1、第八章 成本管理,第一节 成本管理的主要内容,一、成本管理的意义 （一）通过成本管理降低成本，为企业扩大再生产创造条件 （二）通过成本管理增加企业利润，提高企业经济效益 （三）通过成本管理能帮助企业取得竞争优势，增强企业的竞争能力和抗压能力,二、成本管理的目标 （一）总体目标 依据竞争战略而定： 成本领先战略：追求成本水平的绝对降低； 差异化战略：在保证实现产品、服务等方面差异化的前提下，对 产品全生命周期成本进行管理，实现成本持续降低。,（二）具体目标 对总体目标的进一步细分，主要包括成本计算的目标和成本控制的目标。 1.成本计算目标(为内外部信息使用者提供成本信息) 2.成本控制目标（降低
2、成本水平）,【例单选题】下列关于成本管理目标的说法中，正确的是（ ）。 A.成本计算的目标是按照成本会计制度的规定计算成本，满足编制会计报表的需要 B.实施成本领先战略的企业中，成本控制的目标是在保证一定产品质量和服务的前提下，最大程度地降低产品全生命周期成本 C.实施差异化战略的企业中，成本控制的目标则是在保证企业实现差异化战略的前提下，降低企业内部成本 D.成本管理的具体目标是对总体目标的进一步细分，主要包括成本计算的目标和成本控制的目标正确答案D,三、成本管理的主要内容,第一步,基础环节；财务成本和管理成本,核心，三原则,对比分析法，连环替代法，相关分析法,关键是？,第二节 量本利分析与
3、应用,一、量本利分析概述,1、量本利分析的含义在成本形态分析和变动成本计算的基础上，通过研究企业在一定时期内的成本、业务量和利润三者之间的内在联系，揭示变量之间的内在规律性，为企业预测、决策、规划和业绩考评提供必要的财务信息的一种定量分析方法。,主要包括：保本分析，安全边际分析，多种产品量本利分析，目标利润分析，利润的敏感性分析。,2、量本利分析的四大假设,总成本由固定成本和变动成本两部分组成 销售收入与业务量呈完全线性关系 产销平衡 产品产销结构稳定,3、量本利分析的基本原理,（1）基本关系式 利润=销售收入-总成本=销售收入-（变动成本+固定成本）=销售量*单价-销售量*单位变动成本-固
4、定成本=销售量（单价-单位变动成本）-固定成本,（2）边际贡献 边际贡献总额=销售收入-变动成本=销售量*单位边际贡献=销售收入*边际贡献率 单位边际贡献=单价-单位变动成本=单价*边际贡献率 边际贡献率=边际贡献总额/销售收入=单位边际贡献/单价,变动成本率=变动成本总额/销售收入=单位变动成本/单价边际贡献率=1-变动成本率利润=边际贡献-固定成本=销售量*单位边际贡献-固定成本=销售收入*边际贡献率-固定成本 例题8-1（P244）,二、单一产品量本利分析,保本分析，又称盈亏临界分析，是研究当企业恰好处于保本状态时量本利关系的一种定量分析方法，是量本利分析的核心内容。 1、保本点（例题8
5、-2） 利润=销售量*单价-销售量*单位变动成本-固定成本=0 保本销售量=固定成本/（单价-单位变动成本）=固定成本/单位边际贡献 保本销售额=保本销售量*单价=固定成本/（1-单位变动成本/单价）=固定成本/边际贡献率,降低保本点的途径：（1）降低固定成本总额（2）降低单位变动成本（3）提高销售单价 2、保本作业率（例题8-3）保本作业率=保本点销售量/正常经营销售量=保本点销售额/正常经营销售额,3、量本利分析图,4、安全边际分析,安全边际量=实际或预计销售量-保本点销售量 安全边际额=实际或预计销售额-保本点销售额=安全边际量*单价 安全边际率=安全边际量/实际或预计销售量*100%=
6、安全边际额/实际或预计销售额*100%,利润=边际贡献-固定成本=销售收入*边际贡献率-保本销售额*边际贡献率 所以：利润=安全边际额*边际贡献率销售利润率=安全边际率*边际贡献率,三、多种产品量本利分析（方法思路，例题会做）,1、加权平均法加权平均边际贡献率=综合保本点销售额=固定成本总额/加权平均边际贡献率,2、联合单位法联合保本量=固定成本总额/（联合单价-联合单位变动成本）某产品保本量 =联合保本量*一个联合单位中包含的该产品的数量3、分算法 4、顺序法 5、主要产品法,四、目标利润分析,目标利润=（单价-单位变动成本）*销售量-固定成本 目标销售量（单种产品）=（固定成本+目标利润）
