1、第六章 企业所得税,（一）知识目标 理解企业所得税的特征； 掌握企业所得税的纳税人、征税对象和税率； 掌握企业所得税应纳税额的计算原理； 熟悉资产的税务处理； 熟悉企业所得税的优惠； 熟悉企业税的纳税申报及账务处理。 （二）技能目标 熟练掌握企业所得税额计算中允许扣除项目金额的确定； 掌握企业应纳税额的计算方法。,2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次全体会议通过中华人民共和国企业所得税法，新企业所得税法于2008年1月1日开始适用于中国境内的所有内外资企业，这标志我国实行了二十多年的内外有别的企业所得税局面得到终结。内外资企业所得税合并有利于我国公平竞争环境的营造，使得内外资企业站
2、在同一起跑线上竞争，将对我国的经济发展产生积极而深远的影响。,第一节 企业所得税概述,企业所得税的概念 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。 一、企业所得税的特点 将企业划分为居民企业和非居民企业 征税对象为应纳税所得额 征税以量能负担为原则 采取按年计征、分期预缴的办法,二、纳税义务人 在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。 【解析1】个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。 【解析2】企业分为居民企业和非居民企业划分标准为：注册地或实际管理机构所在地，二者之一。 （一）居民企业居民企业是指依法在中国境内成立，
3、或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。,（二）非居民企业非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括： 1.管理机构、营业机构、办事机构； 2.工厂、农场、开采自然资源的场所； 3.提供劳务的场所； 4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所； 5.其他从事生产经营活动的机构、场所。,三、扣缴义务人,非居民企业在中国境内
4、未设立机构、场所取得所得，或者虽然设立机构、场所，但是取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得。上述所得应交纳的税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。 对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。,四、征税对象,（一）居民企业的征税对象居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得，以及利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。,（二）非居民企业的征税对象非居民企业在中国境内设
5、立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但是与其在中国境内所立设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的或者虽然设立机构、场所，但是取得的所得与其所设立机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。,（三）所得来源的确定 销售货物所得：按照交易活动发生地确定所得来源。 提供劳务所得：按照劳务发生地确定。 转让财产所得：企业应当按照转让财产的性质进行划分确定转让财产所得的来源地。（1）不动产转让所得按照不动产所在地确定；（2）动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；（3）
6、权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。,权益性投资所得：股息、红利等权益性投资所得：按照分配所得的企业所在地确定来源。 利息所得、租金所得、特许权使用费所得：按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。 其他所得,【例题多选题】依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（ ） A.登记注册地标准 B.所得来源地标准 C.经营行为实际发生地标准 D.实际管理机构所在地标准 正确答案AD,【例题单选题】下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（ ）。 A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业 B.在中国境内成立的外商独资企业 C.在
7、中国境内成立的个人独资企业 D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业 正确答案C,【例题单选题】依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（ ） A.销售货物所得 B.权益性投资所得 C.动产转让所得 D.特许权使用费所得 正确答案D,五、税率,基本税率为25%。适用于居民企业和在中国境内设立机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。 低税率为20%。适用于在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。但实际征税时适用10%的税率。 两档优惠税率减按20% 符合条件的小型微利企业减按
8、15% 国家重点扶持的高新技术企业,第二节 企业收入与税前扣除项目,一、收入总额企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。纳税人以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值是指按照市场价格确定的价值。,（一）一般收入的确定(9项，均重要 ) 销售货物收入 劳务收入 转让财产收入 利息收入（1）利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。（2）其中包含国债利息收入 股息、红利等权益性投资收益（1）为持有期分回的税后收益（2）按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。,租金收入 按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 特许权使
9、用费收入 按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 接受捐赠收入（1）企业接受捐赠的货币性资产：并入当期的应纳税所得。（2）企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。,受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费（3）企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。 其他收入包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款
