1、第2章 增值税,本章教学内容,2.1 增值税概述 2.2 我国增值税的具体征收制度 2.3 增值税适用案例,2.1 增值税概述,2.1.1 增值税的产生与发展 2.1.2 增值税的概念 2.1.3 增值税的类型 2.1.4 增值税的计税方法 2.1.5 增值税的优点,2.1.1 增值税的产生与发展,1.增值税的产生 2.我国增值税制度的建立 3.1994年增值税制度的改革 4.我国的增值税转型试点工作 5.我国增值税的全面转型,2.1.2 增值税的概念,增值税是以商品价值中的增值额为课税对象计征的一种流转税。 根据中华人民共和国增值税暂行条例 增值税：在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳
2、务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税,1、理论增值额 新创造的价值。相当于vm部分，在我国相当于净产值 或国民收入部分。 现实经济生活中可从以下两方面理解： 从一个生产经营单位来看，增值额即该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除为生产经营这种货物或劳务而外购部分货物价款后的余额，即（c+v+m）-c。 从一项货物来看，增值额是该货物经历的生产和流通的各个环节所创造的增值额之和，也就是该项货物的最终销售价值。最终销售额各环节增值额,【例】某服装最终售价为120元，从原材料的生产到零售共经过六个环节：进价 售价 增值
3、额 棉花生产 0 30 30 棉纱生产 30 40 10 棉布生产 40 60 20 服装生产 60 100 40 批发 100 105 5 零售 105 120 15 120上例可知，该商品最终销售额120元正好等于六个环 节增值额之和，这说明一个商品的销售额是由以前各 环节增值额所组成的。,2、法定增值额是指各国政府根据国情、政策要求，在增 值税制度中人为确定的增值额。 法定增值额不一定等于理论增值额，不一 致的原因：对外购固定资产的处理不同。,2.1.3 增值税的类型,按对购进固定资产时已纳税款在计税时是否允许扣除，可将增值税划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。 表2-4比较
4、了三种增值税类型的优缺点,消费型增值税：允许将购进固定资产的已纳税款在计税时予以一次全部扣除； 收入型增值税：只允许扣除固定资产折旧部分对应的已纳税款； 生产型增值税：不允许扣除购进固定资产的已纳税款。 三种类型中，消费型增值税最能体现按增值额征税的基本原理。,2.1.4 增值税的计税方法,增值税的计税方法一般有直接计税法和间接计税法。1、直接计税法 加法，将纳税人在纳税期内的各个增值项目相加，计算出增值额，再据以计算增值税。 增值额工资利润利息租金其他增值项目减法，将纳税人在纳税期内的商品与劳务的销售额减去法定扣除的非增值项目（如外购原材料、燃料、零配件、动力等金额）后的余额作为增值额。 增
5、值额销售收入额法定非增值项目金额,2、间接计税法 即税款抵扣法或称购进扣税法-实行增值税的国家唯一采 用的计税方法. 是先用销售额乘以税率计算出销项税额，然后减去进项税 额的计算方法。 应纳增值税额销售收入适用税率购进商品已纳税金这种方法简便易行，计算准确，是实行增值税国家普遍采用的计算方法。,2.1.5 增值税的优点,1）税基广阔，具有征收的普遍性和连续性，有利于国家普遍、稳定、及时取得财政收入。 2）道道征税，但不重复征税，采用比例税率，保持税收中性，能够平衡税负，促进公平竞争。 3）逐环节征税，逐环节扣税，可以转嫁税负，最终消费者承担了全部税款。 4）能够促进对外贸易的发展。既便于对出口
6、商品实行彻底退税，又可平衡进口商品与国内商品税负。 5）在税收征管上可以互相制约，交叉审计，避免发生偷漏税。,2.2 我国增值税的具体征收制度,2.2.1 征税范围 2.2.2 纳税人 2.2.3 税率 2.2.4 销项税额与进项税额 2.2.5 一般纳税人应纳税额的计算 2.2.6 小规模纳税人应纳税额的计算 2.2.7 进口货物应纳税额的计算 2.2.8 出口货物退（免）税,2.2.1 征税范围,1.征税范围的一般规定 2.属于征税范围的特殊行为 3.属于征税范围的特殊项目,1.征税范围的一般规定,在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物-属于增值税的征收范围。 具体范围包括
7、： 1）销售或者进口货物（货物：指有形动产，包括电力、热力、气体在内）,2）提供加工、修理修配劳务 加工：是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配：是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。,依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（ ）。A供电局销售电力产品B房地产开发公司销售房屋C饭店提供餐饮服务D房屋中介公司提供中介服务,【例题单选】,2.属于征税范围的特殊行为：,1）视同销售货物行为 2）混合销售行为 3）兼营非应税劳务行为,1）视同销售行为,将货物交付他人代销；代销中委托方缴税销售代
