1、金融资产,教学目的与要求 能进行交易性金融资产实务的会计处理；能运用会计基本理论知识解释投资信息生成过程；能初步具有相应的会计职业判断意识及能力 本节重点 交易性金融资产的取得、持有、期末计量 交易性金融资产的处置,一、金融资产的定义和分类,（一）金融资产的定义所谓金融，就是资金融通，就是筹资和投资，金融资产就是资金融通活动中形成的资产。A 企业： B 企业：发行债券 购买债券 （金融负债：应付债券） （金融资产：持有至到期投资）发行股票 股权投资 （权益工具：股本、资本公积） （金融资产：长期股权投资等）发放贷款 取得贷款 （金融资产：贷款） （金融负债：长期借款） 赊销商品 赊购商品 （金
2、融资产：应收账款） （金融负债：应付账款）,金融资产的特征： （1）具有活跃市场活跃市场是交易对象同质、买卖双方人数众多、报价公开，比如证券市场 （2）金额是可确定的是指资产的变现金额是可确定的。,（二）金融资产的分类,二、交易性金融资产,（一）概述 交易性金融资产有三种： 1、为了近期出售的金融资产，主要是准备短期持有的股票和债券； 2、准备短期持有的金融资产组合； 3、衍生金融资产,（二）会计科目设置 1、交易性金融资产成本公允价值变动2、公允价值变动 （核算未实现的损益） 3、投资收益 （核算已实现的收益）,买价（不含交易费用）,涨跌价,（三）会计处理1、初始计量 应当按照公允价值进行初
3、始计量。注意： 1.相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）。 2.支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。,2、后续计量 对于交易性金融资产，后续计量应当按照公允价值计量，且其变动计入当期损益。,交易性金融资产的公允价值变动,“公允价值变动损益”科目,交易性金融资产持有期间的现金股利,“投资收益”科目,四、具体会计核算 1.企业取得交易性金融资产的会计处理 借：交易性金融资产成本 【按公允价值】 投资收益 【发生的交易费用】 应收利息 【按已到付息期但尚未领取的利息】 应收股利 【已宣告但尚未发放的现金股利】 贷：银行存款 【按实际支付的金
4、额】,原始凭证,2.交易性金融资产持有期间的会计处理（1）股票：被投资单位宣告发放的现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 （2）债券：资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息 借：应收利息 贷：投资收益,3. 资产负债表日的会计处理（1）资产负债表日，公允价值高于其账面余额的差额 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （2）公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。,4.出售交易性金融资产的会计处理 借：银行存款 【应按实际收到的金额】 公允价值变动损益 （） 贷：交易性金融资产成本 【初始投资成本】 公允价值变动（） 投资收益,五、例题讲解 【例题1】
5、甲公司按季对外提供中期财务报表 （1）2009年3月6日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。 借：交易性金融资产成本 500 应收股利 20 投资收益 5 贷：银行存款 525,100（5.20.2）,（2）2009年3月10日收到最初支付价款中所含现金股利。 借：银行存款 20 贷：应收股利 20 （3）2009年3月31日，该股票公允价值为每股4.5元。 公允价值变动损益4.510050050（万元）借：公允价值变动损益
6、 50 贷：交易性金融资产公允价值变动 50,（4）2009年4月2日，乙公司宣告发放的现金股利为0.3元。 借：应收股利 30 （1000.3） 贷：投资收益 30 （5）2009年4月21日，收到现金股利。 借：银行存款 30 贷：应收股利 30,（6）2009年6月30日，该股票公允价值为每股5.3元公允价值变动损益（5.34.5）10080（万元） 借：交易性金融资产公允价值变动 80 贷：公允价值变动损益 80 （7）2009年7月6日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。 借：银行存款 505 （5105） 公允价值变动损益 30 贷：交易性金融资产成本 500 交易
7、性金融资产公允价值变动 30 投资收益 5,【例题2 】A企业系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。2009年有关业务如下：（1）2009年1月2日A企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为100万元，利率为6%，3年期，每半年付息一次，该债券为2008年1月1日发行。1月2日取得时实际支付价款为115万元，含已到付息期但尚未领取的2008年下半年的利息3万元，另支付交易费用2万元，全部价款以银行存款支付。借：交易性金融资产成本 112（1153） 应收利息 3 投资收益 2 贷：银行存款 117,（2）1月10日收到2008年下半年的利息3万元