10、项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。,【例题单选题】某企业2009年12月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万元，企业另支付运输费用0.8万元，该项受赠资产应交企业所得税为（ ）。 A.3.32万元 B.2.93万元 C.4.03万元 D.4.29万元 正确答案B 答案解析 会计固定资产原值 100.8（17%）10.74（万元） 可以抵扣的增值税 1.70.87%1.76（万元） 应纳税所得税额101.711.7（万元）。 应纳所得税11.725%2.93（万元）,【例题单选题】甲公司2009年6月上旬接
11、受某企业捐赠商品一批，取得捐赠企业开具的增值税专用发票，注明商品价款20万元、增值税税额3.4万元。当月下旬公司将该批商品销售，向购买方开具了增值税税专用发票，注明商品价款25万元、增值税税额4.25万元。不考虑城市维护建设税和教育费附加，甲公司该项业务应缴纳企业所得税（ ）万元。 A.6.60万元 B.7.72万元 C.8.25万元 D.7.1 万元 正确答案D 答案解析应纳企业所得税（203.4）25%（2520）25%7.1（万元）,【例题计算题】某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定2008年度有关经营业务如下： （1）销售货物取得不含税收入8600万元，与彩
12、电配比的销售成本5660万元； （2）转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元； （3）出租设备取得租金收入200万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项税金8.5万元，取得国债利息收入30万元；,（二）特殊收入的确认(4项，注意第4项视同销售 ) 以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日确认收入的实现。 企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产
13、品的日期确认收入的实现，其收入额应按照产品的公允价值确定。 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。,【例题单选题】下列情况属于内部处置资产，不需缴纳企业所得税的有（ ）。 A.将资产用于市场推广 B.将资产用于对外赠送 C.将资产用于职工奖励 D.将自产商品转为自用 正确答案D,二、不征税收入和免税收入,（一）不征税收入不征税收入是专门从事特定目的获得的收入，从根源上和性质上，不属于营利性活动带来的经济利益。 财政拨款 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。 国
14、务院规定的其他不征税收入。,（1）企业按规定取得的出口退税款（2）企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金（3）企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。,（二）免税收入免税收入是纳税人应纳税收入的重要组成部分，只是国家在特定时期或对特定项目取得的经济利益给予的税收优惠。 国债利息收入。 【解析】免税的国债利息，是指到期的利息收入，不是中途转让的收益。 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。 【解析】指居民企业直接投资于其他居民企业取
15、得的投资收益。 该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。,在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。 该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 符合条件的非营利组织的收入。 【提示】非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。,【例题多选题】企业取得的下列收入，属于企业所得税免税收入的有（ ）。 A.国债利息收入 B.金融债券的利息收入 C.居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益 D.在中国境内设立机构、场所的非居民企业连续持有
16、居民企业公开发行并上市流通的股票1年以上取得的投资收益 正确答案ACD,【例题多选题】下列项目中，应计入应纳税所得额的有（ ）。 A. 在中国境内设立机构、场所的非居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通12个月以下的股票取得的投资收益 B.因债权人原因确实无法支付的应付款项 C.出口货物退还的增值税 D.将自产货物用于职工福利 正确答案ABD,三、扣除原则和范围,（一）税前扣除项目的确定原则(5项 ) 权责发生制原则 配比性原则 相关性原则 确定性原则 合理性原则,（二）扣除项目的范围(5项 ) 1.成本：指生产经营成本 2.费用：指三项期间费用（销售费用、管理费用、财务费用） （1）销售
17、费用：特别关注其中的广告费、运输费、销售佣金等费用。 （2）管理费用：特别关注其中的业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用等。 （3）财务费用：特别关注其中的利息支出、借款费用等。,3.税金:指销售税金及附加 （1）六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加； （2）增值税为价外税，不包含在计税中，应纳税所得额计算时不得扣除。 （3）企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费用中扣除的，不再作为销售税金单独扣除。,【例题多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列税金在计算企业应
18、纳税所得额时，不得从收入总额中扣除的是（ ）。 A.土地增值税 B.增值税 C.消费税 D.企业所得税 正确答案BD,4.损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失 （1）包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。 （2）税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。 （3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。 5.扣除的其他支出 指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。,（三）扣除项目
