1、第九章 非货币性资产交换一、单项选择题1、下列项目中，属于货币性资产的有（ ） 。A、作为交易性金融资产的股票投资 B、准备持有至到期的债券投资 C、不准备持有至到期的债券投资 D、作为可供出售金融资产的权益工具 答案:B解析:货币性资产的定义是指持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。主要包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。选项 ACD 均不符合货币性资产规定的条件。2、甲公司用一项账面余额为 600000 元，累计摊销为 300000 元，公允价值为 350000 元的专利权，与丙公司交换一台账面原始价值为 500000 元，累计折旧为 2800
2、00 元，公允价值为 320000 元的机床。甲公司发生相关税费 18000 元，收到丙公司支付的补价30000 元。在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，甲企业换入该项设备的入账价值为（ ）元。A、340 000 B、350 000 C、338 000 D、355 000答案:C解析:在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，甲公司换入设备的成本=换出资产的公允价值 350000收到的补价 30000+支付的相关税费 18000=338000（元） ，或=换入资产的公允价值 320000+支付的税费18000=338000（
3、元） 。3、甲公司用账面价值为 165 万元，公允价值为 192 万元的一项长期股权投资和原价为 235万元，已计提累计折旧 100 万元，公允价值 128 万元的设备一台与乙公司交换其账面价值为 240 万元，公允价值（计税价格）300 万元的库存商品一批，乙公司增值税率为 17%。乙公司收到甲公司支付的现金 31 万元，同时支付相关费用 10 万元。在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，乙公司取得的长期股权投资和固定资产的入账价值分别为（ ）万元。A、192 和 128 B、198 和 132 C、150 和 140 D、148.5 和 121.5 答案
4、:B解析:换入资产入账价值总额=300+51+1031=330（万元）长期股权投资公允价值所占比例=192/（192+128）=60% 固定资产公允价值所占比例=128/（192+128）=40% 则换入长期股权投资的入账价值=33060%=198（万元）换入固定资产的入账价值=33040%=132（万元）4、A 公司以一项固定资产与 B 公司的一项长期股权投资进行资产置换，A 公司另向 B 公司支付补价 3 万元。资料如下：A 公司换出：固定资产，原值为 30 万元，已计提折旧 4.50 万元，公允价值为 27 万元；B 公司换出：长期股权投资，账面余额为28.50 万元，已计提减值准备 6
5、 万元，公允价值为 30 万元；假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。则 A 公司非货币性资产交换的利得为（ ）万元。 （假定不考虑各种税费）A、1.50 B、30 C、22.50 D、27 答案:A解析: 借：长期股权投资 (27+3) 30 贷：固定资产清理 (304.5=) 25.5 银行存款 3 营业外收入非货币性资产交换利得 ( 30325.5) 1.55、下列有关非货币性资产交换的核算中，核算正确的是（ ） 。A、非货币性资产交换的核算中，无论是支付补价的一方还是收到补价的一方，都要解决换入资产的入账价值和确认换出资产的非货币性资产交换利得或损失的问题
6、 B、多项资产交换与单项资产交换的主要区别在于，需要对换入各项资产的价值进行分配，其分配方法按各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例进行分配，以确定各项换入资产的入账价值 C、非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，支付补价方，应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本 D、不具有商业实质的非货币性资产交换中，一般纳税人的增值税对换入或换出资产的入账价值一定无影响 答案:C解析:A 选项，在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，才需要确认换出资产的非货币性资产交换利得或损失。B 选项，涉及多项资产的非货币性