8、。 借：银行存款 3 贷：应收利息 3 （3）3月31日，该债券公允价值为122万元（不含利息）公允价值变动12211210（万元）借：交易性金融资产公允价值变动 10 贷：公允价值变动损益 10 同时按债券票面利率计算利息。 借：应收利息 1.5 贷：投资收益 1.5,（4）6月30日，该债券公允价值为96万元（不含利息）公允价值变动9612226（万元） 借：公允价值变动损益 26 贷：交易性金融资产公允价值变动 26 同时按债券票面利率计算利息。 借：应收利息 1.5 （1006%3/12） 贷：投资收益 1.5 （5）7月16日收到2009年上半年的利息3万元。 借：银行存款 3 贷：
9、应收利息 3,（8）8月1日，将该债券全部处置，实际收到价款120万元（包含1个月的利息）。借：银行存款 120 交易性金融资产公允价值变动 16 贷：交易性金融资产成本 112 公允价值变动损益 16 投资收益 8,（2610）,（120112）,六、课堂练习 一、单项选择题 1.下列项目中，应计入交易性金融资产取得成本的是（ ）。 A.支付的交易费用 B.支付的不含应收股利的购买价款 C.支付的已到付息期但尚未领取的利息 D.购买价款中已宣告尚未领取的现金股利 2.企业购入B股票20万股，划分为交易性金融资产，支付的价款为103万元，其中包含已宣告发放的现金股利3万元和支付交易费用2万元。
10、该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 A.103 B.98 C.102 D.105,实训模拟,(一) 实训企业概况 名 称：金达股份有限公司 纳税人识别号：32012658363803366 地 址、电 话：南京市江宁区天印大道123号 开户行及账号：工行南京分行16030058363804567 （二）2009年5月份有关投资业务附后。 要求：根据原始凭证编制记账凭证,业务1,业务2,业务3,业务4,业务5,作业,1、2009年5月13日，甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.6元），另支付交易
11、费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产。 （1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利； （2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元； （3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。,复习：交易性金融资产,1、2007年1月1日，A企业购入10万股面值100元的股票，A企业将其划分为交易性金融资产。取得时实际支付价款1050万元（含已宣告发放的股息50万元），另外支付交易费用10万元。2007年1月6日，收到最初支付价款中所含股息50万元。2007年12月31日，股票公允价值为1120万元。2008年1月6日，收到2007年股息30万元。2008年6月6
12、日，将该股票处置，售价1200万元，不考虑相关税费。要求：做出交易性金融资产的相关会计处理（单位：万元）。,持有至到期投资,一、概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。,（一）到期日固定、回收金额固定或可确定是指可以不考虑支付风险。 （二）有明确意图持有至到期 有下列情况表明不打算持有至到期： 1.期限不确定； 2.机会成本变化时等将出售的； 3.发行方可以低价清偿； 4.有权要求赎回的。 （三）有能力持有至到期下列情形表明没有能力持有至到期 （1）没有资金支持； （2）受到法律限制。,持有至到期投资应具有活跃市场，公允价值能
13、够可靠计量，一般是指在证券市场公开交易的债券。债券按付息方式划分，可分为一次付息债券和分期付息债券两类。,二、会计科目设置 1、持有至到期投资成本应计利息利息调整,面值,到期一次还本付息债券的利息,溢折价+交易费用,2、“应收利息”科目（分期付息债券）应收利息买价中含有已到期尚未 收回的利息支付的利息资产负债表日，债券面值与票面利率计算的利息,3、“投资收益”科目投资收益 处置损失 实际利息收入=期初摊余成本实际利率处置收益,三、具体核算 1.取得时 借：持有至到期投资成本 【面值】 应收利息（或持有至到期投资应计利息） 【已到付息期但尚未领取的利息】 持有至到期投资利息调整 【按其差额】 贷