8、销货物；代销中受托方：售出时发生增值税纳税义务，并将价款与税款转交给委托方。,设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；例：某计算机公司，发往外省市分支机构20台计算机用于销售，每台不含税售价9000元。则在将计算机移交时，应计算销项税额为：90002017%30600（元）,将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 如：某企业委托其他单位加工一批货物，用于本企业职工浴室将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 如：某服装厂，将自产的服装作为福利发给本厂职工,将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托
9、加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 如：某商场，开展促销活动，买一赠一,下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（ ）。A某商店为服装厂代销儿童服装 B某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利 C某企业将外购的水泥用于基建工程 D某企业将外购的洗衣粉用于个人消费,【例题单选】,2）混合销售行为,一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。混合销售行为的特点：销售货物与提供非应税劳务是由同一纳税人实现，价款是同时从一个购买方取得的。二者之间是紧密相连的从属关系,如：某电机厂向外地某洗衣机生产厂家批发电动机，并由
10、销售方用自己的卡车向购货方送货。销售方在这笔电动机销售活动中，就发生了销售货物和不属于增值税规定的劳务（属于营业税规定的运输业务）的混合销售行为如：防盗门生产企业销售防盗门并负责安装 如：建筑公司包工包料承包工程 如：软件公司销售软件并维护培训等,税务处理：,从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，征增值税； 其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征增值税。,对于混合销售，主要看以哪个为主，即主营业务范围。以销售货物为主，征增值税 电机厂属于货物生产企
11、业，其做出的混合销售行为，视为销售货物，取得的货款和运输费一并作为货物销售额，按电动机适用的17税率征增值税，对取得的运输收入不再单独征营业税。 以非应税劳务为主，则征收营业税例外：从事运输业务的单位或个人，发生销售货物并运输所售货物的混合销售行为，一律征增值税。,3）兼营非应税劳务行为,增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税的各项劳务），且该非应税劳务与某一项销售货物或提供的应税劳务并无直接的联系和从属关系。,如：某建筑装饰材料商店，其经营范围：主营批发、零售建筑材料，兼营对外承揽安装、装饰业务（属于营业税征收范围）。如果客户事先已备有自己所需的建筑装
12、饰材料，该商店从事的安装、装饰业务只收取安装、装饰费，这样，该商店就发生了兼营非应税劳务的行为。,税务处理,增值税纳税人兼营非应税劳务，应分别核算，分别纳税。 不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务的销售额和非应税劳务的营业额的，由税务机关核定货物或者应税劳务的营业额。,兼营不同税率的货物或应税劳务，指纳税人销售不同税率的货物，或者既销售货物又提供应税劳务。 如：农村供销社既销售税率为17的家用电器，又销售税率为13的化肥、农药。纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额，分别计税；未分别核算销售额的，从高适用税率征税。,【例题多选题】,依据增值税的有关
13、规定，下列混合销售行为 中。应征收增值税的有（ ）。A家具厂生产板式家具并负责安装 B宾馆提供餐饮服务并销售烟酒饮料 C电信部门为客户提供电信服务同时销售电话机 D批发企业销售货物并实行送货上门,2.2.2 纳税人,1.基本规定 2.一般纳税人及小规模纳税人的认定与管理 1）小规模纳税人的认定及管理 2）一般纳税人的认定及管理,1.增值税纳税人的基本规定,（1）纳税义务人 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。 所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。所称个人，是指个体工商户和其他个人。单位租赁或者承包给
14、其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。,（2）扣缴义务人,中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。,2. 认定及管理,认定条件： 会计核算是否健全 能否提供准确的税务资料 企业规模的大小,增值税纳税人划分为一般纳税人 和小规模纳税人。这两类纳税人在税款计算方法、适用税率以及管理办法上都有所不同。对一般纳税人实行凭发票扣税的计税方法；对小规模纳税人规定简易的计税方法和征收管理办法。,1）小规模纳税人的认定及管理,（1）认定标准 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物