7、资产交换分为四种具体情况，两种具体的分配方法。D 选项，不具有商业实质的非货币性资产交换中，一般纳税人的增值税对换入或换出资产的入账价值一定有影响。6、A 公司以一台甲设备换入 D 公司一台乙设备，甲设备的账面原价为 80 万元，已提折旧30 万元，已提减值准备 6 万元，其公允价值为 60 万元，A 公司另向 D 公司支付补价4 万元；假设该交换具有商业实质，则 A 公司换入的乙设备的入账价值为（ ）万元。A、60 B、64 C、44 D、50答案:B解析:A 公司换入乙设备的入账价值=60+4=64（万元） 。7、A 公司以一台设备换入 B 公司的一项专利权。设备的账面原值为 10 万元，
8、折旧为 2 万元，已提减值准备 1 万元，公允价值 5 万元。A 公司另向 B 公司支付补价 3 万元。假设该交换具有商业实质，A 公司应确认的资产转让损失为（ ）万元。A、2 B、12 C、8 D、1答案:A解析:A 公司应确认的资产转让损失=（1021）5=2（万元） 。借：固定资产清理 7 累计折旧 2 固定资产减值准备 1 贷：固定资产 10 借：无形资产专利权 8 营业外支出 2 贷：固定资产清理 7 银行存款 38、甲公司以自己生产经营用的华山牌客车和货车交换乙公司生产经营用的未来牌客车和货车（该交换不具有商业实质） ，有关资料如下：甲公司换出华山牌客车原值 100 万元，已计提折
9、旧 16 万元，公允价值 80 万元；华山牌货车原值 80 万元，已计提折旧 26 万元，公允价值 60 万元。乙公司换出未来牌客车原值 50 万元，已计提折旧 10 万元，公允价值 30 万元；未来牌货车原值 130 万元，已计提折旧 20 万元，公允价值 116 万元。则甲公司取得的未来牌货车的入账价值为（）万元。A、111 B、126 C、101.2 D、98.8 答案:C解析:甲公司换出资产的账面价值=10016+8026=138（万元） ；换入未来牌货车的入账价值=138110（40+110）=101.2（万元） 。9、甲公司以库存商品 A 产品、 B 产品交换乙公司的原材料，双方均
10、将收到的存货作为库存商品核算（具有商业实质） ，甲公司另向乙公司支付补价 90 万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率为 17%，计税价值为公允价值，有关资料如下：甲公司换出：库存商品A 产品，账面成本 360 万元，已计提存货跌价准备 60 万元，公允价值 300万元； 库存商品 B 产品，账面成本 80 万元，已计提存货跌价准备 20 万元，公允价值 60 万元。乙公司换出原材料的账面成本 413 万元，已计提存货跌价准备 8 万元，公允价值 450 万元，则甲公司取得的原材料的入账价值为（ ）万元。A、511.20 B、434.7 C、373.5 D、405 答案:B解析:（300+60）
11、+90+（30017%+6017%）45017%=434.7（万元） 。10、在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，支付补价的企业，应当按照支付的补价占（ ）的比例低于 25%确定。A、换出资产公允价值 B、换出资产公允价值加上支付的补价 C、换入资产公允价值加补价 D、换出资产公允价值减补价 答案:B解析:在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，支付补价的企业，应当按照支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价之和的比例低于 25%确定。其计算公式为：支付的补价（支付的补价+换出资产公允价值）25%，所以判断为货币性资产交换。选项 D，判断为货币性资产交换。9、根据企业会计准则
12、非货币性资产交换的规定，下列项目中不属于货币性资产的是（ ） 。A、对没有市价的股票进行的投资 B、对有市价的股票进行的投资 C、不准备持有至到期的债券投资 D、准备持有至到期的债券投资 E、应收账款 答案:ABC解析:货币性资产，是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。10、关于非货币性资产交换，下列说法中正确的有（ ） 。A、只要非货币性资产交换具有商业实质，就应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本 B、若换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，则该非货币性资产交换具有商
