1、当期 进项 税额,纳税义务发生时间,销售额 税率,申报抵扣时间,准予 抵扣,不得 抵扣,以票 抵扣,计算 扣除,增值税专用发票,海关进口增值税专用缴款书,特殊销售 方式 /打折/旧换新,特殊销售 行为,征税范围,一般规定,特殊项目,特殊行为（视同销售）,视同销售货物行为,混合销售行为,兼营非增值税应税劳务,当期 销项 税额,全部价款 价外费用,应纳 增值 税额,免税农产品：买价13,运费：运费金额7,6种情况；区别于视同销售,普通发票 按比例抵扣,增 值 税,【案例2-3】按现行增值税制度规定，下列行为应按“提供加工和修理修配劳务”征收增值税的是（ ）。A.电梯制造厂为客户安装电梯B.受托加工
2、白酒C.企业为另一企业修理锅炉D.汽车的修配及清洗。答案：BCD 3、进口货物,第二节 征税范围及纳税义务人,增 值 税,【案例2-73】依据增值税的有关规定，下列混合销售行为中，应征收增值税的有（ ）。A.企业生产铝合金门窗并负责安装B.宾馆提供餐饮服务并销售烟酒饮料C.电信部门为客户提供电信服务同时销售电话机D.批发企业销售货物并实行送货上门答案：AD解析：选项B、C均是营业税纳税人的混合销售，按规定属于征收营业税的行为。只有选项A、D是符合题意的。,第2节 特殊销售行为和产品的处理,增 值 税,例如，某建筑公司，总包一工程2000万元。 （1）外购材料、支付人工等费用完成合同。 （2）用
3、自己生产厂自产的材料800万，其他材料外购支付人工等费用完成合同。,增 值 税,【2002年多选题】下列各项中，应当征收增值税的有（ ）。A.医院提供治疗并销售药品B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品C.商店销售空调并负责安装D.汽车修理厂修车并提供洗车服务答案：CD,第2节 特殊销售行为和产品的处理,增 值 税,【2006年单选题】下列属于增值税混合销售行为的有（ ）。A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务B.汽车建造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务 C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机答案
4、：C,第2节 特殊销售行为和产品的处理,增 值 税,【案例2-30】乙电器公司从甲电视机厂（甲、乙企业均为增值税一般纳税人）购入彩电，签订的购销合同规定：乙电器公司每购入1000台彩电，甲电视机厂给予10台54寸彩电作为提成。8月份甲电视机厂已给予乙公司提成50台彩电，成本价23万元，同期不含税售价26.2万元。根据规定，折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销货者将自产的货物用于实物折扣，则该折扣应视同将货物赠送他人计征增值税。则甲电视机厂该笔业务应计算的增值税销项税额为：销项税额26.2174.45（万元）,第五节 一般纳税人应纳税额的计算,增 值 税,2、采取旧换新方式销售货物按新货物同期销
5、售价格确定销售额，不得扣减旧货物收购价格。（金银首饰除外） 【案例2-31】某家电商场（增值税一般纳税人），5月份为了促销，决定采取“以旧换新”方式销售家用电器商品。当月销售新家用电器商品，实际取得含税现金收入共50万元，同时收购旧家用电器若干件，收购价款合计5万元。 则该商业大厦该笔业务应计算的增值税销项税额为： 销项税额（505）（117）177.99（万元）,第五节 一般纳税人应纳税额的计算,增 值 税,以旧换新方式销售金银首饰的税务处理：【案例2-33】某金银首饰商店为增值税一般纳税人，2009年1月份采用以旧换新方式销售24K项链10条，新项链对外销售价格5000元，旧项链作价300
6、0元，从消费者手中收取新旧差价款2000元。纳税人采用以旧换新方式销售金银首饰的，可按销售方实际收取的差价款计算增值税销项税额和消费税。则其增值税销项税额和应纳消费税分别计算为：增值税销项税额2000（117）17102906（元）应纳消费税2000（117）510854.7（元）,第五节 一般纳税人应纳税额的计算,增 值 税,【案例2-38】某酒厂（一般纳税人）2009年1月份销售啤酒200吨，取得不含税销售额400000元，另外收取包装物押金5000元；当月销售白酒70吨，取得不含税销售额800000元，另外收取包装物押金3000元。该企业均分别核算货物销售额与包装物押金。该酒厂当月应计算
7、的增值税销项税额为：销售啤酒销项税额4000001768000销售白酒销项税额8000003000（117）17136435.9,第五节 一般纳税人应纳税额的计算,增 值 税,【案例2-39】某酒厂（一般纳税人）5月5日销售粮食白酒10吨，取得不含税销售价款100万元，另收取包装物押金23400元；当月销售黄酒40吨，取得不含税销售价款40万元，另收取包装物押金11700元。按约定包装物三个月内返还，上述货物销售额与包装物押金均分别核算。（1）5月5日应计算的增值税销项税额 1002.34（117）17401723.14（万元） 5月5日应计算的消费税1002.34（117）201020000