15、生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元（含）以下的 从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的 会计核算不健全，不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。,2）一般纳税人的认定与管理,（1）认定标准 一般纳税人：是指年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额）超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。,（2）对一般纳税人的管理,凡增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人），均应向其企业所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。一般纳税人总分支机构不在同一县（市）的，应分
16、别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。,纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构年应税销售额超过小规模企业标准，但分支机构年应税销售额未超过小规模企业标准的，其分支机构可申请办理一般纳税人认定手续。但分支机构属于小规模商业企业的除外。,新开业的符合一般纳税人条件的企业，应在办理税务登记的同时申请办理一般纳税人认定手续。已开业的小规模企业（商贸企业除外），其年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在次年1月底以前申请办理一般纳税人认定手续。 为了加强对加油站成品油销售的增值税征收管理，从2002年1月1日起，对从事成品油销售的加油站，一律按增值税一般纳税人征税。 个体经营者符合增值
17、税暂行条例所规定条件的，经省级国家税务局批准，可以认定为一般纳税人。,企业申请办理一般纳税人认定手续，应提出申请报告，并提供下列有关证件、资料：营业执照；有关合同、章程、协议书；银行账号证明；税务机关要求提供的其他有关证件、资料。 对符合一般纳税人条件但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。 纳税人一经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。,2.2.3 税率,1基本税率 增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外，税率一律为l7。,2.低税率（13
18、%）,1）粮食、食用植物油； 2）暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、自来水； 3）图书、报纸、杂志； 4）饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5）农业产品； 6）盐； 7）音像制品和电子出版物； 8）国务院规定的其他货物。,3.零税率 纳税人出口货物，税率为零。4.征收率 小规模纳税人适用的征收率为3%,提示：,（1）增值税应税劳务的税率不会涉及13%的低税率，只可能是17%的基本税率或3%的征收率。 （2）增值税一般纳税人在某些特殊情况下也使用征收率。,2.2.4 销项税额与进项税额,1.销项税额的确定 1）一般销售方式下的销售额 2）特殊销售方式下的销售额 3）
19、视同销售行为销售额的确定 4）价款和税款合并收取下的销售额 5）混合销售的销售额 6）兼营非应税劳务的销售额 7）包装物押金计税问题 2.进项税额的确定 1）准予抵扣的进项税额 2）不得抵扣的进项税额,1.销项税额的确定,销项税额：是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。 销项税额的计算公式是：销项税额不含税销售额税率 不含税：不包括收取的销项税额,1）一般销售方式下的销售额,增值税条例规定，销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。 （1）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。 （2）向购买方收取的各种价外费用
20、。所谓价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。 （3）应税消费品的消费税税金。,但价外费用不包括以下三项费用： （1）向购买方收取的销项税额 （2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 （3）同时符合以下两个条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的,根据国家税务总局规定：对增值税一般纳税人（包括纳税人自己或代其他部门）向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时
