1、管理会计学10标准成本制度,哈工大管理学院会计学 周振华,标准成本制度,标准成本制度概述标准成本的制定成本差异的计算和分析成本差异的帐务处理,标准成本制度的作用,有利于简化成本核算。有利于加强成本控制。有利于企业成本决策。 有利于实行例外管理。 有利于激励工作热情。,标准成本制度的涵义和内容,标准成本制度：也可称为标准成本控制系统或标准成本会计，是通过预先制定标准成本，将标准成本和实际成本进行比较获得成本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统。标准成本制度包括标准成本的制定、成本差异的计算分析和成本差异的帐务处理三方面内容。,标准成本,标准成本：指按照
2、成本项目反映的，在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下，应当发生的单位产品的成本目标。标准成本的分类 理想标准成本是在最佳工作状态下可达成的目标成本水平。 基础标准成本是指以某一年的历史成本水平为基础制定的标准成本。 正常标准成本是在正常生产经营条件下应该达到的成本水平，它根据正常的消耗水平、正常的价格和正常的生产经营能力利用程度制定的标准成本。,标准成本的制定,直接材料标准成本的制定直接材料用量标准的制定直接材料价格标准的制定直接材料标准成本的制定 直接人工标准成本的制定 直接人工数量标准的制定 直接人工价格标准的制定直接人工标准成本的制定 制造费用标准成本的制定 单位产品标准成本计算
3、表,直接材料标准成本的制定,直接材料用量标准的制定：材料消耗定额直接材料价格标准的制定：材料计划价格直接材料标准成本的制定 单位产品直接材料标准成本=（直接材料用量标准直接材料价格标准）,表10-1 单位产品直接材料标准成本 单位：元,直接人工标准成本的制定,直接人工用量标准（工时标准）的制定 ：工时消耗定额 直接人工价格标准（工资率标准）的制定 ：标准工资率直接人工标准工资率=预算生产工人工资总额/预算工时总额直接人工标准成本的制定单位产品直接人工标准成本=（工时标准工资率标准）（该产品某项作业工时标准直接人工标准工资率）,表10-2 单位产品直接人工标准成本计算表 单位：元,表10-3 单
4、位产品制造费用标准成本计算表,制造费用可以分为变动制造费用和固定制造费用两部分，这两部分都按标准用量和标准分配率的乘积计算，标准用量一般都采用工时表示。制造费用用量（数量）标准：制造费用标准工时，一般用直接人工或机器工作的标准工时 制造费用价格标准：制造费用标准（预算）分配率,制造费用标准成本的制定,制造费用标准（预算）分配率=预算制造费用总额/预算工时总额,单位产品制造费用标准成本=制造费用标准工时制造费用标准（预算）分配率,表10-4 单位产品标准成本计算表,例9-5预算全年变动费用为60100元，全年预计工时为30050小时，预算全年固定费用为80000元。企业所编制的制造费用预算见表9
5、-7所示。,表9-7 制造费用预算 2006年度,例9-6上例企业编制2010年度的产品成本预算见表9-8所示。在该表中年初库存产成品变动制造成本为4500元，期初库存量100件期末库存量110件和本期生产量6010件。,表9-8 单位产品成本预算 2010年度,加权平均单位变动制造成本=(4500+601045)元/(100+6010)件=45元/件,本期销售成本与期末库存产品成本预算,标准成本制定的若干关键概念,成本差异的计算和分析,成本差异的涵义和种类直接材料成本差异的计算直接材料成本差异的分析直接人工成本差异的计算直接人工成本差异的分析变动制造费用差异的计算变动制造费用成本差异的分析固
6、定制造费用差异的计算固定制造费用成本差异的分析,成本差异的涵义和种类,成本差异是指在一定时期内生产一定数量的产品所发生的实际成本与标准成本之间的差额。成本差异=实际成本总额-标准成本总额成本差异按成本的构成可分为直接材料成本差异、直接人工成本差异、变动制造费用差异和固定制造费用差异。 成本差异按其数量特征可以分为有利 （负差 )差异和不利差异（正差）。 成本差异按其与主观努力的相关性可以分为可控差异和不可控差异。,直接材料成本差异的计算,直接材料成本差异是指一定产量产品的直接材料实际成本与标准成本之间的差额。材料成本差异材料实际成本材料标准成本材料实际成本实际数量实际价格材料标准成本标准数量标