13、业实质 C、若换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的，则该非货币性资产交换具有商业实质 D、在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系，关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质 E、只要换出资产的公允价值能够可靠确定，就应当以其公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本 答案:BCD解析:非货币性资产交换同时满足下列条件时，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的
14、公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。11、以下资产符合货币性资产条件的是（ ） 。A、可以给企业带来经济利益 B、具有流动性 C、为出售而持有 D、将为企业带来的经济利益是固定的 E、将为企业带来的经济利益是可确定的 答案:DE解析:非货币性资产的特点是不固定、不确定。12、以下关于非货币性资产交换以账面价值计价时，正确的处理是（ ） 。A、以换出资产的账面价值作为确定换入资产成本的基础 B、换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益 C、多项非货币性资
15、产交换时，某项资产入账价值等于换出资产账面价值总额乘以换入该项资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例 D、多项非货币性资产交换时，某项资产入账价值等于换出资产账面价值总额乘以换入该项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例 E、多项非货币性资产交换且双方账面价值总额一致时，某项换入资产入账价值一定等于该资产原账面价值 答案:AC解析:D 不正确。注意 D 选项是原会计制度的作法，当前规定 C 正确；E 不正确，如果存在税金等影响因素会导致不一致，所以需要分配。13、以下关于非货币性资产交换会计处理中，表述正确的有（ ） 。A、不能确认非货币性交易收益 B、当换出资产账面价值小于换出资产公
16、允价值时，交易实现时确认收益 C、符合公允价值计价条件时，换出资产账面价值与换出资产公允价值的差额确认为当期相关损益 D、符合账面价值计价条件时，换出资产账面价值与换出资产公允价值的差额确认为当期相关损益 E、符合账面价值计价条件时，不确认相关损益 答案:CE解析:以公允价值计量时，会涉及损益的确认。14、在计算补价占整个交易金额 25%比例时，下列公式中正确的有（ ） 。A、收到的补价换出资产公允价值 25% B、收到的补价（收到的补价 +换出资产公允价值）25% C、支付的补价（支付的补价 +换入资产的账面价值）25% D、支付的补价（支付的补价 +换出资产公允价值）25% E、支付的补价
17、换入资产的账面价值25% 答案:AD 解析:在计算公式中，分子为补价（无论是收到还是支付，金额是一样的） ，分母是整个交易金额，收到补价方即为换出资产的公允价值，支付补价方可以是换入资产的公允价值，也可以是支付的补价加上换出资产的公允价值，因此，上列选项B、C、E 为错误。15、采用估值技术确定的公允价值必须符合以下（ ）条件之一，视为能够可靠计量。A、采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小 B、采用估值技术确定的公允价值估计数很小 C、在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定 D、资产公允价值估计时，确定的公允价值应该等于最佳估计数 答案:AC解析:教
18、材 P166 原文考察。三、计算分析题1、甲股份有限公司（以下简称甲公司）2007 年度发生如下经济业务：（1）甲公司以其生产的产品一批换入丙公司的一台设备，该批产品的账面余额为 430000元，已提存货跌价准备 10000 元，且其计税价值和公允价值均为 500000 元，增值税率为17%。交换过程中甲公司还以现金支付给丙公司 20000 元作为补价，同时支付相关费用15000 元。设备的原价为 800000 元，已提折旧 220000 元，已提减值准备 20000 元，设备的公允价值为 600000 元。（2）甲公司以设备一台换入丁公司的非专利技术，设备的原价为 600000 元，已提折旧
19、220000 元，已提减值准备 40000 元，设备的公允价值为 400000 元。非专利技术的账面原价为 500000 元，累计摊销为 150000 元，公允价值为 380000 元。甲公司收到丁公司支付的现金 20000 元作为补价。（3）甲公司以其持有的可供出售金融资产某发展基金，交换乙公司的原材料，在交换日，甲公司的可供出售金融资产某发展基金的账面余额为 320000 元（其中成本为 240000 元，公允价值变动为 80000 元） ，公允价值为 360000 元。换入的原材料账面价值为 280000 元，公允价值（计税价格）为 300000 元，增值税为 51000 元，甲公司收到