21、换算成不含税收入再并入销售额 当然，如果销售额是含税销售额，也要换算,2）特殊销售方式下的销售额,（1）以折扣方式销售货物 （2）以旧换新方式销售货物 （3）采取还本销售方式销售货物 （4）采取以物易物方式销售货物 （5）销售自己使用过的固定资产,（1）以折扣方式销售货物,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售余额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 区分折扣销售、销售折扣、销售折让表2-7,折扣销售（即商业折扣）：是指销售方在销售货物或应税劳务时因购货方一次购货数量较多而给予的一种价格减让或优惠。如：购买5件，价格折扣
22、10%；购买10件，折扣优惠20%例：某商场批发一批货物，不含税销售额为20万元，因对方一次购货数量较多，给予5%的折扣，只收19万元。则：销项税额20 17% （15%）3.23(万元),销售折扣（即现金折扣）：是指销售方在销售货物或应税劳务后，为了使购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种货款减让或折扣优待。如：10天内付款，货款折扣2%；20天内付款，折扣1%；30天内全价付款。 销售折扣是在销售之后发生的一种融资性质的理财费用，不得从销售额中减除。例：某商场批发一批货物，不含税销售额为20万元，因对方提前10天付款，所以按合同规定给予5%的折扣，只收19万元。则：销项税额20 17
23、%3.4(万元),销售折让:货物售出后,由于品种、质量等原因购货方未予退货,销货方给予购货方的一种价格折让 当货物售出后,由于品种、质量等原因不能完全符合购货方的要求，购货方要求退货，但销货方给予价格折让后，购货方未予退货,故销售折让直接影响销售量。所以，销售折让可以从销售额中减除，即以折让后的货款为销售额例：某企业销售一批货物，不含税销售额为20万元，交货后，因货物质量不完全符合购货方的要求，购货方要求退货，经双方协商销货方给予5%的价格折让后，购货方改作他用、未予退货。则：销项税额20 17% （15%）3.23(万元),（2）采取以旧换新方式销售货物,纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应
24、按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格某商场采取以旧换新方式销售电视机，每台零售价3000元，本月售出电视机150台，共收回150台旧电视，每台旧电视折价200元，该业务应纳增值税为（ ）元A.61025.64 B.65384.62 C.73500 D.765001503000（117%）17%65384.62,金银首饰以旧换新，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税,某金店（经中国人民银行批准的金银首饰经销单位）为增值税一般纳税人，12月份采取“以旧换新”方式销售24K纯金项链1条，新项链对外销售价格5000元，旧项链作价3000元，从消费者手中收取新旧差价
25、款2000元。则该金店本月采取“以旧换新”方式销售货物，其增值税销项税额为（ ）元 2000（117%）17%290.60,（3）采取还本销售方式销售货物,纳税人采取还本销售方式销售货物的，销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。,例题：,天明商厦于2012年7月采用还本销售的方式售出50台录像机，按4年还本80。每台录像机的售价为7200元，已知同类商品市场售价为6000元。则：这笔业务的应税销售额和销项税额分别为：应税销售额720050360000销项税额36000017%61200,（4）采取以物易物方式销售,按规定，以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并
26、计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。,例题,某彩电厂（增值税一般纳税人）采取以物易物方式向显像管厂提供21寸彩电2000台，每台售价2000元（含税价）。显像管厂向彩电厂提供显像管4000台。双方均已收到货物，并商定不再开票进行货币结算。 彩电厂的销项税=20002000(1+17%）17% 581196.58(元),（5）销售自己使用过的固定资产,应纳增值税=售价（1+4%）4%2 自2002.1.1起，纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产），无论其是一般纳税人还是小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点经营单位：一律按4
27、的征收率减半征收,3）视同销售行为销售额的确定,核定销售额在两种情况下使用：视同销售行为中无价款结算的； 售价明显偏低且无正当理由或无销售额的,税法规定，对上述情况按下列顺序确定销售额： （1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定 （2）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 （3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格成本（l十成本利润率） 若该货物属于消费税的征收范围时，上述公式中还应加消费税组成计税价格成本（1成本利润率）消费税,例题,1、某钢厂，将成本价为16万元的钢材，用于对外投资，假设成本利润率为10%，应计算增值税的销项税额为： 16（110%）17%2.