19、的标准(17项 ) 1.工资薪金支出企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。 2. 职工福利费、工会经费、职工教育经费企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣除，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的按标准扣除。 职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。 拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。 职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。,3.社会保险费 企业依照规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金
20、，准予扣除。 补充养老保险费、补充医疗保险费，在规定的范围和标准内，准予扣除。依照规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除。 企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。,4.利息费用 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业和各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。 非金融企业向非金融企业借款和利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。,【例题计算题】某居民企业2009年发生财务费用40万元，其
21、中含向非金融企业借款250万元所支付的年利息20万元（当年金融企业贷款的年利率为5.8%）。 答案解析 利息税前扣除额 2505.8%14.5（万元） 财务费用调增的应纳税所得额 20-14.55.5（万元）,5.贷款费用 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的贷款费用，准予扣除。 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可以在发生当期扣除。,【例题】某企业4月1日向银行借款500万元用于建造厂房，借款
22、期限1年，当年向银行支付了3个季度的借款利息22.5万元，该厂房于10月31日竣工结算并投入使用，税前可扣除的利息费用为（ ）万元。 正确答案 税前可扣除的财务费用 22.592 5（万元） 答案解析固定资产建造尚未竣工决算投产前的利息，不得扣除；竣工决算投产后的利息，可计入当期损益。,6.汇兑损失 企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。 7.业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过
23、当年销售(营业)收入的5。 8.广告费和业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入的15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。,广告费不同于赞助支出，赞助支出不得扣除。 计算限额的依据：业务招待费、广告费计算税前扣除限额的依据是相同的，即申报表附表一第一行“销售（营业）收入合计”。包括：销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入等，即会计核算中的“主营业务收入”、“其他业务收入”，再加上视同销售收入。,【例题单选题】下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计提依据的是
24、（ ）。 A.转让无形资产使用权的收入 B.因债权人原因确实无法支付的应付款项 C.转让无形资产所有权的收入 D.出售固定资产的收入 正确答案A,9.环境保护专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。 10.保险费 企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。 11.租赁费 以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。 以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。,【例题单选题】某贸易公司2009年3月1日，以经
25、营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，按独立纳税人交易原则支付租金1.2万元；6月1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2年，当年支付租金1.5万元。计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为（ ）。 A.1.0万元 B.1.2万元 C.1.5万元 D.2.7万元 正确答案A 答案解析当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用1.212101万元。,12.劳动保护费企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。 13.公益性捐赠 公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12
26、%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。 14.有关资产的费用 企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的返销费，准予扣除。,【例题单选题】某企业2009年开具增值税专用发票取得收入3510万元，同时企业为销售货物提供了运输服务，运费收取标准为销售货物收入的10%，并开具普通发票。收入对应的销售成本和运输成本为2780万元，期间费用为360万元，营业外支出200万元（其中180万为公益性捐赠支出），上年度企业自行计算亏损80万元，经税务机关核定的亏损为60万元，销售税金及附加60万元。企业在所得
27、税前可以扣除的公益性捐赠支出为（ ）。 A.180万元 B.79.32万元 C.49.2万元 D.46.8万元,正确答案C 答案解析 （1）运费收入351010%（117%）300万元； （2）年度利润总额3510300278036020060410万元；（3）企业发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分，准予税前扣除。捐赠扣除限额41012%49.2万元。,15.总机构分摊的费用 非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。 16.资产损失 企业