14、：银行存款 【按实际支付的金额】 或 持有至到期投资利息调整 【按其差额】,溢折价的来由 债券的溢折价是由于债券的票面利率与实际利率不同而引起的。 若票面利率高于实际利率，投资者未来可以获得更多的利息，因此，购买时应支付额外的代价，即为溢价； 若票面利率低于实际利率，投资者未来将获得更少的利息，因此，购买时支付的代价应低于名义成本，即为折价。,2.期末计息计提减值时 （1）期末计息 应收利息或应计利息债券面值票面利率 投资收益期初债券摊余成本实际利率 利息调整的摊销二者的差额借：应收利息（或持有至到期投资应计利息）持有至到期投资利息调整（也可能在贷方） 贷：投资收益,票面利息与实际利息之差，即
15、溢折价摊销额。,分期付息债券收回利息时借：银行存款贷：应收利息,（2）期末减值 减值金额=账面价值-未来现金流量现值 发生减值 借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备 减值恢复 借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失注意：转回金额不得超过原计提的减值金额,3、处置时 （1）到期收回 到期收回本金（分期付息到期还本债券）借：银行存款贷：持有至到期投资成本 到期收回本金和利息（一次还本付息债券）借：银行存款贷：持有至到期投资成本应计利息,（2）出售 借：银行存款 【应按实际收到的金额】 投资收益 【差额】 贷：持有至到期投资成本应计利息 利息调整 【按其账面余额】投资收益 【差额】已计提减
16、值准备的，还应同时结转减值准备。,摊余成本,1、摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果: （1）扣除已偿还的本金; （2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额; （3）扣除已发生的减值损失2、“摊余成本”实际上就是“持有至到期投资”的账面价值，而账面价值又等于持有至到期投资的账面余额减去已计提的持有至到期投资减值准备。所以有： 摊余成本（即账面价值）=账面余额-已计提的减值准备,持有至到期投资债券面值 债券折价 债券溢价 溢价摊销 折价摊销 应计利息,【例题1】2000年1月1日，甲公司支付价款1 000元（含交易费
17、用）从活跃市场购入A公司同日发行的5年期公司债券，面值1 250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。实际利率为10%。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司将购入得该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。 要求：编制与该持有至到期投资有关的会计分录。,（1）2000年1月1日，购入债券时借：持有至到期投资成本 l 250 贷：银行存款 l 000 持有至到期投资利息调整 250,（2）2000年12月31日，确认实际利息收入、票面利息等 应收利息债券面值票面利率=12504.72
18、%59 投资收益期初摊余成本实际利率=100010%=100 利息调整摊销=投资收益-应收利息=100-59=41 会计分录： 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 4l 贷：投资收益 l00 借：银行存款 59 贷：应收利息 59,（3）2001年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等 应收利息债券面值票面利率=12504.72%59 投资收益期初摊余成本实际利率=104110%=104 利息调整摊销=投资收益-应收利息=104-59=45 会计分录： 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 45 贷：投资收益 l04 借：银行存款 59 贷：应收利息 59,（4）2002
19、年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等 应收利息债券面值票面利率=12504.72%59 投资收益期初摊余成本实际利率=108610%=109 利息调整摊销=投资收益-应收利息=109-59=50 会计分录： 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 50 贷：投资收益 109 借：银行存款 59 贷：应收利息 59,（5）2003年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等 应收利息债券面值票面利率=12504.72%59 投资收益期初摊余成本实际利率=113610%=114 利息调整摊销=投资收益-应收利息=114-59=55 会计分录： 借：应收利息 59 持有至到期投资