28、992(万元) 2、某企业以产成品对外投资，该产成品的生产成本是1000元，同类产品的市场销售价格为1800元，该产品适用税率为17。（按照规定，这一业务属于视同销售行为，企业应税销售额按同类产品市场销售价格1800元计算） 销项税额180017%306(元),4）价款和税款合并收取下的销售额,一般纳税人销售货物或者应税劳务取得的含税销售额，在计算销项税额时，必须将其换算为不含税的销售额。 换算公式为：,5）混合销售的销售额,根据规定，混合销售行为如果属于应当征收增值税的，其计税销售额为货物销售额与非应税劳务的销售额的合计。,6）兼营非应税劳务的销售额,非应税劳务的营业额应视为含税收入，应先将
29、其换算为不含税收入，再并入销售额征税。 对纳税人兼营非应税劳务不分别核算或不能准确核算的，由税务机关核定货物或者应税劳务的营业额。,7）包装物押金计税问题,1）纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算、在1年以内又未过期的，不并入销售额征税 2）对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额（逾期是指按合同约定实际逾期或以一年为期限，对收取一年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税） 3）逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额,包装物销售收入（包装物随货物一起销售，其收入包括在货物销售额之内）-征税包装物租金（系价外费用
30、，计入货物销售额）-征税包装物押金：1.单独记账核算、在1年内、又未过期的-不征税2.逾期未收回包装物不再退还的押金-征税3.销售从价计税酒类产品收取的押金-征税4.销售啤酒、黄酒收取的押金-按1和2处理,“包装物”税务处理小结,某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物租金2000元，该酒厂应计算的销项税额为（ ） A.13600元 B.13890.60元 C.15011.32元 D.15301.92元 向购买方收取的价外费用应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。 （93600+2000）（1+17%）17%
31、 13890.60,例题,2.进项税额的确定,进项税额：是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。在开具增值税专用发票的情况下，销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额。,（一）允许抵扣的进项税额： 一类是以票抵扣，即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额； 另一类是计算抵扣，即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。 允许抵扣的进项税额的一般规定（以票抵税 ） 允许抵扣的进项税额的特殊规定（计算抵扣）（二）不允许抵扣的进项税额,1）准予从销项税额中抵扣的进项税额,税法对进项税额的抵扣有严格的规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下
32、列增值税扣税凭证上注明的增值税额：以票抵税 （1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； （2）从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。,计算抵扣,（1）一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品，或者向小规模纳税人购买的农业产品 （2）一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用,（1）一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品，或者向小规模纳税人购买的农业产品,一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品，或者向小规模纳税人购买的农业产品，自2002年1月1日起，准予按照买价和13的扣除率计算进项税额。 进项税额买价扣除率13 公式中
33、的买价是指税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款，其中包括农业特产税，但不包括增值税。购买的免税农产品必须是农业生产者（个人、单位、小规模纳税人）自产自销的种植或者养殖的初级农业产品；,例题,某公司收购糖果20吨，每吨价款850元，糖果的农林特产税税率为12%，求购买水果准予抵扣的进项税额。,例题,某粮油加工厂系增值税一般纳税人，该厂2010年12月份发生的经济业务如下： 从粮油供应公司购进小麦20万公斤，取得增值税专用发票，价款为140000元，增值税税款为18200元；该批小麦已验收入库。 从农民手中收购小麦10万公斤，填具的经税务机关批准使用的收购凭证上注明买价为70000元。该批小麦已
34、运抵企业并验收入库。 当期进项税额=18200+7000013%=27300（元）,（2）一般纳税人外购或销售货物所支付的运输费用,一般纳税人外购货物以及销售货物所支付的运输费用（不并入销售额的代垫运费除外），根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额（包括运费和建设基金）依7的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。 进项税额=运输费用7%,例题：某食品加工厂从农民手中收购花生，收购凭证上注明收购价格为50000元，货已入库，支付运输企业运输费用400元（有货票）进项税额=5000013%+4007%=6528（元）,2）不得从销项税额中抵扣的