7、/单位边际贡献 目标销售额（单多都可） =（固定成本+目标利润）/边际贡献率,税后利润=（单价-单位变动成本）*销售量-固定成本-利息*（1-所得税率）=0 实现目标利润的销售量=固定成本+税后利润/（1-所得税率）+利息/单位边际贡献,在其他因素不变的条件下，销售数量或销售价格应当提高，而固定成本或单位变动成本则应下降。,五、利润敏感性分析,1、各因素对利润的影响程度 敏感系数=利润变动百分比/因素变动百分比 2、规律性的结论（1）敏感系数的符号（2）在不亏损状态下，单价的敏感系数一般应该是最大的（3）在不亏损的状态下，敏感系数最小的不是单位变动成本就是固定成本,六量本利分析在经营决策中的应
8、用,1、生产工艺设备的选择的例题2、新产品投产的选择的例题,第三节标准成本控制与分析,一、标准成本及其分类标准成本的含义？理想标准成本与正常标准成本 二、标准成本的制定,工资率=标准工时总额/标准总工时 标准制造费用分配率=标准制造费用总额/标准总工时,单位产品的标准成本 =直接材料标准成本+直接人工标准成本+制造费用标准成本 =SUM（用量标准*价格标准）,三、成本差异的计算及分析,总差异 实际产量下实际成本实际产量下标准成本 实际用量实际单价实际产量下标准用量标准单价 =（实际价格*实际用量-标准价格*实际用量）+（标准价格*实际用量-标准用量*标准价格） =（实际用量-实际产量下标准用量
9、）*标准价格+实际用量*（实际价格-标准价格） =用量差异+价格差异,价标量实： 用量差异=标准价格*（实际用量-实际产量下的标准用量）价格差异=（实际价格-标准价格）*实际用量,1.变动成本差异的计算与分析,（一）直接材料： 1.总差异实际产量实际单位用量实际价格实际产量标准单位用量标准价格 实际用量实际价格标准用量标准价格 2.用量差异 （实际用量实际产量下标准用量）标准价格 3.价格差异 （实际价格一标准价格）实际用量,（二）直接人工： 1.总差异实际产量实际单位工时实际工资率实际产量标准单位工时标准工资率 2.效率差异 （实际产量实际单位工时实际产量标准单位工时）标准工资率 3.工资率
10、差异 （实际工资率一标准工资率）实际产量实际单位工时,（三）变动制造费用： 1.总差异实际产量实际单位工时实际分配率实际产量标准单位工时标准分配率 2.效率差异 （实际产量实际单位工时实际产量标准单位工时）标准分配率 3.耗费差异 （实际分配率标准分配率）实际产量实际单位工时,（四）固定制造费用： 1.实际产量实际单位工时实际分配率 2.预算产量标准单位工时标准分配率 3.实际产量实际单位工时标准分配率 4.实际产量标准单位工时标准工资率,1.实际产量实际单位工时实际分配率 2.预算产量标准单位工时标准分配率 3.实际产量实际单位工时标准分配率 4.实际产量标准单位工时标准工资率,【2012考
11、题计算分析题】B公司生产乙产品，乙产品直接人工标准成本相关资料如表1所示： 表1 乙产品直接人工标准成本资料 假定B公司本月实际生产乙产品10000件，实际耗用总工时25000小时，实际应付直接人工工资550000元。 要求：（1）计算乙产品标准工资率和直接人工标准成本。 （2）计算乙产品直接人工成本差异、直接人工工资率差异和直接人工效率差异。,（1）乙产品的标准工资率 420000/2100020（元/小时） 乙产品直接人工标准成本 20210000400000（元） （2）乙产品直接人工成本差异 550000400000150000（元） 乙产品直接人工工资率差异 （550000/2500