7、准价格材料成本差异实际数量实际价格标准数量标准价格材料数量差异实际数量标准价格标准数量标准价格 （实际数量标准数量）标准价格 （实际用量标准用量）标准价格材料价格差异实际数量实际价格实际数量标准价格 实际用量实际价格实际用量标准价格 实际数量（用量）（实际价格标准价格）,两个单耗：实际单耗（实际用量标准） 预算单耗（材料耗用标准、标准单耗、计划单耗、定额单耗）两个价格：实际价格 标准价格两个产量：实际产量 预算/计划产量三个数量（用量）：材料预算数量（用量）预算产量预算用量标准（预算单耗）材料实际数量（用量）实际产量实际用量标准（实际单耗）材料标准数量（用量）实际产量材料耗用标准（预算单耗）
8、=实际产量预算用量标准（预算单耗）,例10-1：中华公司生产甲产品仅耗用一种直接原材料A， 2010年7月份直接材料有关资料如下：计划（预算）产量 500件 实际产量 575件单位产品用量标准 4公斤/件 实际材料耗用 2000公斤材料计划价格 2元/公斤 材料实际价格 2.20元/公斤单位产品实际用量=2000/575=3.48公斤/件 材料成本差异分析如下：材料预算数量（用量）=5004= 2000公斤 标准价格 2元/公斤 材料实际数量（用量）=5753.48= 2000公斤 实际价格 2.20元/公斤材料标准数量（用量）=5754=2300公斤材料用量差异=（2000-5754）2 =
9、 -600元（有利差异）材料价格差异= 2000（2.20-2）= 400元 （不利差异）材料成本差异= -600+400= -200元 （有利差异）单位直接材料标准成本=2*4=8元/件,直接材料成本差异的分析,材料价格差异原因：这项差异就是材料采购成本与编制标准成本单时的预计价格相比，多付或少付的价款。产生这些差异的原因可能是：6 供应价格的变化 采购批量的变动 运输方式和运输线路的变化 替代材料的使用 材料质量的变化 紧急订货 材料数量差异的原因：指不同批量或不同操作所耗用的材料与标准成本单的估计数相比，多耗用或少耗用所产生的差异。发生这些差异的原因可能是： 6 产品设计和工艺的变更 材
10、料质量和规格的变化 材料储存损失的变化 工人技术操作水平的升降和责任心强弱变化 加工设备完好程度的变化 废次品率的变动,直接人工成本差异的计算,直接人工成本差异也可分为价格(工资率)和数量(效率)两方 直接人工成本差异实际工时实际工资率标准工时标准工资率 直接人工效率差异实际工时标准工资率标准工时标准工资率（实际工时标准工时）标准工资率 效率差异揭示由于实际工作时数超过标准工作时数而发生的额外成本，或由于实际工作时数少于标准工作时数而节约的成本。 直接人工工资率差异实际工时实际工资率实际工时标准工资率实际工时 （实际工资率标准工资率） 工资率差异表示由于实际工资率偏离标准工资率而引起的差异。,
11、例10-2:中华公司本月直接人工成本有关资料如下：单位产品定额工时 2小时/件 实际耗用工时 1200小时标准工资率 5元/小时 实际工资率 5.5元/小时直接人工成本差异计算如下：标准工时 5752=1150工时 标准工资率 5元/小时 实际工时 1200小时 实际工资率 5.5元/小时人工效率差异=（1200-5752）5=250元（不利差异）人工工资率差异=1200（5.50-5）=600元（不利差异）人工成本差异= 250 600 = 850元 （不利差异）单位直接人工标准成本=2*5=10元/件,直接人工成本差异的分析,工资率差异的原因：5工人调度不当，不同等级的工人在完成一定的生产
12、工时总量中所占比重的大小和升降,主要表现为由高工资工人做低工资工人的工作。工资制度和工资级别的调整，原标准未及时修订。产品工艺过程，加工方法和工种调配的改变。劳动生产率的提高或降低。季节性或紧急性生产增加工资。 工资效率差异的原因：9工人生产技术不熟练，未完成工时标准。工人调动频繁，难以适应和熟悉工作，工时付出大。材料供应不及时，造成停工待料，浪费工时。材料质量低劣，加大加工时间。燃料、动力供应中断，停工待产，浪费工时。设备发生故障，停工待修，浪费工时。生产工艺变更，未及时修订标准。生产计划安排不当，造成窝工。产品批量小，批次多，工作准备时间长。,变动制造费用差异的计算,变动制造费用成本差异是