20、利息调整 55 贷：投资收益 114 借：银行存款 59 贷：应收利息 59,（6）2004年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等 应收利息债券面值票面利率=12504.72%59 利息调整摊销=利息调整-已累计摊销的利息调整数=250-41-45-50-55=59 投资收益利息调整摊销+应收利息=59+59=118 会计分录： 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 59 贷：投资收益 118 借：银行存款 59 贷：应收利息 59,（7）收回本金时借：银行存款 1250贷：持有至到期投资成本 1250,【例题2】【接前例】假定甲公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息
21、，且利息不是以复利计算。此时甲公司所购买债券的实际利率r为9.05%。,（1）2000年1月1日，购入债券 借：持有至到期投资成本 1 250 贷：银行存款 1 000 持有至到期投资利息调整 250,（2）2000年12月31日，确认实际利息收入 借：持有至到期投资应计利息 59（1 2504.72%） 利息调整 31.5 贷：投资收益 90.5 （1 0009.05%）,（3）2001年12月31日，确认实际利息收入借：持有至到期投资应计利息 59 利息调整 39.69 贷：投资收益 98.69 （1 0005931.5）9.05%,（4）2002年12月31日，确认实际利息收入 借：持有
22、至到期投资应计利息 59 利息调整 48.62 贷：投资收益 107.62 （1 00059231.539.69）9.05%,课堂练习,一、选择题 1、未发生减值的持有至到期投资如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记( )科目。A.持有至到期投资(利息调整)B.持有至到期投资(成本)C.持有至到期投资(应计利息)D.持有至到期投资(债券溢折价),2、甲企业于2009年1月1日购入乙企业当日发行的企业债券作为持有至到期投资，在购买日
23、其公允价值为60 480万元，期限为3年、票面年利率为3，面值为60 000万元，另支付交易费用60万元，半年期实际利率为1.34，每半年付息一次。采用实际利率法摊销，则2009年7月1日持有至到期投资摊余本钱为( )万元。 A. 60 391.24 B. 60 451.24 C. 60 480 D. 60 540,3、企业持有至到期投资的特点包括( )。A.有能力持有至到期B.到期日固定、回收金额固定或可确定C.有明确意图持有至到期D.发生市场利率变化、流动性需要变化等情况时，将出售该金融资产4、下列项目中，可作为持有至到期投资的有（ ）。A.企业从二级市场上购入的固定利率国债B.企业从二级
24、市场上购入的浮动利率公司债券C.购入的股权投资D.投资者有权要求发行方赎回的债券,5、如果购入的准备持有至到期的债券的实际利率等于票面利率，且不存在交易费用时，下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有( )。A.计提持有至到期投资减值准备B.确认分期付息债券的投资利息C.确认到期一次付息债券的投资利息D.出售持有至到期投资,6、关于持有至到期投资，下列说法中正确的有( )。A.相关交易费用应当计入初始确认金额B.应当按照公允价值进行初始计量，相关交易费用应当直接计入当期损益C.应当采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量D.在终止确认、发生减值或摊销时产生的损益，应当计入当期损益
25、,7、下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本因素的有（ ）。A.确认的减值准备 B.分期收回的本金 C.利息调整的累计摊销额 D.对到期一次付息债券确认的票面利息,二、业务题 1、A公司于2011年1月2日从证券市场上购入B公司于2011年1月1日发行的债券,该债券三年期,票面利率为4%,到期日为2014年1月1日,到期日一次归还本金和利息.A公司购入债券的面值为1000万元,实际支付价款为967.5万元（包括交易费用）.A公司购入后将其划分为持有至到期投资,购入债券的实际利率为5%.假定按年计提利息,利息不是以复利计算.,作业,2007年1月1日，甲公司从活跃市场购买了一项乙公司债券，年限5年，划分为持有至到期投资，债券的本金1100万元，公允价值为961万元(含交易费用为10万元)，到期还本、分期付息，每年1月5日按照票面利率3%支付利息。合同约定债券发行方乙公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回。假定实际利率是6%。 要求：编制甲公司的相关会计分录。,