28、当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。,17.准予扣除的其他项目 依照有关法律、行政法规和国家税法规定准予扣除的其他项目，如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等。 例6-1,【例题单选题】下列支出中，可以从应纳税所得额中据实扣除的是（ ）。 A.建造固定资产过程中向银行借款的利息 B.诉讼费用 C.对外投资的固定资产计提的折旧费 D.业务招待费支出 正确答案B 答案解析A选项建造固定资产过程中向银行借
29、款的利息，属于资本化的利息，不得税前扣除； C选项对外投资的固定资产已转为被投资方资产，投资方不得计提折旧费；D选项业务招待费支出，不得据实扣除。,四、不得扣除的项目,1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。 2.企业所得税税款。 3.税收滞纳金，是指纳税人违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金。 4.罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。 5.超过标准的捐赠支出。,6.赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关和各种非广告性质支出。 7.未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规
30、定的各项资产减值准备、风险准备金支出。 8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。 9.与取得收入无关的其他支出。,【例题单选题】下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予按规定扣除的是（ ）。 A.企业之间支付的管理费用 B.企业之间支付的利息费用 C.企业之间支付的股息红利 D.企业内机构之间支付的租金 正确答案B,【例题多选题】下列各项中不得从应纳税所得额中扣除的有（ ）。 A.纳税人在生产经营活动中发生的固定资产修理费 B.行政性罚款 C.为投资者或职工支付的商业保险费 D. 企业以现金方式支付给中介机构的手续费及
31、佣金 正确答案BCD,五、亏损弥补,企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。而且，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。,举例：假定2003年某企业设立，提供到2009年的所得数据。03年亏损150万，04年亏损30万，05年盈利20万，06年盈利70万，07年盈利40万，08年亏损10万，09年盈利55万。,六、资产的税务处理,（一）固定资产的税务处理 固定资产计税基础 固定资产折旧的范围 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。,下列固定资产不得计
32、算折旧扣除： 1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； 2.以经营租赁方式租入的固定资产； 3.以融资租赁方式租出的固定资产； 4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； 5.与经营活动无关的固定资产； 6.单独估价作为固定资产入账的土地； 7.其他不得计算折旧扣除的固定资产。,固定资产折旧的计提方法1.企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止月份的次月起停止计算折旧。 2.企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。 3.固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。 固定资产折旧的计提年限P12
33、2 加速折旧,（二）生物资产的税务处理 生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。 其中生产性生物资产可计提折旧。 生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 生物资产的计税基础 生物资产的折旧方法和折旧年限,（三）无形资产的税务处理 无形资产的计税基础 无形资产摊销的范围 下列无形资产不得计算摊销费用扣除： 1.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。 2.自创商誉。 3.与经营活动无关的无形资产。 4.其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。 无形资产的摊销方法及年限 无形资产的摊销采取直线法计算。无
34、形资产的摊销不得低于10年。外购商誉，在企业整体转让或者清算时准予扣除。,（四）长期待摊费用的税务处理 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。 1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出。 2.租入固定资产的改建支出。 3.固定资产的大修理支出。 4.其他应当作为长期待摊费用的支出。,大修理支出，按照固定资产尚可使用资产使用年限分期摊销。 企业所得税法所指固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出： （1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上。 （2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。 其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份
35、的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。,（五）存货的税务处理(同会计) 存货的计税基础 存货的成本计算方法 （六）投资资产的税务处理企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。,第三节 应纳税额的计算,一、税法与会计差异的处理 （一）差异产生的原因我国实行的是税法与会计相分离的模式。对同一项资产或负债，税法规定与会计规定存在差异，表现为资产和负债的账面价值和计税基础不同，资产或负债的账面价值和计税基础不同形成暂时性差异。应纳税所得额在数额上与依据财务会计制度计算的利润总额往往不一致。,（二）差异处理 需要进行纳税调整的
36、项目主要有不征税收入、不允许税前扣除的费用、存在扣除限额的费用、允许加计扣除的费用支出及部分税收优惠等。 三、居民企业应纳税额的计算 （一）应纳税所得额的计算 1.直接计算法 直接计算法下，每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额为应纳税所得额。 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损 例6-2,2.间接计算法 间接计算法是在会计利润总额的基础上加上或者减去按照税法规定调整的项目金额后，即为应纳税所得额。 税收调整项目金额包括两方面内容：企业的财务会计处理和税法规定不一致时应予以调整的金额；企业按税法规定准予扣除的