13、指实际产量下产品的实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额。 实际变动制造费用=实际工时实际分配率标准变动制造费用=标准工时标准分配率 变动制造费用成本差异实际工时实际分配率-标准工时标准分配率 变动制造费用可分解为效率差异（工时数量差异）和分配率差异（开支差异、价格差异）两部分。计算公式如下： 变动制造费用效率差异（实际工时-标准工时）标准分配率 变动制造费用分配率差异实际工时(实际分配率-标准分配率）,例10-3：中华公司本月变动制造费用有关资料如下： 变动制造费用标准分配率 3元/小时 实际支付变动制造费用 3 000元 实际耗用工时 1 200小时变动制造费用成本差异计算如下：标准
14、工时 5752=1150工时实际工时 1200小时实际变动制造费用分配率=3000/1200=2.5元/小时标准变动制造费用分配率 3元/小时变动制造费用效率差异=（1200-5752）3=150元 （不利差异）变动制造费用分配率差异=1200（2.5-3）=-600元 （有利差异）变动制造费用差异=-600+150=-450元 （有利差异）单位变动制造费用标准成本=23=6元/件,变动制造费用成本差异的分析,耗费差异的原因：预算估计错误，实际发生的费用超过或低于预算额。 5 间接材料价格变化。 间接材料质量低劣，耗用量加大，费用增多。 间接人工工资调整。 间接人工过多。 其他各项费用控制不当
15、。效率差异原因：参见直接人工成本效率差异 变动制造费用是由许多明细项目组成的，并且与一定的生产水平相联系，因而只通过差异总额，并不能达到日常控制与考核的需要。必须在差异计算和分析的基础上结合具体的费用明细项目和各费用项目的弹性预算进行分析，以查清费用超支或节约的原因，明确责任，并进行必要的控制措施。,固定制造费用成本差异的计算,固定制造费用成本差异是指在实际产量下，固定制造费用的实际发生总额与其标准发生总额之间的差额。固定制造费用总差异的分解通常有两种方法：两差异法和三差异法。 两差异法：这种方法是将总差异分解为预算差异（Budget Variance ）和产量差异（能量差异Capacity
16、Variance ）两部分。具体计算公式如下： 固定制造费用预算差异实际成本数额-预算成本数额固定制造费用实际发生额一固定制造费用预算总额实际工时固定制造费用实际分配率一预算工时固定制造费用标准分配率 固定制造费用产量差异预算成本数额-标准成本数额（预算工时-标准工时）固定制造费用标准分配率（预算产量-实际产量）预算单耗固定制造费用标准分配率,产量差异,预算差异,三差异法：这种方法将总差异分解为预算差异（亦称耗费差异、开支差异）、能力利用差异和效率差异三种。 固定制造费用预算差异实际成本数额-预算成本数额固定制造费用实际发生额一固定制造费用预算总额实际工时固定制造费用实际分配率-预算工时固定制
17、造费用标准分配率 固定制造费用产能差异分解为生产能力利用差异（Capacity Utilization Variance ）和效率差异(Efficiency Variance)两种. 固定制造费用生产能力利用差异（预算工时一实际工时）固定制造费用标准分配率 固定制造费用效率差异（实际工时一标准工时）固定制造费用标准分配率,固定制造费用成本差异,固定制造费用预算差异,固定制造费用产量(能)差异,固定制造费用能力利用差异,固定制造费用效率差异,两个单耗 预算单耗 实际单耗三个总工时预算总工时=预算产量预算单耗标准总工时=实际产量预算单耗实际总工时=实际产量实际单耗三个标准（预算）分配率制造费用标准