12、020）2500050000（元） 乙产品直接人工效率差异 20（25000100002）100000 （元）,第四节 作业成本与责任成本 理念：作业耗用资源，产品耗用作业,作业成本计算法 直接费用的确认分配与传统成本计算方法一样； 间接费用的分配对象不再是产品，而是作业。,作业成本计算法的具体步骤,1、设立资源库，并归集资源库价值 2、确认主要作业，并设立相应的作业中心 3、确定资源动因，并将各资源库汇集的价值分配到各作业中心 4、选择作业动因，并确定各作业成本的成本动因分配率 实际作业成本分配率=当期实际发生的作业成本/当期实际作业产出 预算作业成本分配率=预算作业成本/预计作业产出,5、
13、计算作业成本和产品成本某产品耗用的作业成本 =SUM（该产品耗用的作业量*实际作业成本分配率）某产品当期发生成本 =当期投入该产品的直接成本+当期该产品耗用的各项作业成本直接成本=直接材料成本+直接人工成本,作业成本管理,流程价值分析 1.成本动因分析 要进行作业成本管理，必须找出导致作业成本的原因。 如果存在与企业目标不一致的原因，就可以采取措施改善作业，降低成本。,2.作业分析（流程价值分析的核心） 主要目标是认识企业的作业过程，以便从中发现持续改善的机会及途径。,基本内容：分析和评价作业、改进作业和消除非增值作业。首先需要将每一项作业分为增值作业或非增值作业，明确增值成本和非增值成本，然
14、后再进一步确定如何将非增值成本减至最小。,按照对顾客价值的贡献，作业可以分为增值作业和非增值作业。,非增值作业：例如检验作业，只能说明产品是否符合标准，而不能改变其形态，不符合第一个条件；次品返工作业是重复作业，在其之前的加工作业本就应提供符合标准的产品，因此属于非增值作业。,增值作业又可分为高效作业和低效作业。 增值成本即是那些以完美效率执行增值作业所 发生的成本，或者说，是高效增值作业产生的 成本。而那些增值作业中因为低效率所发生的 成本则属于非增值成本； 执行非增值作业发生成本全部是非增值成本。,【例单选题】增值作业需要同时满足的三条标准中不包括（ ）。 A.该作业导致了状态的改变 B.
15、该状态的变化不能由其他作业来完成 C.加工对象状态的改变，可以由其他作业实现，而不能由价值链中的后一项作业实现 D.该作业使其他作业得以进行 正确答案C,【多选题】关于增值成本和非增值成本，下列表述正确的是（ ）。 A.对一项增值作业来讲，它所发生的成本都是增值成本 B.对一项非增值作业来讲，它所发生的成本都是非增值成本 C.增值成本是一种理想的目标成本 D.增值成本是企业执行增值作业时发生的成本 正确答案BC,【例题判断题】非增值成本是指由非增值作业发生的作业成本，是需要通过持续改善来消除或逐步降低的成本。（ ） 【答案】 【解析】非增值成本不仅指非增值作业发生的成本，还包括增值作业中因为低
16、效率所发生的作业成本。,（3）降低成本的途径 作业消除：消除非增值作业或不必要的作业，降低非增值成本； 作业选择：对所有能够达到同样目的的不同作业，选取其中最佳的方案； 作业减少：以不断改进的方式降低作业消耗的资源或时间； 作业共享：利用规模经济来提高增值作业的效率。,二、责任成本管理 （一）责任成本管理的含义 责任成本管理，是指将企业内部划分为不同的责任中心，明确责任成本，并根据各责任中心的权、责、利关系，来考核其工作业绩的一种成本管理模式。,（二）责任中心及其考核 按照企业内部责任中心以及业务活动的不同特点，责任中心一般可以划分为成本中心、利润中心和投资中心三类。,1.成本中心含义：是指发
17、生并有权控制成本的单位。成本中心一般不会产生收入，通常只计量考核发生的成本。特点： 1.不考核收益，只考核成本。 2.只对可控成本负责，不负责不可控成本。 3.责任成本是成本中心考核和控制的主要内容。,考核指标 预算成本节约额预算责任成本实际责任成本预算成本节约率预算成本节约额/预算成本100%,【例题单选题】在下列各项中，不属于可控成本基本特征的是（ ）。A.可以预计 B.可以计量C.可以控制 D.可以对外报告 【答案】D 【解析】可控成本应具备的条件包括：第一，该成本的发生是成本中心可以预见的；第二，该成本是成本中心可以计量的；第三，该成本是成本中心可以调节和控制的.,2.利润中心含义：既