8、.510000402401000022.36（万元）,第五节 一般纳税人应纳税额的计算,增 值 税,（2）5月5日确认收入：借：银行存款 1 663 100贷：主营业务收入 1 400 000其他应付款存入保证金 31 700应交税费应交增值税（销项税额） 231 400注释：销售白酒收取的包装物押金23400元，其中20000元计入“其他应付款”账户，3400元计入“应交税费应交增值税（销项税额）”账户。计提消费税税金： 借：营业税金及附加 223 600贷：应交税费应交消费税 223 600,第五节 一般纳税人应纳税额的计算,增 值 税,【案例2-43】某企业（一般纳税人），2009年1月
9、份生产加工500件新产品，每件成本价200元（无同类产品市场售价），全部售给本企业职工，取得收入10万元。则其增值税销项税额应为：销项税额500200（110）1718700（元）假设上述售给本企业职工的产品为应缴消费税的化妆品，则其应纳消费税及增值税销项税额为：组成计税价格200（15）（130）500150000（元）销项税额1500001725500（元）应纳消费税额1500003045000（元）,第五节 一般纳税人应纳税额的计算,增 值 税,【案例2-46】某面粉加工厂（增值税一般纳税人）2009年1月份主要经营业务如下：（1）销售面粉一批，取得不含税销售价款600000元，开出的增
10、值税专用发票上注明税款78000元。（2）从某农场（小规模纳税人）购入粮食，支付金额150000元，取得普通发票。（3）收购某农民自产粮食，支付价款120000元，收购时厂方按规定开据了由税务机关统一监制的收购凭证。（4）从某农民专业合作社购进购入粮食，支付金额20000元，取得普通发票。（5）从某粮油经营部（小规模纳税人）购入粮食，支付金额12500元，取得普通发票。,第五节 一般纳税人应纳税额的计算,增 值 税,（6）从某粮油贸易公司（增值税一般纳税人）购入粮食，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明价款210000元，增值税税款27300元。该专用发票当月已通过主管税务机关认证。答案
11、：该厂当月应纳增值税计算如下：（1）当月销项税额6000001378000（元）（2）当月进项税额（1500001200002000012500）132730066600（元）（3）当月应纳增值税额780006660011400（元）,第五节 一般纳税人应纳税额的计算,增 值 税,【案例2-47】某卷烟厂2009年1月份从农民手中收购烟叶10吨，收购凭证上注明的收购价款100000元，并按规定支付了价外补贴、缴纳了烟叶税。另向某运输公司支付烟叶运费500元，取得合法的货运发票。其进项税额为：烟叶收购金额烟叶收购价款（110）100000（110）110000（元）烟叶税应纳税额烟叶收购金额税率
12、（20）1100002022000（元）准予抵扣的进项税额（烟叶收购金额烟叶税应纳税额）13（11000022000）13500717195（元）上述计算过程也可以简化计算如下：准予抵扣的进项税额烟叶收购价款1.11.2131000001.11.213500717195元,第五节 一般纳税人应纳税额的计算,增 值 税,【2008年综合题第1小题】某市卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2008年6月有关经营业务如下：（1）2日向农业生产者收购烟叶一批，收购凭证上注明的价款500万元，并向烟叶生产者支付了国家规定的价外补贴；支付运输费用10万元，取得运输公司开具的运输发票，烟叶当期验收入库；外购烟叶
13、可以抵扣的进项税额500（110）（120）1310786.5（万元）,第五节 一般纳税人应纳税额的计算,A企业 生产农产品小规模纳税人,B企业 经销农产品小规模纳税人,C企业 食品加工厂一般纳税人,应纳增值税10300（13）3300,免税 农产品,农产品,8000元,10300元,普通发票,增值税进项税额10300131339,霉烂变质,进项税额转出8961（113）1310300131339（元）,Dr：材料采购 8961应交税费应交增值税（进项税额）1339Cr：银行存款 10300,会计分录,不对应,增 值 税,【案例2-49】甲食品厂（增值税一般纳税人）2009年3月份发生以下几笔