18、分配率预算制造费用预算总工时变动制造费用预算分配率=变动制造费用预算总额预算总工时（预算产能总工时）固定制造费用预算分配率=固定制造费用预算总额预算总工时（预算产能总工时） 三个实际分配率,例10-4:中华公司本月固定制造费用有关资料如下：预算产能总工时 1 000小时实际耗用工时 1 200小时实际产量标准工时 1 150小时固定制造费用预算总额 2 400元固定制造费用实际支付总额 2 600元两差异分析：标准分配率=24001000=2.4 元/小时预算差异=2600-2400=200元 （不利差异）产量差异=（1000-1150） 2.4=-360元 （有利差异）总差异=200-360
19、=-160 元 （有利差异）三差异分析：预算差异=2600-2400=200元 （不利差异）生产能力利用差异=（1000-1200） 2.4 =-480元 （有利差异）效率差异=（12001150）2.4120 元 （不利差异）总差异=200-480+120=-160 元 （有利差异）单位固定制造费用标准成本=2*2.4=4.8元/件,固定制造费用差异的分析,耗费差异的原因：4折旧方法的改变修理费用开支加大租赁费、保险费调整各项公用价格上涨等 产量(能量)差异的原因：7市场萎缩，定货减少。原设计生产能量过剩，市场容纳不下。供应不足，停工待料。燃料能源短缺，开工不足。人员技术水平有限，不能充分发
20、挥设备能力。机械发生故障，停工待修。产品调整，小批量试产。,成本差异核算的帐户设置采用标准成本法时，对于各种成本差异应另行设置相应的成本差异帐户进行核算。“原材料”帐户 、“生产成本”帐户、“产成品”或“库存商品”账户只核算产品的标准成本。“物质采购” 帐户借方是实际采购成本，贷方按照标准成本计入受益账户（原材料）的借方。 对于材料成本差异的核算，应设置“材料价格差异”和“材料用量差异”两个帐户。“应付工资”账户 借方是实际工资，贷方分配时按照标准工资计入各受益账户（生产成本、变动制造费用、固定制造费用等）的借方。 对于人工成本的差异，应设置“直接人工工资率差异”和“直接人工效率差异”两个帐户
21、进行核算。“变动制造费用”账户 借方归集的是实际变动制造费用数额，贷方分配时按照标准变动制造费用分配计入各受益账户（生产成本）的借方。 对于变动制造费用的差异，应设置“变动制造费用开支差异”和“变动制造费用效率差异”两个帐户进行核算。“固定制造费用”账户 借方归集的是实际固定制造费用数额，贷方分配时按照标准固定制造费用分配计入各受益账户（生产成本）的借方。 对于固定制造费用的差异，应设置“固定制造费用预算差异”“固定制造费用能力利用差异”和“固定制造费用效率差异”三个帐户进行核算。,练习题：某公司生产所需金属铜的标准价格为每公斤17.00元，购铜4000公斤验收入库， 但其实际价格为每公斤17
22、.50元，款项未付。 则会计分录为：借：物质采购 70000 （4000*17.5） 应交税金-应交增值税（进行税额）11900 贷：应付帐款 81900借：原材料 68000（4000*17） 材料价格差异 2000 贷：物质采购 70000 （4000*17.5）如果上例中实际购料价格为16.20元，那么会计分录为：借：原材料 68000 （4000*17） 贷：材料价格差异 3200 物质采购 64800 （4000*16.2）如果根据标准料单发出6000公斤材料，则记录发出材料的分录：借：生产成本 102000 贷：原材料 102000如需追加领料10公斤，则分录如下：借：材料数量差异
23、 170 贷：原材料 170在标准成本制度下， “原材料”、“生产成本”等科目按标准成本计价。当材料购入时，将差异立即借记或贷记一个“材料价格差异”帐户。,归集成本差异的账务处理举例,续例10-1：中华公司生产甲产品仅耗用一种直接原材料A，2006年7月份直接材料有关资料如下：计划产量 500件 实际产量 575件单位产品用量标准4公斤/件 实际材料耗用 2000公斤材料计划价格 2元/公斤 材料实际价格 2.20元/公斤 材料成本差异分析如下：材料用量差异=（2000-4575）2 = -600元（有利差异）材料价格差异=2000（2.20-2）= 400元 （不利差异）材料成本差异=-60
