1、2018/9/22,1,Exchange of Non-monetary Assets,15 非货币性资产交换,Chapter 15,2018/9/22,2,15 非货币性资产交换,通过本章学习，应掌握非货币性资产交换的认定、会计处理与方法,学习目的与要求,2018/9/22,3,15 非货币性资产交换,重点非货币性资产交换的核算原则难点涉及补价的非货币性资产交换的核算,教学重点与难点,2018/9/22,4,15 非货币性资产交换,第一节 非货币性资产交换概述第二节 非货币性资产交换的确认和计量第三节 非货币性资产交换的会计处理,2018/9/22,5,第一节 非货币性资产交换概述,一、概念
2、,是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价） 货币性资产：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等 非货币性资产：是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、以及不准备持有至到期的债券投资等,15 非货币性资产交换,非货币性资产为企业带来的经济利益（货币金额）是不固定或不可确定的,！,2018/9/22,6,二、认定,支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例、或者
3、收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25%，视为非货币性资产交换，适用本准则高于25%（含25%），适用企业会计准则第14号收入等相关准则,15 非货币性资产交换,2018/9/22,7,三、非货币性资产交换不涉及的交易和事项, 非货币性资产非互惠转让与所有者非互惠转让CAS37金融工具列报与所有者以外方面非互惠转让CAS16政府补助 在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产分别适用CAS20企业合并、CAS12债务重组、CAS37金融工具列报,15 非货币性资产交换,2018/9/22,8,第二节 非货币性资产交换的确认和计量,
4、换入资产成本两种计量基础, 公允价值计量需同时满足以下两个条件：1、交换具有商业实质2、换入或换出资产的公允价值能够可靠计量 账面价值计量不符合上述条件的非货币性资产交换,15 非货币性资产交换,以换出资产公允价值和应支付的税费作为换入资产的成本；公允价值与换出资产的账面价值的差额计入当期损益,换入资产的成本：换出资产的账面价值和应支付的税费（加减补价）； 无论是否支付补价，均不确认损益,2018/9/22,9,15 非货币性资产交换,满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质： 1、换入资产未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同（1）风险、金额相同，时间不同（2）时间、金额相同，
5、风险不同（3）风险、时间相同，金额不同（4）风险、时间和金额均不同2、换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比是重大的（1）从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间、风险和金额基本相同或类似，但从资产对企业的作用或价值角度，两者的“企业特定价值”不同（2）实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换,商业实质的判断,关注交易双方是否存在关联方关系可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质,！,2018/9/22,10,15 非货币性资产交换,属于以下三种情形之一的，公允价值视为能够可靠计量： 1、换出或换入资产本身存在活
6、跃市场的以市场价格为基础确定资产的公允价值 2、换出或换入资产本身不存在活跃市场，类似资产存在活跃市场的以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基础，确定公允价值 3、不存在同类或类似资产可比市场交易，可采用估值技术确定公允价值（1）采用估值技术确定的资产公允价值估计数的变动区间不大（2）在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定,公允价值能够可靠计量：,2018/9/22,11,第三节 非货币性资产交换的会计处理,一、以公允价值计量的会计处理, 以换出资产的公允价值和应支付的税费作为换入资产的成本，除非有确凿证据证明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠；
7、 换出资产的公允价值与其账面价值的差额计入当期损益,15 非货币性资产交换,2018/9/22,12,（一）不涉及补价,15 非货币性资产交换,【例】209年10月，为了提高产品质量，甲电视机公司以其持有的对乙公司的长期股权投资交换丙电视机公司拥有的一项液晶电视屏专利技术。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为800万元，已计提长期股权投资减值准备余额为60万元，在交换日的公允价值为600万元；丙公司专利技术的账面原价为800万元，累计已摊销金额为160万元，已计提减值准备为30万元，在交换日的公允价值为600万元。丙公司原已持有对乙公司的长期股权投资，从甲公司换入对乙公司的长期股权投资
8、后，使乙公司成为丙公司的联营企业。假设整个交易过程中没有发生其他相关税费。,2018/9/22,13,（一）涉及补价,15 非货币性资产交换,1、支付补价方：应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（即换入资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本；换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益2、收到补价方：应当以换入资产的公允价值（或换出资产的公允价值减去补价）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本；换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益,2018/9/22,14,例题,甲公司与乙公司
9、经协商，甲公司以其拥有的用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义，但公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该幢公寓楼的账面价值为9 000万元，已提折旧1 500万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为8 000万元，营业税税率为5%；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为6 000万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为7 500万元，由于甲公司急于处理该幢公寓楼，乙公司仅另支付了450万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票投资后也
10、仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定出营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。,15 非货币性资产交换,2018/9/22,15,15 非货币性资产交换,应当以换出资产的公允价值作为入账价值，但如果有证据表明换入资产的公允价值更加可靠，则以换入资产的公允价值计量,2018/9/22,16,二、以换出资产账面价值计量的会计处理, 换入资产的成本：换出资产的账面价值和应支付的税费（加减补价） 无论是否支付补价，均不确认损益,15 非货币性资产交换,【例】A公司拥有一台专有设备，该设备账面原价450万元，已计提折旧330万元，B公司拥有一项长期股权投资，账面价值90万元，两项资产均
11、未计提减值准备。A决定以其专有设备交换B的长期股权投资，该专有设备是生产某种产品必须的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；B拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。经双方商定，B支付了20万元补价。假定交易中没有涉及相关税费,2018/9/22,17,三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理,首先判断是否符合以公允价值计量的两个条件，再分别情况确定各项换入资产的成本1、 具有商业实质，换出、换入资产的公允价值均能可靠计量的换入资产的总成本按换出资产的公允价值总额为基础确定2、 具有商业实质，换入资产公允价值能可靠计量，换出资产公允价值不能
12、可靠计量换入资产的总成本按换入资产的公允价值总额为基础确定3、 具有商业实质，换出资产公允价值能可靠计量，换入资产公允价值不能可靠计量换入资产的总成本按换出资产的公允价值总额为基础确定4、 具有商业实质，换出资产、换入资产公允价值均不能可靠计量换入资产的总成本按换出资产的账面价值总额为基础确定,15 非货币性资产交换,按各项换入资产公允价值占换入资产公允价值总额比例分配,按各项换入资产原账面价值占换入资产账面价值总额比例分配,2018/9/22,18,例题,甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。209年8月，为适应业务发展的需要，经协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的厂房、设备以及库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的办公楼、小汽车、客运汽车。乙公司另外向甲公司支付银行存款100万元 假定甲乙都没有为换出资产计提减值准备；整个交易过程中没有发生增值税以外的其他相关税费；甲换入乙的办公楼、小汽车、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙换入甲的厂房、设备作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。甲开具了增值税专用发票。,15 非货币性资产交换,