20、乙公司支付的补价 9000 元。假定不考虑除增值税外的其他相关税费。上述非货币性资产交换均具有商业实质且公允价值能够可靠计量。要求：根据上述经济业务编制甲公司有关会计分录（1）判断：支付补价 20000 元占换出资产公允价值与支付补价之和 520000 元的比例为4.85%，小于 25%，应按照非货币性资产交换准则核算。甲公司换入设备的成本 =500 000+85 000+20 000+15 000=620 000（元） 借： 固定资产 620 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税（销项税额） 85 000 银行存款 35 000 借： 主营业务成本 420 000 存
21、货跌价准备 10 000 贷：库存商品 430 000 （2）收到补价 20000 元占换出资产公允价值 400000 元的比例为 5%，小于 25%，应按照非货币性资产交换准则核算。甲公司换入专利的成本 =400 00020 000=380 000（元） 借： 固定资产清理 340 000 固定资产减值准备 40 000 累计折旧 220 000 贷：固定资产 600 000 借： 银行存款 20 000 无形资产 380 000 贷：固定资产清理 340 000 营业外收入处置非流动资产利得 60 000 （3）收到补价 9000 元占换出资产公允价值 360000 的比例为 2.5%，小
22、于 25%，应按照非货币性资产交换准则核算。甲公司换入原材料的成本 =360 0009 00051 000=300 000（元）借：原材料 300 000 应交税费应交增值税（进项税额） 51 000 银行存款 9 000 贷：可供出售金融资产成本 240 000 公允价值变动 80 000 投资收益 40 000 借：资本公积其他资本公积 80 000 贷：投资收益 80 0002、2007 年中，甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的全部用于经营出租目的的一幢办公楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的办公楼符合投资性房地产定义，但公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该幢楼的账面
23、原价为 11500 万元，已提折旧 4000 万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为 10000 万元，营业税税率为 5%；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为 8000 万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为 9600 万元，乙公司仅支付了 400 万元给甲公司。乙公司换入该楼后仍然继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票投资后也仍然用于交易目的。转让该楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。要求：（1）判断对甲、乙来说，是否属于非货币性资产交换。该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价 400
24、 万元。对甲公司而言：收到的补价 400 万元换出资产的公允价值 10000 万元（换入股票投资公允价值 9600 万元+收到的补价 400 万元）=4%25%，属于非货币性资产交换。对乙公司而言：支付的补价 400 万元换入资产的公允价值 10000 万元=4%25%，属于非货币性资产交换。（2）编制甲公司和乙公司的会计分录。 甲公司收到的补价：换入的股票投资成本=换入资产的公允价值（即换出资产的公允价值补价）+支付的相关税费=9600+100005%=9600+500=11000（万元） 。当期损益=（换入资产成本+补价）（换出资产的账面价值+相关税费）=（11000+400）（11500
25、4000）+500=114008000=3400（万元） 。甲公司的财务处理如下：借：其他业务成本 7 500 投资性房地产累计折旧 4 000 贷：投资性房地产 11 500 借：其他业务成本 500 （100005%） 贷：应交税费应交营业税 500 借：交易性金融资产 11 000 银行存款 400 贷：其他业务成本 8 000 其他业务收入 3 400 乙公司支付补价： 换入的公寓楼成本=换入资产的公允价值（即换出资产的公允价值+补价）+支付的相关税费=10000（万元） ； 当期损益=换入资产成本（换出资产的账面价值+支付的补价+相关税费）=10000（8000+400）=10000