24、0+400= -200元 （有利差异）根据上面的资料，月末计算成本差异后，编制材料成本的会计分录如下：借：生产成本直接材料 4600 （22300） 材料价格差异 400 贷：原材料 (物质采购) 4400 （2.22000） 材料用量差异 600,续例10-2:中华公司本月直接人工成本有关资料如下：单位产品定额工时 2小时/件 实际耗用工时 1200小时标准工资率 5元/小时 实际工资率 5.5元/小时直接人工成本差异计算如下： 人工效率差异=（1200-2575）5=250元 （不利差异） 人工工资率差异=1200（5-5.50）=600元 （不利差异） 人工成本差异= 250 + 600
25、 = 850元 （不利差异）根据上面的资料，月末计算成本差异后，编制人工成本的会计分录如下： 借：生产成本直接人工 5750 （51150） 人工效率差异 250 人工工资率差异 600 贷：应付工资 6600 （5.51200）,续例10-3：中华公司本月变动制造费用有关资料如下： 变动制造费用标准分配率 3元/小时 实际支付变动制造费用 3 000元 实际耗用工时 1 200小时变动制造费用成本差异计算如下：实际分配率=3000/1200=2.5元/小时变动制造费用分配率差异= 1200 （2.5-3）= -600元变动制造费用效率差异=（1200-2575）3= 150元 变动制造费用差
26、异=-600+150= -450元 根据上面的资料，月末计算成本差异后，编制变动制造费用成本的会计分录如下：借：生产成本变动制造费用 3450 （11503） 变动制造费用效率差异 150 贷：变动制造费用 3000（12002.5） 变动制造费用分配率差异 600,续例10-4:中华公司本月固定制造费用有关资料如下：预算产能总工时 1 000小时实际耗用工时 1 200小时实际产量标准工时 1 150小时固定制造费用预算总额 2 400元固定制造费用实际支付总额 2 600元固定制造费用预算差异=2600-2400=200元 固定制造费用能力利用差异=（1000-1200） 2.4=-480
27、元 固定制造费用效率差异=（12001150）2.4120 元 根据上面的资料，月末计算成本差异后，编制固定制造费用成本的会计分录如下： 借：生产成本固定制造费用 2760 （2.41150） 固定制造费用预算差异 200 固定制造费用效率差异 120 贷：固定制造费用 2600 固定制造费用能力利用差异 480,练习题：某企业实际的小时工资率为12.08元，标准小时工资率为12元，实际劳动的人工时数为14000工时，标准工时数为15000。人工工资率差异14000 (12.0812) 1120（不利)人工效率差异(1400015000)1212000 （有利)借：生产成本 180 000 （
28、1500012） 人工工资率差异 1 120 贷：应付工资 169120（1400012.08） 人工效率差异 12000,期末成本差异的账务处理,处理法、递延法和折衷法三种。直接处理法：是将本期发生的各种成本差异全部转入“主营业务成本 ”帐户，由本期销售的产品负担，计入当期损益，不再分配给期末在产品和库存产成品。例10-5：承前例，中华公司“生产成本”和“产成品”帐户期初均无余额，本期投产的产品575件已全部完工，并已全部销售。单位产品标准成本为28.8元/件，则有关成本及差异的结转分录如下：单位直接材料标准成本=2*4=8元/件单位直接人工标准成本=2*5=10元/件单位变动制造费用标准成
29、本=2*3=6元/件单位固定制造费用标准成本=2*2.4=4.8元/件单位产品标准成本=8+10+6+4.8=28.8元/件.产品完工入库 借：库存商品 16 560 ( 575*28.8) 贷：生产成本 16 560( 575*28.8).结转已售产品标准成本 借：主营业务成本 16 560 贷：库存商品 16 560,.结转成本差异 借：主营业务成本 40 材料用量差异 600 变动制造费用分配率差异 600 固定制造费用能力差异 480 贷：材料价格差异 400 人工效率差异 250 人工工资率差异 600 变动制造费用效率差异 150 固定制造费用预算差异 200 固定制造费用效率差异
