1、增值税纳税评估 方法与应用,主讲:孙立英 18940977180,主要内容,增值税分析指标与应用 增值税纳税评估方法与应用 增值税纳税评估方法举例,增值税分析指标与应用,从计税原理上说，增值税是对商品生产、商品流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税，即对增值额征收的一种税。 从现行增值税制度来看，增值税一般纳税人的应纳税额主要取决于两个因素，一个是销项税额的大小，另一个是进项税额的多少。因此，要建立增值税的分析指标体系，应主要从研究增值额、销项税额、进项税额、应纳税额等方面加以考虑。,增值税税收负担率 工（商）业增加值税负分析 增值税进项税额变动率 增值税销项税额变动
2、率 增值税应税销售额变动率 增值税应纳税额变动率 增值税应纳税额与工（商）业增加值 弹性分析 增值税应税销售额变动率与应纳增值税额变动弹性分析 主营业务成本变动率与增值税应税销售额变动率弹性分析 主营业务成本变动与应纳增值税税额变动率弹性分析,增值税税收负担率,1.指标含义：简称税负率或负担率，是增值税应纳税额与应税销售额的比值。体现了纳税人的实际增值税负担和实现税收的能力，也体现了应纳税额与应税销售额之间的配比关系。是增值税评估分析中最为常见、运用最广的指标之一，基本上对所有行业均可适用。,根据纳税人评估期的申报数据计算出该纳税人的实际税负率，然后与预警值（或基期实际税负率）进行对比分析。预
3、警值一般按照本地区行业平均税负上下浮动一个合理区间来确定。,2.计算公式：税负率=评估期应纳税额评估期应税销售额100%,3.分析应用： 过低则说明应纳税额过少，可能存在多抵进项税额的问题，可对其进项税额相关账户作进一步分析； 过高则说明收入过少，可能存在少计销售的问题，可对其收入相关账户作进一步分析； 为零或接近于零则说明纳税人申报的应纳税额为零或很少，此时应将其作为重点评估对象，并结合其他指标进行全面的分析。,工（商）业增加值税负分析,1.指标含义：工（商）业增加值是指企业一定时期的折旧、工资、租金、利息、利润、直接税等项目的合计数，可用加法或减法计算，即：增加值=折旧+工资+租金+利息+
4、利润+直接税增加值=销售收入-外购货物、劳务支出大部分情况下，增加值与增值税的增值额是一致的,2.计算公式：增值额=申报增值税额适用税率=折旧+工资+租金+利息+利润+直接税=销售收入-外购货物、劳务支出,3.分析应用：运用这一指标进行评估分析时，先用纳税人申报的增值税额计算出增值额，再和用直接法计算出的增值额比较。申报数计算数？如果用纳税人申报的增值税额计算出增值额小于用直接法计算出的增值额，则该纳税人可能存在偷逃税款行为，此时结合其他指标做进一步的分析，以明确问题所在。,增值税进项税额变动率,1.指标含义：进项税额变动率是评估期与基期进项税额的差额和基期进项税额的比值，反映了进项税额的变动
5、趋势。根据进项税额变动率，可以判断纳税人申报的进项税额是否有突增、突减等异常情况。,2.计算公式：进项税额变动率=（评估期进项税额-基期进项税额）/基期进项税额100%,3.分析应用：运用本指标进行评估分析时，需结合行业景气程度和企业的生产经营周期以及抵扣凭证的类型加以分析。,进项税额申报异常。(宁波案例)本期进项税金控制额（期末存货较期初增加额本期销售成本期末应付账款较期初减少额）主要外购货物的增值税税率 本期运费支出数 7%。,进项税金控制分析表（单位：万元）,进项税金控制额评析：通过采集数据，得出2007年申报进项税额与进项税额控制额的差异额达46.77万元，出现异常（06年基本一致），
6、分析得出07年可能存在虚抵进项税额问题。,进项税金控制额核实。针对测算的进项控制额明显小于企业已申报的进项税额问题，评估人员又审核了进项抵扣额，发现一份研发用的进口设备所缴纳的海关增值税款作进项抵扣，共计税额229889.90元，不规范运费税金抵扣35893.10元(其中07年涉及已抵扣税额0.4306万元),结合前面测得的评估期进项税额控制额金额1021.95万元，剔除评估调整额,企业已申报进项税额正常应为 1037万元，则属正常范围。,此外，分析时还应将增值税纳税申报表计算的本期进项税额， 与纳税人财务会计报表计算的本期进项税额进行比较； 与该纳税人历史同期的进项税额控制额进行纵向比较；