14、经营业务：（1）从某农业生产者处收购花生，开具的收购凭证上注明的收购价格为50000元，货物验收入库；另支付某运输企业运费400元，取得合法的货运发票，相关发票当月均已通过主管税务机关认证；解析：从农业生产者处购进的免税农业产品以及支付的400元运费，可以计算进项税额抵扣：当期进项税500001340076528（元）材料采购成本50000（113）400（17）43872（元）注意：除了外购免税农产品以外，购进的其他免税货物支付的运费，均不得计算进项税额抵扣。,第五节 一般纳税人应纳税额的计算,增 值 税,（2）销售给某商场副食品，并以该厂自备车辆送货上门，向对方开具防伪税控增值税专用发票一
15、份，注明不含税价款65000元，另开普通发票收取运费共585元；解析：采用送货上门方式销售货物，在货价之外收取的585元运费，属于混合销售行为，该运费应视同销售货物计算增值税销项税额：甲厂当期销项税额6500017585（117）1711135（元）该商场当期进项税额650001711050（元）,第五节 一般纳税人应纳税额的计算,增 值 税,（3）销售给某连锁超市速冻食品，不含税价款25000元，委托某货运公司运送货物，代垫运费500元，取得该货运公司开具的货运发票并将原发票转交给该超市；解析：销售货物为该连锁超市代垫的500元运费，将货票原票转交该连锁超市后，该超市可计算抵扣进项税额。对于
16、甲厂来说，该笔运费则属于同时符合两个条件的代垫运费，可以不并入其销售额征税：甲厂当期销项税额25000174250（元）超市当期进项税额250001750074285（元）,第五节 一般纳税人应纳税额的计算,增 值 税,（5）从某精密仪器有限公司购进检测设备一台，支付不含税价300000元，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票；另支付运费600元，已取得合法的货运发票；解析：购进的检测设备，属于固定资产，自2009年1月1日起，可以抵扣进项税额；同时支付的600元运费，也可以计算进项税额抵扣。甲厂当期进项税额30000017600751042（元）固定资产原值300000600（17）3005
17、58（元）,第五节 一般纳税人应纳税额的计算,增 值 税,（7）上月购进的免税农产品在仓库因保管不善发生霉烂变质，账面成本价3000元（含应分摊的运费100元）。解析：购进的免税农产品发生霉烂变质，属于“发生非正损失的购进货物”，其进项税额不得抵扣。因其为上月购进，进项税额已经抵扣，所以本月应作进项税额转出处理。另外，免税农产品和运费的增值税抵扣率不同，所以应分别计算转出进项税额：进项税额转出（3000100）（113）13100（17）7440.86（元）,第五节 一般纳税人应纳税额的计算,增 值 税,【案例2-55】某企业（增值税一般纳税人）生产甲产品（适用税率17）和乙产品（免征增值税）
18、。2009年5月份销售甲产品，开具增值税专用发票取得不含税销售额40万元；开具普通发票取得含税销售额5.85万元；销售乙产品取得销售额7万元。当月外购货物取得增值税专用发票上注明价款50万元、增值税款8.5万元；当月本企业一项不动产在建工程领用上述外购货物不含税价款5万元。从农业生产者处购进免税农业产品2万元（其中0.5万元部分为福利部门直接领用）。另外购进生产用机器设备一台，取得增值税专用发票上注明价款2万元、增值税款0.34万元；购进自用应征消费税小汽车一辆，取得增值税专用发票上注明价款16万元、增值税款2.72万元。当月取得的相关抵扣凭证均已通过主管税务机关认证，并已申报抵扣。,第五节
19、一般纳税人应纳税额的计算,增 值 税,解析： 全部进项税额85000（200005000）135000017340081850（元）不得抵扣进项税额81850700000（400000585001.1770000）11018.27（元）可抵扣进项税额8185011018.2770831.73（元）销项税额4000001758500（117）1776500（元）应纳增值税7650070831.735668.27（元）,第五节 一般纳税人应纳税额的计算,增 值 税,【案例2-57】某企业（增值税一般纳税人）当月将自产的甲产品、委托加工收回的乙产品及外购的丙产品均以福利形式发放给本企业职工。其中：甲
20、产品生产成本200000元，耗用上月外购原材料130000元；委托加工乙产品时，发出材料成本40000元，该材料系上月购进，本期收回时支付加工费，取得的专用发票上注明加工费3000元，税款510元；购进丙产品时取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明价款50000元，税款8500元。解析：,第五节 一般纳税人应纳税额的计算,增 值 税,进项税额转出的基本方法有以下两种：（1）按原抵扣的进项税额转出，即按原抵扣时适用的税率计算的税额进行转出。【案例2-58】某生产企业（增值税一般纳税人）月末盘存发现上月购进的甲材料有一部分被盗，账面成本52000元（其中含应分摊的运输费用1500元），则其当月