30、 120,贷差借转,借差贷转,递延法：期末时，本期的各种成本差异账户的数额将其相应的存货成本账户的标准成本调整为实际成本，并列入资产负债表中。 折衷法（分配法）：期末时将本期的各种成本差异按标准成本的比例在期末在产品、产成品和本期销货之间进行分配，从而将存货成本和销货成本调整为实际成本的一种成本差异处理方法。,练习题： 企业只生产一种产品，预算产量400件，预算工时1200工时，固定制造费用预算总额2，400元，实际产量400件，本期售出300件，期初无存货，单价60元/件，其它资料如下：,要求：1.计算3个工时， 2个单耗， 4个分配率，9个差异2.进行账务处理,实际工时=1300h标准工时
31、=1200h预算工时=1200h实际单耗=1300/400=3.25工时/件标准单耗=1200/400=3工时/件实际变动制造费用分配率=4940/1300=3.8元/工时标准变动制造费用分配率=（12400）/1.200=4元/工时实际固定费用分配率=2600/1300=2元/工时标准固定制造费用分配率=2400/1200=2元/工时直接材料成本差异价格差异=1560 (2.2-2)=312 超支差记借方数量差异=（1560-1600）2=-80 节约差记贷方借：生产成本直接材料 3200 （16002） 直接材料价格差异 312 贷：直接材料数量差异 80 原材料 3432 （15602.
32、2）,直接人工成本差异 工资率差异=1300 (5.1-5.0)=130 效率差异=（1300-1200）5.0=500借：生产成本-直接人工 6000（12005.0） 直接人工工资率差异 130 直接人工效率差异 500 贷：应付工资 6630变动制造费用成本差异 分配率差异=1300 (3.8-4.0)=-260 效率差异=（1300-1200）4.0=400借：生产成本变动制造费用 4800（12004.0） 变动制造费用效率差异 400 贷：变动制造费用分配率差异 260 变动制造费用 4940（13003.8）,固定制造费用成本差异 预算差异=2600-2400=200 生产能力利
33、用差异=2400-130020=-200 效率差异=(1300-1200) 2.0=200借：生产成本固定制造费用 2400（12002.0） 固定制造费用预算差异 200 固定制造费用效率差异 200 贷：固定制造费用生产能力利用差异 200 固定制造费用 2600即期处理：记入损益表借：产品销售成本 1202 直接材料数量差异 80 变动制造费用生产能力利用差异 200 贷：直接材料价格差异 312 直接人工工资率差异 130 直接人工效率差异 500 变动制造费用效率差异 400 固定制造费用预算差异 200 固定制造费用效率差异 200,例：某产品直接材料的单位标准成本为：材料耗用量8
34、千克，材料单价1元，本月生产产品500件，使用材料3000千克，所用材料单价1.1元。解：材料价格差异=3000（1.1-1）=300（元）材料用量差异=（3000-5008）1=-1000（元）材料成本差异=（30001.1）-50081=-700（元）例：某产品直接人工的单位标准成本为：工时耗用2小时，小时工资率为4元，本月生产产品500件，实际使用工时900小时，支付工资4500元.工资率差异=900（4500/900- 4）=900元效率差异=（900- 5002）4=- 400元,例：某产品的变动制造费用单位标准成本为：工时耗用2小时，变动制造费用小时分配率3元，本月生产产品500件，实际使用工时900小时，实际发生变动费用2070元，则：变动费用成本差异=2070-50023=-930元变动费用耗费差异=900（2070/900-3）=- 630元变动费用效率差异=（900-5002） 3=- 300元例：某产品固定制造费用的单位标准成本为：工时耗用2小时，固定制造费用小时分配率2元，生产能量600件即1200小时。本月实际产量500件，发生固定制造费用1500元，实际耗用工时900小时。固定制造费用耗费差异=1500-12002=-900元固定制造费用能量差异=（1200-5002 ）2=400元固定制造费用差异=1500-50022=-500元,