7、与同行业、同等规模的纳税人本期进项税额控制额进行横向比较； 与税收管理员掌握的本期进项税额实际情况进行比较，查找问题。,如果企业申报的进项税额大幅上升，增加的进项税额又主要来自非防伪税控系统开具的其他抵扣凭证，则可能存在虚开发票虚报进项的问题。,增值税销项税额变动率,1.指标含义：销项税额变动率是评估期与基期销项税额的差额和基期销项税额的比值，反映了销项税额的变动趋势。根据销项税额变动率，可以判断纳税人申报的销项税额是否有突增、突减等异常情况。,2.计算公式：销项税额变动率=（评估期销项税额-基期销项税额）/基期销项税额100%,3.分析应用：根据纳税人申报数据计算出销项税额变动率，结合纳税人
8、所属行业的景气程度、生产经营周期等因素加以判断。如果纳税人的产品供不应求或处于销售旺季，销项税额却没有增长或负增长，则可能存在隐瞒销售收入的问题；如果纳税人的产品供过应求或处于销售淡季，销项税额却大幅增长，则可能存在虚开发票的问题，需要对销售收入相关账户和发票的使用情况作进一步的分析。,增值税应税销售额变动率,1.指标含义：应税销售额变动率是评估期与基期销售额的差额和基期销售额的比值，反映了应税销售额的变动趋势。应税销售额是计算销项税额的依据，少报、迟报或不报销售额是纳税人少计销项税额、少缴增值税的主要手段之一。,2计算公式：应税销售额变动率(评估期应税销售额基期应税销售额)/基期应税销售额1
9、00%,3.分析应用：将评估期的销售额变动率与以前各期或上年同期的销售额变动率进行比对分析，可以判断纳税人申报的销售额是否有突增、突减等异常情况。若本期销售额变动率较以前各期或上年同期有较大幅度下降的，分析有无销售不入帐、按规定视同销售的业务不计或少计销售等问题；若本期销售额变动率较以前各期或上年同期有较大幅度上升的，分析有无虚开发票问题。,预收账款变动异常,企业收款方式评析：评估人员通过审核分析资产负债表“预收账款”，发现该企业预收账款变动率从06年的86.06%上升到07年的256.44%，变动幅度达197.98%，比例明显异常，由于企业销售的是大宗设备，企业货款的收取方式通常采用的是分期
10、收款结算方式，不可能出现大量预收账款，分析是否存在收到货款后未作销售或是未能及时取得进项抵扣发票而延迟销售开票的可能。(宁波案例),预收账款核实。为了彻底弄清预收账款真实情况，评估人员按照预收账款、分期收款明细科目、销售合同、销售发票、货款回收情况逐笔进行核对，确属收到销货定单时购货方存入的保证金270.95万元，同时发现企业产品已发，并安装调试完毕，而购货方已支付的货款1016万元作预收账款挂账处理。,“其他应付款”期未余额变动异常,通过审查资产负债表，“其它应付款”栏次期末余额为6363万元，比上年同期增加2267万元，该余额挂账一年以上。“其他应付款”余额大、挂账时间长，实属异常。 (安
11、徽案例),增值税应纳税额变动率,1.指标含义：应纳税额变动率是评估期与基期应纳税额的差额和基期应纳税额的比值，反映了应纳税额的变动趋势。,2.计算公式：应纳税额变动率=（评估期应纳税额基期应纳税额)/基期应纳税额100%,3.分析应用：将本期的应纳税额变动率与预警值进行对比分析，可以判断纳税人申报的应纳税额是否有突增、突减等异常情况。如果本期的应纳税额变动率明显低于预警值，可能存在少计销售额或多抵进项税额的问题，此时应结合销项税额变动率和进项税额变动率等指标进行全面分析，以判断是销项税额的问题还是进项税额的问题。,增值税应纳税额与工（商）业增加值 弹性分析,1.指标含义：应纳税额变动率是评估期
12、与基期应纳税额的差额和基期应纳税额的比值；工（商）业增加值变动率是评估期与基期工（商）业增加值的差额和基期工（商）业增加值的比值。应纳税额的变动趋势与工（商）业增加值的变动趋势具有正比关联性。,2.计算公式：增值税应纳税额与工（商）业增加值弹性系数=增值税应纳税额变动率工（商）业增加值变动率。其中：应纳税额变动率=（本期应纳税额-基期应纳税额）基期应纳税额100%；工（商）业增加值变动率=本期工（商）业增加值-基期工（商）业增加值基期工（商）业增加值100%。,3.分析应用：通过分析二者弹性，看其有无异常，以判断纳税人的纳税申报是否合理。 （1）正常情况下两者应基本同步增长，比值应接近1。 （
