的次月7日内向主管税务机关申报所得并交纳税款 。2. 纳税地点扣缴义务人应当向取得所得的当地主管税务机关申报纳税。自行申报的申报地点一般为收入来源地的主管税务机关 。从中国境外取得所得，以及在中国境内二处或者二处以上取得所得的，可以由纳税义务人选择一地申报纳税 。纳税义务人变更申报纳税地点的，应当经原主管税务机关批准。,个人所得税计税过程举例,资料：某人今年3月份取得工资收入6000元；另有一笔稿酬收入15000元。计算其本月应纳个人所得税额。计算：本月计税工资60008005200元 应纳税额520020%375665元稿酬应纳税额 15000
20、 (120%) 20% (130%)1680元应纳税总额66516802345元,课堂练习题,1.某人月工资收入4000元，另有一笔稿酬7000元。计算其应纳个人所得税额。2.某化妆品厂本月实现销售收入35万元，另有价税混合收入4万元，并发生一笔视同销售业务，核定的生产成本2.2万元，成本利润率5%。本月发生进项税额4.3万元。计算本月应纳增值税额和消费税额（消费税率30%，增值税率17%）。,个人所得税课堂练习题,某人月工资收入4000元，另有一笔稿酬7000元。计算其应纳个人所得税额。工资所得税额(4000800) 15%125劳务报酬所得税额7000 (120%) 20% (130%),
21、第六章复习思考题,超额累进税率的使用企业所得税计算个人所得税计算,第七章,其它税种（略）,第八章,国际税收关系,国际税收关系举例：,资料：一位美国人来华工作。每月取得工资收入20000元。假设中国个人所得税率30%，美国个人所得税率35%。试分析其如何缴纳个人所得税收。分析：首先，中国政府根据属地原则，对此工资收入享有课税权，税收为6000元； 其次，美国政府根据属人原则，也享有课税权，税收为7000元。 由于存在重复课税，总税负达到65%。 这是一个国际税收关系问题。,第一节 国际税收的概念、产生和发展,一、国际税收的概念 国际税收是因国家之间对跨国纳税人行使各自的课税权力而形成的税收分配关
22、系。实质是国家之间的税收权益关系。广义概念和狭义概念国际税收与国家税收的关系：二者之间的联系二者之间的区别（P212）,二、国际税收的产生和发展,产生条件：跨国应税行为的产生征税权的重叠不同时期国际税收关系的发展：前资本主义时期，基本不存在跨国应税行为；早期资本主义时期，存在商品国际间流动；垄断资本主义时期，资本、技术、劳动力的跨国流动成为常态，跨国收入和财产存在行为非常普遍产生了典型的国际税收关系。,第二节 税收管辖权,一国政府拥有的征税权力，或一国课税权力所及的范围,属人主义原则以是否拥有本国国籍或是否本国居民为标准，确定课税范围,属人税收管辖权国家有权对本国公民或居民取得的所有收入和所有
23、财产征税，无论其收入从何处取得，财产存在于哪个国家,属地主义原则以纳税人所得来源地、财产所在地或经济活动发生地为标准，划定课税范围,属地税收管辖权国家有权对来源于本国的收入和存在于本国的财产课税，无论这种收入和财产归谁所有；,居 民 身 份 的 确 认 标 准,自然人居民身份,住所标准,法人居民身份,纳税人拥有永久性和习惯性住所,居留时间标准,纳税人居留一定时间,意愿标准,纳税人在某国居留意愿,登记注册标准,总机构标准,管理中心标准,主要经济活动标准,资本控制标准,税收管辖权的选择,拥有自主主权的国家，都可以自主的选择本国税收管辖权的类型。大多数国家，往往同时采用既属人又属地的税收管辖权。（对
24、本国居民采用属人主义原则，对非居民采用属地主义原则 ）我国1991年外商投资企业和外国企业所得税税改规定：外商凡总部设在我国境内的视为我国居民企业，适用居民税收管辖权。凡总部不设在我国境内的，视为非居民企业，适用地域管辖权。,第三节 国际重复课税及免除,一、国际重复课税的概念、原因与弊端,两个以上国家对同一课税对象征收两次以上税收,基本原因是不同国家税收管辖权的交叉重叠,居民税收管辖权与地域税收管辖权的重叠,公民税收管辖权与地域税收管辖权的重叠,居民税收管辖权与公民税收管辖权的重叠,居民税收管辖权与居民税收管辖权的重叠,地域税收管辖权与地域税收管辖权的重叠,有悖于税收公平原则，影响经济效率,二
25、、国际重复课税的免除,（一）免除方式单边方式：实行属人税收管辖权的国家单方面对本国税收管辖权做出限制，消除或缓解源于国外的重复课税。双边方式：两国通过谈判，缔结税收协定避免国际重复课税。多边方式：多个国家通过缔结税收协定避免国际重复课税。共同点：对来自对方国家的收入或财产免税。,（二）免除方法,免税法（豁免法）：定义（P222）。属单边式。 两种具体豁免方式：全额豁免先行扣除国外收入和财产，只以国内的收入和财产计算征税；累进免税先用国外和国内的收入、财产总额汇总计税，然后依此税率只对国内的收入和财产计税两种具体豁免方式在国内收入处在收入级次的交叉点时，实纳税额有很大不同。 举例,免税法举例,资
