1、【例 16-13】甲公司以人民币作为记账本位币，其外币交易采用交易日即期汇率折算，按月计算汇兑损益。甲公司在银行开设有欧元账户。甲公司有关外币账户 209 年 5 月 31 日的余额如表 16-1 所示。表 16-1项 目外币账户余额(欧元 )汇率人民币账户余额(人民币元)银行存款 800 0009.557 640 000应收账款 400 0009.553 820 000应付账款 200 0009.551 910 000(1)甲公司 209 年 6 月份发生的有关外币交易或事项如下：6 月 5 日，以人民币向银行买入 200 000 欧元。当日即期汇率为 1 欧元=9.69 人民币元，当日银行
2、卖出价为 1 欧元=9.75 人民币元。6 月 12 日，从国外购入一批原材料，总价款为 400 000 欧元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为 1 欧元=9.64 人民币元。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税 644 000 人民币元，增值税 765 000 人民币元。6 月 16 日，出口销售一批商品，销售价款为 600 000 欧元，货款尚未收到。当日即期汇率为 1 欧元=9.41 人民币元。假设不考虑相关税费。6 月 25 日，收到应收账款 300 000 欧元，款项已存入银行。当日即期汇率为 1 欧元=9.54 人民币元。该应收账款系 2 月份出口销售发生的。6
3、月 30 日，即期汇率为 1 欧元=9.64 人民币元。甲公司相关账务处理为：借：银行存款银行(欧元)(200 0009.69) 1 938 000财务费用汇兑差额 12 000贷：银行存款银行(人民币)(200 0009.75) 1 950 000借：原材料材料(400 0009.64+644 000) 4 500 000应交税费应交增值税进项税额 765 000贷：应付账款单位(欧元)(400 0009.64) 3 856 000银行存款银行( 人民币) 1 409 000借：应收账款单位(欧元)(600 0009.41) 5 646 000贷：主营业务收入出口商品 5 646 000借：
4、银行存款银行(欧元)(300 0009.54) 2 862 000贷：应收账款单位(欧元)(300 000 9.54) 2 862 000按结算日的账务处理，分录为：借：银行存款银行(欧元)(300 0009.54) 2 862 000财务费用汇兑差额 3 000贷：应收账款单位(欧元)(300 000 9.55) 2 865 000注：做完这笔分录后，原币种余额和人民币账户余额都应为零，差额部分调整财务费用。如果按教材上的方法，即应收账款的折算汇率按 9.54，那么这 300 000 应收账款，原币种账户为零，但是该笔应收账款的人民币账户余额在进行教材上的处理后，余额不为零，但是在资产负债表
5、日该笔应收账款的人民币账户余额必须为零。那么该笔应收账款形成的汇兑损益就应该在期末资产负债表日进行账务处理。(2)209 年 6 月 30 日，计算期末产生的汇兑差额：第一，将汇兑差额标出汇兑收益或汇兑损失第二，汇兑收益和汇兑损失计算的理论基础是外币货币性项目的记账本位币余额和原币种余额的关系即：记账本位币余额=原币种余额资产负债表日的即期汇率。注：运用这种方法每个外币账户有两个 T 型账户，一个是原币种的 T 型账户，另一个是记账本位币反映的 T 型账户。这两个 T 型账户的期初余额，借、贷方发生额，都是按正常的会计核算，期末余额是原币种余额乘以资产负债表日的即期汇率，用期末余额去倒挤发生额
6、，倒挤的发生额如果在借方，贷记“财务费用”，那么该差额就是汇兑收益，如果是贷方发生额，借记“财务费用”，那么差额就是汇兑损失。联系 204 页外币专门借款，外币专门借款的汇兑损益，在资本化期间记入“在建工程”或“存货”。因此如果考虑专门借款，那么汇兑差额可以记入“财务费用”、“ 在建工程”、“存货”、“无形资产” 等。那么就是汇兑差额不一定都影响当期损益，也可能资本化。银行存款欧元户余额=800 000+200 000+300 000=1 300 000(欧元)按当日即期汇率折算为人民币金额=1 300 0009.64=12 532 000(人民币元)汇兑差额=12 532 000-(7 64
7、0 000+1 938 000+2 862 000)=92 000(人民币元)( 汇兑收益)应收账款欧元户余额=400 000+600 000-300 000=700 000(欧元)按当日即期汇率折算为人民币金额=700 0009.64=6 748 000(人民币元)汇兑差额=6 748 000-(3 820 000+5 646 000-2 862 000)=144 000(人民币元)(汇兑收益)应付账款欧元户余额=200 000+400 000=600 000(欧元)按当日即期汇率折算为人民币金额=600 0009.64=5 784 000(人民币元)汇兑差额=5 784 000-(1 910 000+3 856 000)=18 000(人民币元)( 汇兑损失)应计入当期损益的汇兑差额=-92 000-144 000+18 000=-218 000(人民币元)( 汇兑收益)借：银行存款银行(欧元) 92 000应收账款单位( 欧元) 144000贷：应付账款单位(欧元) 18 000财务费用汇兑差额 218 000本题中细节：第一，外币货币性项目的账户，一定要把“欧元”，“ 美元 ”等标示明确;第二，计算汇兑差额时，是用每一个外币账户的两个 T 型账户，原币种 T 型账户和人民币 T 型账户;第三，明确汇兑收益和汇兑损失，去向不仅是“财务费用”，也要考虑外币是否是专门借款。