26、8400=1600（万元） 。 乙公司的财务处理如下： 借：投资性房地产 10 000 贷：交易性金融资产 8 000 银行存款 400 投资收益 1 6003、甲企业和乙企业均为房地产开发企业，甲企业因需要变更主营业务，与乙企业进行了资产置换。有关资料如下：（1）2007 年 3 月 12 日，甲、乙企业签订资产置换协议。协议规定：甲企业将其建造的商业楼盘与乙企业持有的长期股权投资进行交换。甲企业换出的商业楼盘的账面价值为6000 万元，公允价值为 8000 万元。乙企业换出的长期股权投资的账面价值为 5000 万元，公允价值为 6500 万元，乙企业另行以现金向甲企业支付 1500 万元作
27、为补价。两企业资产交换具有商业实质。假定甲、乙企业换出的资产均未计提减值准备。假定不考虑甲、乙企业置换资产所发生的相关税费。（2）2007 年 4 月 30 日，乙企业通过银行转账向甲企业支付补价款 1500 万元，甲企业于当日确认。（3）甲、乙企业各自换出资产的相关所有权划转手续于 2007 年 5 月 20 日全部办理完毕。假定甲企业换入的长期股权投资按成本法核算；乙企业换入的经济适用房作为存货核算。要求：（1）指出甲企业在会计上确认该资产置换的日期。（2）编制甲企业与该资产置换相关的会计分录。（3）编制乙企业与该资产置换相关的会计分录。 （答案中的单位以万元表示）答案: （1）甲企业在会
28、计上确认该资产置换的日期是 2007 年 5 月 20 日。（2）甲企业与该资产置换相关的会计分录。 借：银行存款 1500 贷：预收账款 1500 甲企业换入资产入账价值=80001500=6500（万元） 借：长期股权投资 6 500 预收账款 1 500 贷：主营业务收入 8 000 借：主营业务成本 6 000 贷：库存商品 6 000 （3）乙企业与该资产置换相关的会计分录。 借：预付账款 1500 贷：银行存款 1500 乙企业换入资产入账价值=6000+1500=7500 借： 库存商品 7500 贷：长期股权投资 5000 预付账款 1500 投资收益 1000四、综合题1、甲
29、有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，所得税税率为 33%。甲公司的会计政策 是固定资产采用直线法计提折旧，期末采用账面价值与可收回金额孰低计价；原材料采用实际成本核算，期末采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定不考虑除增值税以外的其他税费，在核算中，以万元为单位，保留小数点后两位。甲公司 20052006 年发生如下经济业务事项：（1）2005 年 2 月 1 日甲公司开发一项新项目，乙公司以一台新设备作为投资，用于新项目。本设备在乙企业的账面原值为 200 万元，未计提折旧，投资合同约定的价值为200 万元（假定是公允的） 。按照投资协议规定，
30、甲公司接受投资后，乙公司占增资后注册资本 800 万元中的 20%。该设备预计使用年限 5 年，假设净残值率为 4%。（2）2005 年 3 月 1 日，新项目投产，生产 A 产品。甲公司购入生产 A 产品的丙材料 117万元，收到的增值税专用发票上注明的价款为 100 万元，增值税为 17 万元。另外支付运杂费 3 万元，其中运费为 2 万元，可按 7%的扣除率计算进项税额抵扣。（3）2005 年 12 月，资产计提减值准备。已知丙材料年末时，实际成本 150 万元，市场购买价格为 145 万元；生产的 A 产品的预计售价为 225 万元，预计销售费用及税金为10 万元，生产 A 产品尚需投
31、入 100 万元，生产 A 产品的总成本为 250 万元。（4）2005 年 12 月 31 日，由于生产的 A 产品销售不佳，上述设备的可收回金额为 140 万元，计提资产减值准备。计提减值准备后，重新估计的设备使用年限为 4 年，预计净残值为 0.8 万元，折旧方法仍采用直线法。（5）2006 年 7 月 1 日，由于新项目经济效益很差，甲公司决定停止生产 A 产品，将不需用的丙材料全部对外销售。已知丙材料出售前的账面余额为 70 万元，计提的跌价准备为 35 万元。丙材料销售后，取得收入 50 万元，增值税 8.5 万元，收到的货款已存入银行。（6）2006 年 7 月 1 日 A 产品