26、料：某跨国公司年度境内所得800万元，境外 所得200万元。境内所得税率是全额累进税率，不超过800万元者税率20%，超过800万元者税率30%。计算本公司应缴纳企业所得税额。 计算： 1.全额豁免法： 应纳税额80020%160万元 2.累进豁免法： 应纳税额(800+200)30% (8001000) 240万元,2.扣除法,扣除法定义（P222）计税公式： 应纳税金（应税所得国外已纳税款） 税率这种方法只是将国外已缴税款作为费用开支处理的，显然，它不能完全避免重复征税。（采用此法的国家较少）举例,扣除法举例,资料：某跨国公司年度境内所得800万元，境外所得200万元。境内所得税率30%，
27、境外所得税率20%。计算在扣除法条件下该公司如何缴纳企业所得税收。计算： 应纳税额 (800+200)(200 20%) 30% (100040) 30% 288万元点评：将40万元已纳税金作为费用扣除，不能彻底消除重复课税问题。,3.低税法,低税法定义（P223）。举例：资料：某公司境内所得800万元，境外所得200万元。纳税规定如书P223。计算该公司应纳税额：计算：应纳税额800 55%+200 20% 440+40480万元点评：低税法能否消除重复课税问题，取决于境外税率与低税率之和是否高于境内一般税率。依如此例，如果境外所得在境外适用税率超过35%，则存在重复课税问题；如等于则正好消
28、除；如低于35%，则有税收优惠。,4.抵免法（普遍采用）,抵免法定义（ P223 ）在抵免法下的计税公式： 应纳税额（国内所得国外所得） 税率 国外已纳税金抵免法较好地协调了不同国家的税收管辖权，被许多国家采用。（我国亦采用）抵免法的两种分类方法： 直接抵免和间接抵免 全额抵免和限额抵免,直接抵免（同一经济实体间）,间接抵免（跨国母、子公司间）,按适用对象分为,全额抵免（扣除全部国外已纳税金）,限额抵免（按一定限额扣除已纳税金）通常 以国内适用税率计算出的税额为最高限额。,应纳税额=（国内所得国外所得） 税率国外已纳税金,按抵免限度分,抵免法的两种分类方法：,直接抵免法举例：,资料：某企业境内
29、所得800万元，境外所得200万元。境内税率30%，境外税率35%。计算在抵免法条件下的应纳税额。计算：全额抵免： 应纳税额(800+200)30%200 35% 30070230万元限额抵免： 应纳税额(800+200)30%200 30% 30060240万元,间接抵免法举例,资料：某跨国公司的母公司获得境内所得800万元，另从境外子公司获得税后红利40万元。境内所得税率30%，境外所得税率20%。计算本母公司应纳税额。计算：境外所得税前利润40(120%)50万元母公司应纳税额(800+50)30%50 20% 25510245万元,税收饶让抵免,定义：允许纳税人将在国外因享受税收优惠待
30、遇而少交的税金视同已缴，准予抵扣的规定。实质上饶让抵免不属于免除重复课税，而是税收优惠。饶让抵免特别有利于发展中国家的吸引外资。饶让抵免体现在税收协定中，因此，如果资本输出国同输入国之间未签订有此条款的税收协定，输入国的减免税优惠没有作用。,第四节 国际避（逃）税及其防范,纳税人通过合法手段减轻自己税收负担的行为。合法性是避税与逃税的本质区别。,一般原因,主观原因是利益驱动,客观原因是税法差异,具 体 原 因,税收管辖权差别,税制结构的差别,税率的差异,税基的差异,避免重复课税的方法差异,税收征管水平差异,二、国际避税的基本方式,纳税人跨国移动放弃高税国居民身份。“税收难民”,课税对象收入、财
31、产的跨国移动,关联企业转让定价通过操纵价格，实现利润由高税国向低税国转移和整体税负最小化,利用国际避税地进行避税国际避税地的概念,关联企业转让定价避税途径,母公司,A国子公司税率30%,B国子公司税率20%,人为减少收入,人为降低成本,低价提供产品、劳务等,人为增加成本,人为增加收入,高价购买产品、劳务等,A国子公司减少利润、减少税收,B国子公司增加利润、增加税收,第五节 国际税收协定,国际税收协定的概念、产生原因、分类。国际税收协定的两个范本： 1.经济合作发展组织(OECD)范本 更多强调属人主义原则（发达国家） 2.联合国范本 更多强调属地主义原则（发展中国家）我国对外签订国际税收协定的情况。,来自 中国最大的资料库下载,第八章复习思考题,1、国际税收要解决的最主要的问题是什麽？2、国际上免除重复课税的方法有哪几种，各国普遍采用的是哪种，请简述之。3、什麽是国际重复课税？4、税收管辖权5、国际税收协定有那些范本？,来自 中国最大的资料库下载,