35、进项税额,（1）纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额和其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（2）会计核算不健全或不能提供准确税务资料，以及符合一般纳税人条件但不申请办理一般纳税人认定手续的。,（3）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 非应税项目是指征收营业税的劳务和转让无形资产、销售不动产及固定资产在建工程； （4）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 （5）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务 非正常损失包括：l）自然灾害损失2）因管理不善造成货物被盗窃、
36、发生霉烂变质等损失3）其他非正常损失。 （6）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； （7）以上第（3）至（6）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。,2.2.5 一般纳税人应纳税额的计算,纳税人销售货物或提供应税劳务，其应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额的计算公式是：在计算应纳税额时应注意的问题：计算应纳税额的时间界定：“当期”应纳增值税计算中的几种特殊情况,应纳税额当期销项税额当期进项税额,“当期”的含义,“当期”是个重要的时间限定，具体是指税务机关依照税法规定对纳税人确定的纳税期限；只有在纳税期限内实际发生的销项税额、进项税额，才是法定的当期销项
37、税额或当期进项税额。 1）销项税额“当期”的时间界定 2）进项税额抵扣时限的确定,1）销项税额“当期”的时间界定P77,2）进项税额抵扣时限的确定,（1）防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额的抵扣时限：开具之日起90日内认证；认证通过的当月申报抵扣。 （2）海关完税凭证进项税额的抵扣时限：开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。 （3）运费发票进项税额的抵扣时限：开票之日起90天内向主管税务机关申报抵扣，超过90天的不予抵扣。在办理运费进项税额抵扣时，应附抵扣发票清单。,应纳增值税计算中的几种特殊情况,1.扣减当期销项税额的规定 2.进项税
38、额不足抵扣的税务处理 3.扣减当期进项税额的规定,1.扣减当期销项税额的规定,因产品规格、质量等问题而发生销货退回或销售折让 一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减 因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减 但必须取得“进货退出与折让证明”。,2.进项税额不足抵扣的税务处理,当期销项税额当期进项税额时 增值税为负值，说明当期进项税扣不尽 应结转下期继续抵扣。,3.扣减当期进项税额的规定,1）进货退出或折让的税务处理 税法规定，一般纳税人因进货退回或折让而从销货方收回的增值税额，应从发生进货退回或折让当期
39、的进项税额中扣减。,2）已抵扣进项税额的购进货物发生用途改变的税务处理当期购进的货物或应税劳务中途改变用途，用于非生产经营项目、非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费；购进货物发生非正常损失、在产品或产成品发生非正常损失时应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中转出，无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。,例题：,某生产企业为增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率，5月份发生有关生产经营业务如下： 1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运费收入5.85万元 2）销售乙产品
40、，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元 3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格,4元、进项税额10.2万元；另外支付购货的运费6万元，取得运输公司开具的普通发票。 5）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利（以上票据均符合税法的规定） 试计算该企业5月份应缴纳的增值税税额？,1）销售甲产品的销项税额：8017%+5.85(1+17%)17%=14.45(万元) 2）销售乙产品的销项税额：29.25(1+1
41、7%)17%=4.25(万元) 3）自用新产品的销项税额：20(1+10%)17%=3.74(万元) 4）外购货物应抵扣的进项税额：10.267%=10.62(万元) 5）外购免税农产品应抵扣的进项税额：(3013%57%)(120%)=3.4(万元),作业,某商业企业是增值税一般纳税人，2012年4月初留抵税额4000元，4月 发生下列业务： （1）购入商品一批，取得认证税控发票，价款10000元，税款1700元； （2）3个月前从农民手中收购的一批粮食毁损，账面成本5220元； （3）从农民手中收购大豆1吨，税务机关规定的收购凭证上注明收购价款1500元； （4）从小规模纳税人处购买商品一