32、停止生产后，设备已停止使用。9 月 5 日甲公司将设备与丁公司的钢材相交换，换入的钢材用于建造新的生产线。双方商定设备的公允价值为100 万元，甲公司收到丁公司支付的补价 6.4 万元。假定交易不具有商业实质。要求：编制甲公司接受投资、购买原材料、计提资产减值准备、存货出售和非货币性资产交换相关的会计分录。（1）2005 年 2 月 1 日，甲公司接受投资：借：固定资产设备 200 贷：实收资本 160 （80020%） 资本公积资本溢价 40 （2）2005 年 3 月 1 日，购入原材料：借：原材料 102.86 应交税费应交增值税（进项税额） 17.14 （17+27%） 贷：银行存款
33、120 （117+3）（3）2005 年 12 月，计提存货跌价准备： A 产品的可变现净值=A 产品的估计售价A 产品的估价销售费用及税金=22510=215（万元） 。由于丙材料的价格下降，表明 A 产品的可变现净值 215 万元低于其成本 250 万元，丙材料应当按其可变现净值与成本孰低计量：丙材料的可变现净值=A 产品的估计售价将丙材料加工成 A 产品尚需投入的成本A 产品的估价销售费用及税金=22510010=115（万元）丙材料的可变现净值 115 万元，低于其成本 150 万元，应计提存货跌价准备 35 万元：借：资产减值损失 35 贷：存货跌价准备 35 计提跌价准备后存货的账
34、面价值为 115 万元。（4）2005 年 12 月 31 日，计提固定资产减值准备： 2005 年每月折旧额=（固定资产原价 200预计净残值 2004%）/（预计使用年限512）=3.2（万元） 2005 年应计提折旧额=3.210=32（万元）计提折旧后，固定资产账面价值为 168 万元。因可收回金额为 140 万元，需计提 28 万元固定资产减值准备： 借：资产减值损失 28 贷：固定资产减值准备 28 计提减值准备后固定资产的账面价值为 140 万元。（5）2006 年 7 月 1 日，出售原材料借：银行存款 58.5 贷：其他业务收入 50 应交税费应交增值税（销项税额） 8.5
35、借：其他业务成本 35 存货跌价准备 35 贷：原材料 70 （6） 6.4/100=6.4%25%，属于非货币性资产交换。 2006 年 9 月 5 日，用设备换入工程物资，计算设备换出前的账面价值： 2006 年 1 月起，每月计提的折旧=（固定资产账面价值 140预计净残值 0.8）/（预计使用年限 412）=2.9（万元） 2006 年 1 月9 月计提的折旧额=2.99=26.1（万元） ，换出设备前的账面价值为 113.9 万元。 甲公司换入钢材的入账价值=113.96.4=107.5（万元）借：固定资产清理 113.9 累计折旧 58.1 固定资产减值准备 28 贷：固定资产 2
36、00 借：工程物资钢材 107.5 银行存款 6.4 贷：固定资产清理 113.92、A 公司决定和 B 公司进行非货币性资产交换，有关资料如下：（1）A 公司换出： 固定资产 机床：原价为 120 万元，累计折旧为 10 万元，公允价值为 130 万元； 无形资产专利权：初始成本为 100 万元，累计摊销额为 10 万元，计提减值准备 20万元，公允价值为 80 万元； 库存商品 甲商品：账面余额为 80 万元，公允价值 100 万元。公允价值合计 310 万元。（2）B 公司换出： 固定资产 客运汽车：原价 140 万元，累计折旧 10 万元，公允价值为 140 万元； 固定资产 货运汽车
37、：原价 120 万元，累计折旧 20 万元，公允价值为 100 万元； 库存商品 乙商品：账面余额为 90 万元，公允价值 90 万元。公允价值合计 330 万元。A、B 公司的增值税税率均为 17%，假设各自的计税价格都等于公允价值。整个交换过程中没有发生除增值税（甲、乙商品增值税税率 17%）和营业税以外的其他相关税费。A 公司另外向 B 公司支付银行存款 20 万元补价。具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。要求：编制 A 公司和 B 公司的会计分录。A 公司会计分录（支付补价）：（1）判断是否属于非货币交换：20/20+（130+80+100）=6.06% 由于支付的
38、货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例为 6.06%，低于 25%，因此，这一交换行为属于非货币性交换，应按非货币性交换的原则进行会计处理。（2）计算确定换入资产的入账价值总额=130+80+100+20+10017%+805%9017%=335.70（万元）（3）计算确定换入各项资产的入账价值客运汽车的入账价值=335.70140/（140+100+90）=142.42（万元）货运汽车的入账价值=335.70100/（140+100+90）=101.73（万元）库存商品乙商品=335.7090/（140+100+90）=91.55（万元）（4）会计分录：借：固定资产清理