21、进项税额的抵减额为：进项税额转出（520001500）171500（17）78697.9（元）,第五节 一般纳税人应纳税额的计算,增 值 税,（2）无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价运费保险费其他有关费用）计算应转出的进项税额。计算公式：进项税额转出当期实际成本税率【案例2-59】某自行车厂（增值税一般纳税人）自产的自行车当月被盗10辆，每辆账面成本价为300元（其中材料成本占75），每辆不含税销售单价为420元，则当月进项税额的抵减额为：进项税额转出300751710382.5（元）特别需要强调的是，需要作进项税额转出的货物必须是“外购”的货物，这是区分视同销售行为还是进项税
22、额转出的关键。,第五节 一般纳税人应纳税额的计算,增 值 税,【案例2-61】某企业（增值税一般纳税人）1月份有未抵扣完的进项税0.5万元，2月销售免税货物40万元，生产免税货物动用前期购进原材料10万元，则其2月份增值税纳税处理为（ ）。A.既无销项税，也不抵扣进项税B.因有上期未抵扣完增值税，因而需用免税货物销项税冲抵未抵扣完增值税C.因生产免税货物企业不交增值税D.无销项税，进项税作转出处理，本期交税1.2万元答案：D解析：本月销项税为0，进项税中用于生产免税货物的进项税不得抵扣，作进项税额转出处理，1月未抵扣完的进项税可在2月份继续抵扣，则2月份应纳增值税0（01017）0.51.2万
23、元。,第五节 一般纳税人应纳税额的计算,增 值 税,【案例2-64】A公司（一般纳税人，2009年前未纳入扩大抵扣范围试点）专门从事体育器材的生产、销售，2009年3月发生以下经营业务：（1）本月8日与29日各购进铝材一批，均取得增值税专用发票，发票注明的价款分别为240000元和420000元，增值税款分别为40800元和71400元。其中8日取得的专用发票已通过税务机关认证，而29日取得的专用发票因时间原因尚未认证。此外，该公司支付了分别为600元和1100元的铝材运费，取得了合法的货物运输业发票。（2）当月5日公司发生盗窃案件，被盗物资包括：从本市钢铁厂购入的钢材一批，价值10000元；
24、从某国有林场直接购进的原木约2立方，实际成本为8000元，据查原木运输费占成本的10。其进项税额上月均已抵扣。,（八）应纳税额计算案例,增 值 税,（3）向B百货公司销售一批价值300000元的网球器材，货已发出，并开具增值税专用发票，另外，因送货上门收取运费500元，开具普通发票。（4）销售给C体育用品商店价值1300000元（不含税）运动器材一批，因购货方为老客户，故给予4的折扣，折扣额在同一张发票上注明，此外，公司还按销售额的1给对方采购人员报销业务招待费。（5）向公司所在地小区赠送新研制的健身器材一套，市场上尚无同类产品销售，该器材实际生产成本为6000元。（6）出售去年接受某公司捐赠
25、的检测设备一台，售价为280000元，按规定该设备的折旧年限为10年，已使用了1年。有关会计核算资料反映：该设备原值300000元。,第五节 一般纳税人应纳税额的计算,增 值 税,（7）购进轿车一辆自用，取得的增值税专用发票上注明价款200000元，增值税款34000元。（8）该公司上月末未抵扣的进项税额为5000元。根据上述资料，该公司3月份应纳增值税计算如下：（1）销项税额300000500（117）171300000（14）176000（110）17280000 （1 4）450269739.27（元）（2）进项税额408006007110071000017800090（113）1380
26、0010（17）738082.92（元）（3）应缴纳增值税269739.2738082.925000226656.35（元）,第五节 一般纳税人应纳税额的计算,增 值 税,四、应纳税额计算案例【案例2-68】某服装厂（增值税小规模纳税人）2009年1月份主要经营业务如下：（1）外购布料一批，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明价款40000元、增值税款6800元。另支付运费600元，取得货运发票。款项付讫，货物已验收入库。（2）外购辅助材料，支付货款3000元。货物已验收入库。（3）销售服装，价税合并定价收取销售款64000元。（4）将自产服装一批发放给职工个人，按同类产品售价计算，含税
27、价款为1600元。,第六节 小规模纳税人应纳税额的计算,增 值 税,（5）接受委托为某企业定制作为劳保用品的服装一批，提供给委托方的由主管税务所代开的增值税专用发票上注明价款8000元、增值税款480元。（6）因服装质量问题，一客户上月所购服装一批要求退货，退出货款2000元。发票已退回，退货已收到。要求：根据上述资料，计算该厂当月应纳增值税额。答案：当月应纳税额（6400016002000）（13）34802332.43（元）,第六节 小规模纳税人应纳税额的计算,增 值 税,【案例2-69】某商店（增值税小规模纳税人）2009年1月6日购进货物一批，取得的普通发票上注明货款32000元；1月