42、批，取得税务机关代开的增值税专用发票，价款30000元，税款900元，款已付，货物未入库，发票已认证； （5）购买建材一批用于修缮仓库，价款20000元，税款3400元； （6）零售日用商品，取得含税收入150000元； （7）将2个月前购入的一批布料捐赠受灾地区，账面成本20000元，同类不含税销售价格30000元。 （8）外购电脑20台，取得增值税专用发票，每台不含税单价6000元，购入后5台办公使用，5台捐赠希望小学，另10台全部零售，零售价每台8000元。 （9）将自用过3年的一辆小轿车转让，取得支票83200元。,2.2.6 小规模纳税人应纳税额的计算,1.应纳税额的计算公式 小规模
43、纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的3的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，同时，销售货物也不得自行开具增值税专用发票。应纳税额计算公式为：应纳税额=销售额征收率 2.含税销售额的换算 3. 购置税控收款机税款抵免的计算,2.2.7 进口货物应纳税额的计算,根据增值税暂行条例的规定，一切进口货物的单位和个人都应当依照条例规定缴纳增值税。 1.进口货物的征税范围 2.进口货物的纳税人 3.进口货物的适用税率 4.进口货物应纳税额的计算,1.进口货物的征税范围,申报进入我国海关境内的货物，均应缴纳增值税 2.进口货物的纳税人 进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人，为进口货物增值税
44、的纳税义务人 3.进口货物的适用税率：同国内货物,4.进口货物应纳税额的计算 纳税人进口货物，按照组成计税价格和条例规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额 组成计税价格和应纳税额的计算公式是： 组成计税价格关税完税价格关税消费税=（关税完税价格关税）（1-消费税税率）应纳税额组成计税价格税率,2.2.8 出口货物退（免）税,1.出口货物退（免）税基本政策 2.出口货物退（免）税的适用范围 3.出口货物的退税率 4.出口货物退税的计算 5.出口货物退（免）税管理,1.出口货物退(免)税基本政策,企业以不含税价格出口货物参与国际市场竞争是国际上的通行做法。为鼓励货物出口，我国对出口货物实行零税率
45、 零税率:是指货物在出口时整体税负为零，即：第一，出口环节不必纳税；第二，退还以前纳税环节已纳税款，即出口退税 （1）出口免税并退税 （2）出口免税不退税 （3）出口不免税也不退税,（1）出口免税并退税（既免又退）,出口免税：对货物在出口销售环节不征增值税、消费税； 出口退税：对货物在出口前已纳税款，按规定的退税率计算后予以退还 出口退税原则：“征多少、退多少、未征不退、彻底退税”,（2）出口免税不退税（只免不退）,出口免税：是指对货物在出口销售环节不征增值税、消费税； 出口不退税：是指适用这个政策的出口货物因在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的，因此，出口时该货物的价格中本身就不含税，也
46、无须退税。,（3）出口不免税不退税（不免不退）,出口不免税：是指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节照常征税 出口不退税：是指对这些出口货物不退还出口前已纳税款适用这个政策的主要是：税法列举的限制或禁止出口的货物，如：天然牛黄、麝香等。,2.出口货物退（免）税的适用范围,企业范围经批准享有进出口经营权的生产企业、外贸企业 货物范围条件：必须是属于增值税、消费税征税范围的货物必须是报关离境的货物必须是在财务上作销售处理的货物必须是出口收汇并已核销的货物,3.出口货物的退税率,出口货物退税率：是退税额与退税依据之间的比率；是出口退税政策的关键因素；是根据出口政策确定的 出口退税率，现为九档：
47、5%、6%、8%、9%、11%、13%、14%、15%、17%,4.出口货物退税的计算,出口货物只有在适用既免税又退税的政策时，才会涉及如何计算退税的问题 我国出口货物退(免)税管理办法规定了两种退税计算办法： “免、抵、退”法 “先征后退”法,1）生产企业“免、抵、退”计算办法,主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业 “免、抵、退”的含义： 免税：对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节的增值税； 抵税：用生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物应纳的增值税税额； 退税：生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额
48、而未抵顶完时，经主管税务机关批准，对未抵顶完的税额予以退税,第一步-剔税：计算不得免征和抵扣税额：免抵退税不得免征和抵扣的税额=出口货物离岸价格外汇牌价（增值税率-出口退税率） 第二步-抵税：计算当期应纳增值税额A当期应纳税额=内销的销项税额-（进项税额免抵退税不得免抵税额）-上期末留抵税额 第三步-算尺度：计算免抵退税额B免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率 第四步-比较确定应退税额：从低退税比较当期未抵扣税额、当期免抵退税额二者中的较小者，确定为应退税额 第五步-确定免抵税额,免、抵、退税的计算方法,【例题】某生产企业为增值税一般纳税人，2006年6月外购原材料取得防伪税控机开具的进项税额专用发票，注明进项税额137.7万元并通过主管税务机关认证。当月内销货物取得不含税销售额150万元，外销货物取得收入115万美元（美元与人民币的比价为1：8），该企业适用增值税税率17，出口退税率为13。该企业6月应退的增值税为多少？ 【解析】当期应纳增值税=15017%-137.7-1158（17%-13%）=-75.4（万元） 当期免抵退税=115813%=119.6（万元） 119.675.4；则应退75.4万元。,