39、 110 累计折旧 10 贷：固定资产机床 120 借：固定资产客运汽车 142.42 固定资产货运汽车 101.73 库存商品乙商品 91.55 应交税费应交增值税（进项税额） 15.3 （9017%）累计摊销 10 无形资产减值准备 20 贷：固定资产清理 110 无形资产 100 应交税费应交营业税 4 （805% ）主营业务收入 100 应交税费应交增值税（销项税额） 17 （10017%）银行存款 20 营业外收入非货币性资产交换利得 30 借：主营业务成本 80 贷：库存商品甲商品 80 B 公司会计分录（收到补价）：（1）判断是否属于非货币交换：20/（140+100+90）=6
40、.06% 由于收到的货币性资产占换出资产公允价值总额的比例为 6.06%，低于 25%，因此，这一交换行为属于非货币性交换，应按非货币性交换的原则进行会计处理。（2）计算确定换入资产的入账价值总额=（140+100+90）20+9017%10017%=308.3（万元）（3）计算确定换入各项资产的入账价值机床的入账价值=308.3130/(130+80+100)=129.29（万元）无形资产的入账价值=308.380/(130+80+100)=79.56（万元）库存商品甲商品的入账价值=308.3100/(130+80+100)=99.45（万元）（4）会计分录：借：固定资产清理 230 累计
41、折旧 30 贷：固定资产客运汽车 140 固定资产货运汽车 120 借：固定资产机床 129.29 无形资产 79.56 库存商品甲商品 99.45 应交税费应交增值税（进项税额） 17 （10017%）银行存款 20 贷：固定资产清理 230 主营业务收入 90 应交税费应交增值税（销项税额） 15.30 （9017%）营业外收入非货币性资产产换利得 10 借：主营业务成本 90 贷：库存商品 903、甲股份有限公司 2007 年 5 月与乙公司达成非货币性交易协议，以一块土地的使用权和产成品换入乙公司拥有的 M 公司 30%的股权和 N 公司 40%的股权。甲公司土地使用权的成本为 500
42、0 万元，公允价值为 8000 万元，未计提减值准备；库存商品账面余额1800 万元，已计提跌价准备 400 万元，公允价值 1500 万元。乙公司拥有 M 公司 10%股权的长期股权投资账面价值及其公允价值均为 6000 万元；拥有 N 公司 40%的股权的长期股权投资账面价值 4000 万元，计提减值准备 800 万元，公允价值为 3000 万元，乙公司另向甲公司支付现金 755 万元。要求：（1）分别按照具有商业价值和不具有商业价值计算甲公司换入 M 和 N 公司股权的初始成本并作为会计处理；（2）若具有商业实质，甲公司取得 N 公司后采用权益法核算，相关手续完备，甲公司取得 N 公司投
43、资日 N 公司可辨认净资产公允价值 7800 万元，作出后续会计处理。甲土地 甲存货 乙投资 M10% 乙投资 N40%成本 5000 1800 6000 4000减值 400 800公允价值 8000 1500 6000 3000补价 收到 755 支付 755（1）具有商业实质甲公司的计算和会计处理：对 M 公司长期股权投资的入账价值=（8000+1500117%755）6000/（6000+3000）=6000 万元对 N 公司长期股权投资的入账价值=（8000+1500117%755）3000/（6000+3000）=3000 万元借：长期股权投资M 公司 6000 长期股权投资N 公
44、司 3000 银行存款 755 贷：无形资产土地使用权 5000 营业外收入处置非流动资产损益 3000 主营业务收入 1500 应交税金应交增值税（销项税额） 255 借：主营业务成本 1400 存货跌价准备 400 贷：库存商品 1800 （2）不具有商业价值甲公司的计算和会计处理：对 M 公司长期股权投资的入账价值=（5000+1400+150017%755）6000/（6000+3200）=3847.83 万元对 N 公司长期股权投资的入账价值=（5000+1400+150017%755）3200/（6000+3200）=2052.17 万元借：长期股权投资M 公司 3847.83 长期股权投资N 公司 2052.17 银行存款 755 营业外收入 100 （15001400） 贷：无形资产土地使用权 5000 主营业务收入 1500 应交税费应交增值税（销项税额） 255 借：主营业务成本 1400 存货跌价准备 400 贷：库存商品 1800 （3）具有商业价值乙公司的计算和会计处理：土地使用权入账价值=（6000+3000+755150017%）8000/（8000+1500）=8000 万元存货入账价值=（6000+3000+755150017%）1500/（8000+1500）=1