37、税收金额。 应纳税所得额=会计利润总额纳税调整项目金额 例6-3 3.特殊处理,（二）应纳税额的计算居民企业应纳税额等于应纳税所得额乘以适用税率。企业应纳税额的多少，取决于应纳税所得额的多少和适用税率的高低两个因素。居民企业应纳税额=应纳税所得额适用税率-减免税额-抵免税额 例6-4 抵免范围 境外已纳税款,抵免限额 抵免限额：是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和实施条例的规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国（地区）不分项计算，计算公式为： 抵免限额中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例规定计算的应纳税总额来源于某国（地区）的应纳税所得额中
38、国境内、境外应纳税所得额总额 来源于某国（地区）的应纳税所得额（境外税前所得额）25% 抵免不足部分处理,四、非居民企业应纳税额的计算 对于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的所得，按照下列方法计算应纳税所得额： 1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。 2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。,第四节 企业所得税的纳税申报与税收优惠,一、纳税期限 （一）持续经营期间 在企业持续经营期间，企业所得税按纳税年度计算。 分月或分季预缴所得税。 （二）清算期间
39、 企业在年度中间终止经营活动的，应当以清算期间作为一个纳税年度。 应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税的汇算清缴。,二、纳税地点 （一）居民企业 居民企业以企业登记注册地为纳税地点，但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。 居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。 （二）非居民企业 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但是与其所设机构、场所有实际联系的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。,非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税
40、务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。 非居民企业中国境内未设立机构、场所的，或者虽然设立机构场所，但是取得的所得与其所设机构、场所有没有实际联系的，以扣缴义务人所在地为纳税地点。,三、纳税申报 企业所得税以人民币计算。 企业应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。 企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。,在办理注销登记前，应当就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。 扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起7日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送
41、扣缴企业所得税报告表。 企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应当依照企业所得税法规定的期限，向税务机关申报纳税。,四、税收优惠企业所得税法中规定了企业所得税的优惠主要有税率减免、税额减免及税额抵免等方式。 （一）高新技术企业优惠国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的所得税税率征收企业所得税。 （二）小型微利企业优惠小型微利企业减按20%的所得税税率征收企业所得税。,（三）减计收入和加计扣除优惠 减计收入优惠，是指企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。 加计扣除优惠研究开发费在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除
42、；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。企业安置残疾人员所支付的工资，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。,（四）免征与减征优惠 从事农、林、牧、渔项目的所得，包括免征和减征两部分。 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得。 从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得。 符合条件的技术转让所得。,（五）创投企业优惠创投企业优惠，是指创业投资企业采取股份投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。 （六）非居民企业优惠 外国政府向中国政府提供
43、借款取得的利息所得。 国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得。 经国务院批准的其他所得。,（七）税额抵免优惠税额抵免，是指企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。 （八）民族自治地方的优惠 （九）其他优惠 低税率优惠过渡政策 “两免三减半”、“五免五减半”过渡政策 西部大开发税收优惠,注：文本框可根据需求改变颜色、移动位置；文字可编辑,POWERPOINT模板 适用于简约清新及相关类别演示,1,2,3,4,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文
44、本,点击添加文本,目录,点击添加标题,点击添加标题,点击添加标题,点击添加标题,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击
45、添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,会议基调,年会视频：http:/ 适用于简约清新及相关类别演
46、示,1,2,3,4,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,目录,点击添加标题,点击添加标题,点击添加标题,点击添加标题,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点
47、击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,会议基调,年会视频：http:/