18、能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位。分类：自然利润中心：自然形成的，直接对外提供劳务或销售产品以取得收入的责任中心。人为利润中心：人为设定的，通过企业内部各责任中心之间使用内部结算价格结算半成品内部销售收入的责任中心。,【例题多选题】下列各项中，属于揭示利润中心特征的表述包括( )。A.既能控制成本，又能控制收入和利润 B.只控制收入不控制成本C.强调绝对成本控制 D.既可以是自然形成的，也可以是人为设定的【答案】AD,【例题15单选题】某企业内部乙车间是人为利润中心，本期实现内部销售收入200万元，销售变动成本为120万元，该中心负责人可控固定成本为20万元，不可控但应由该中心负担的固
19、定成本10万元，则该中心对整个公司所做的经济贡献为（ ）万元。A.80 B.60 C.50 D.40 【答案】C 【解析】 该中心的边际贡献=200-120=80(万元) 可控边际贡献=80-20=60(万元) 部门边际贡献=60-10=50(万元),3.投资中心含义：既能控制成本、收入和利润，又能对投入的资金进行控制的责任中心，投资中心是最高层次的责任中心，它拥有最大的决策权，也承担最大的责任。投资中心必然是利润中心，但利润中心并不都是投资中心。利润中心没有投资决策权，而且在考核利润时也不考虑所占用的资产。,考核指标： 1.投资报酬率 营业利润（息税前利润）/平均营业资产平均营业资产 （期初
20、营业资产+期末营业资产）/2,优点：1.根据现有会计资料计算，比较客观，可用于部门之间，以及不同行业之间的比较；2.可以促使经理人员关注营业资产运用效率，有利于资产存量的调整，优化资源配置。 缺点：会引起短期行为的产生，追求局部利益最大化而损害整体利益最大化目标，导致经理人员为眼前利益而牺牲长远利益。,2.剩余收益经营利润（经营资产最低投资报酬率）投资额（投资报酬率最低投资报酬率） 优点：弥补了投资报酬率指标会使局部利益与整体利益冲突的不足。 缺点：1.是一个绝对指标，难以在不同规模的投资中心之间进行业绩比较。 2.仅仅反映当期业绩，单纯使用这一指标也会导致投资中心管理者的短期行为。,【201
21、0考题判断题】在不同规模的投资中心之间进行业绩比较时，使用剩余收益指标优于投资报酬率指标。（ ） 正确答案 答案解析剩余收益指标弥补了投资报酬率指标会使局部利益与整体利益冲突的不足，但是由于其是一个绝对指标，故而难以在不同规模的投资中心之间进行业绩比较。,【例题单选题】下列各项中，最适用于评价投资中心业绩的指标是（ ）。 （2012年） A.边际贡献 B.部门毛利 C.剩余收益 D.部门净利润 【答案】C 【解析】对投资中心的业绩进行评价时，不仅要适用利润指标，还需要计算、分析利润与投资的关系，主要有投资报酬率和剩余收益等指标。,【例题单选题】已知ABC公司加权平均的最低投资报酬率为15%，其下设的甲投资中心投资额为1000万元，剩余收益为50万元，则该中心的投资报酬率为（ ）。A.40% B.30% C.20% D.10% 【答案】C 【解析】剩余收益=利润-投资额公司加权平均的最低投资报酬率=投资额(投资报酬率-最低投资报酬率)；所以：50=1000(投资报酬率-15%)；投资报酬率=20%。,【2010考题单选题】下列各项中，一般不作为以成本为基础的转移定价计价基础的是（ ）。 A.完全成本 B.固定成本 C.变动成本 D.变动成本加固定制造费用 正确答案B 答案解析以成本为基础的转移定价，包括完全成本、完全成本加成、变动成本以及变动成本加固定制造费用四种形式。,