28、18日购进货物一批，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明价款30000元、增值税款5100元。1月份销售货物，取得销售额共41600元。要求：根据上述资料，计算该商店当月应纳增值税额。答案：当月应纳税额41600（13）31211.65（元）,第六节 小规模纳税人应纳税额的计算,增 值 税,【案例2-70】某修理修配厂（增值税小规模纳税人）2009年1月份购进零配件15000元，支付电费500元。当月对外提供修理修配业务取得含税收入36000元。要求：根据上述资料，计算该厂当月应纳增值税额。答案：当月应纳税额36000（13）31048.54（元）,第六节 小规模纳税人应纳税额的计算,增
29、 值 税,【案例2-76】某进出口公司（一般纳税人）2009年1月份报关进口货物一批，海关核定的关税完税价格为240万元。已缴纳进口环节关税和海关代征的增值税，并已取得海关进口增值税专用缴款书。当月售出其中的部分进口货物，取得不含税销售额185万元。同时，报关进口中轻型商用客车1辆自用，取得的海关进口增值税专用缴款书上注明已纳进口增值税3.2万元。已知该进口货物进口关税税率20，增值税税率17，中轻型商用客车消费税适用税率5。要求：根据以上资料，计算该公司当月进口环节和国内销售环节分别应缴纳的增值税额。,第八节 进口货物征税,增 值 税,答案：（1）应纳进口环节关税税额2402048（万元）（
30、2）应纳进口环节增值税税额（24048）173.248.963.252.16（万元）（3）国内销售环节应纳增值税税额1851748.9617.51（万元）本期销项税额小于进项税额不足抵扣，其差额17.51万元结转下期继续抵扣，本期应纳增值税额为零。报关进口的中轻型商用客车，属于应征消费税的应税消费品，作为自用固定资产，不得抵扣增值税进项税额。,第八节 进口货物征税,增 值 税,【案例2-77】某进出口公司2009年3月份进口办公设备500台，每台进口关税完税价格1万元，委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的普通发票。当月以每台1.8万元的含
31、税价格售出400台，为全国运动会捐赠20台，本公司作为固定资产自用5台，发生非正常损失2台。另支付销货运输费1.3万元（有运输发票）。要求：计算该企业当月应纳增值税（进口关税税率为15）。,第八节 进口货物征税,增 值 税,答案：（1）进口货物进口环节应纳增值税1（115）5001797.75（万元）（2）当月销项税额（40020）1.8（117）17109.85（万元）（3）将进口办公设备自用，属于购进固定资产，2009年开始可以抵扣进项税；发生非正常损失的2台不得抵扣进项税额，按实际成本计算应扣减的进项税额如下：97.759750020.39（万元）当月进项税额97.75970.391.3
32、798.08（万元）（4）应纳增值税109.8598.0811.77（万元）,第八节 进口货物征税,增 值 税,5、企业免、抵、退税计算案例【2006年单选题】某生产企业为增值税一般纳税人，2006年6月外购原材料取得防伪税控机开具的进项税额专用发票，注明进项税额137.7万元并通过主管税务机关认证。当月内销货物取得不含税销售额150万元，外销货物取得收入115万美元（美元与人民币的比价为1:8），该企业适用增值税税率17，出口退税率为13。该企业6月应退的增值税为（ ）。A.75.4万元 B.100.9万元 C.119.6万元 D.137.7万元 答案：A,第九节 出口货物退（免）税,增 值
33、 税,解析：当期免抵退税不得免征和抵扣税额1158（1713）36.8万元当期应纳税额15017（137.736.8）75.4万元免抵退税额115813119.6万元当期期末留抵税额75.4当期免抵退税额119.6所以，当期应退税额当期期末留抵税额75.4万元当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额119.675.444.2万元,第九节 出口货物退（免）税,增 值 税,【2007年单选题】下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（ ）。A.将外购的货物用于本单位集体福利B.将外购的货物分配给股东和投资者C.将外购的货物无偿赠送给其他个人D.将外购的货物作为投资提供给其他单位答案：A解析：备选项B、C、D均为视同销售货物行为，需要计算增值税销项税额，同时进项税额符合规定的可以抵扣。在此注意区分视同销售和进项税额不得抵扣的情形。,视同销售货物行为,