13、2）当比值1，二者都为负时，可能存在少计销项税额或多抵进项税额的问题；二者都为正时无问题。 （3）当比值1，两者都为负时，无问题；两者都为正时，可能存在上述问题。 （4）当比值为负数，前者为负后者为正，可能存在上述问题；反之无问题。,增值税应税销售额变动率与应纳增值税额变动弹性分析,1.指标含义：在进项税额一定的情况下，销售额与应纳税额具有高度正相关关系，通过评估应税销售额变动率与应纳增值税变动率弹性可以发现企业纳税方面的问题。,2.计算公式：弹性系数=应税销售额变动率应纳增值税额变动率其中，应税销售额变动率和应纳增值税额变动率的计算在前面指标中已做介绍。,3.分析应用： （1）正常情况下两者
14、应基本同步增长，比值应接近1。 （2）当比值1，二者都为正时，可能存在少计或不计销售收入的问题；二者都为负时无问题。 （3）当比值1，两者都为正时，无问题；两者都为负时，可能存在上述问题。 （4）当比值为负数，前者为正后者为负，可能存在上述问题；反之无问题。,对产生疑点的纳税人 首先结合“应税销售额变动率”指标，对企业收入情况进行分析，通过分析企业增值税申报表及财务报表，了解企业收入的构成情况，判断是否存在隐瞒销售收入的问题，需要对销售收入相关账户作进一步的分析。 其次，由于应纳增值税的变动是由销项税金与进项税金两个变动因素决定的，对存在疑点的企业应通过审查增值税纳税申报表附表并结合进项税额的
15、变化情况进行关联分析，是否存在虚列进项税额，多抵进项税金；企业取得运输发票是否真实，是否存在购销价格倒挂现象。,主营业务成本变动率与增值税应税销售额变动率弹性分析,1.指标含义： 主营业务成本变动和应税销售额变动理论上是一致的，因此通过分析两者变动的弹性系数可以发现企业在增值税申报方面可能存在的问题，以分析企业是否存在少报销售额少计销项税额的问题。,2.计算公式：弹性系数=主营业务成本变动率应税销售额变动率其中，主营业务成本变动率和应税销售额变动率的计算在前面已经介绍，在此不做赘述。,3.分析应用： （1）正常情况下两者应基本同步增长，比值应接近1。 （2）当比值1，二者都为正时，可能存在少计
16、或不计销售收入的问题；二者都为负时无问题。 （3）当比值1，两者都为正时，无问题；两者都为负时，可能存在上述问题。 （4）当比值为负数，前者为正后者为负，可能存在上述问题；反之无问题。,对于存在疑点的纳税人， 首先应结合“主营业务成本变动率”指标，对企业主营业务成本变动情况进行分析，通过分析财务报表，了解分析主营业务成本变动率是否异常，判断纳税人是否存在帐外销售问题、是否错误使用成本计算方法、是否人为调整产成品成本等问题。 其次结合资产负债表中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付款”等科目的期初、期末数进行分析，如出现“应付账款”和“其他应付账款”红字和“预收账款”期末大幅度增长等情况，应判
17、断存在少计收入问题。,主营业务成本变动与应纳增值税税额变动率弹性分析,1.指标含义：类似于主营业务成本变动率与应税销售额变动率的关系，通过分析主营业务成本变动和应纳增值税税额变动的弹性系数可以发现企业在增值税申报方面可能存在的问题。,2.计算公式：弹性系数=主营业务成本变动率应纳增值税变动率,3、分析应用： （1）正常情况下两者应基本同步增长，比值应接近1。 （2）当比值1，二者都为正时，可能存在少计销项税额、多抵进项税额的问题，二者都为负时无问题。 （3）当比值1，两者都为正时，无问题；两者都为负时，可能存在上述问题。 （4）当比值为负数，前者为正后者为负，可能存在上述问题；反之无问题。,对
18、产生本疑点的纳税人应从以下三个方面进行分析： 首先，结合“主营业务成本变动率”指标，对企业主营业务成本变动情况进行分析，通过分析财务报表，了解分析主营业务成本变动率是否异常，判断纳税人是否存在帐外销售问题、是否错误使用成本计算方法、是否人为调整产成品成本或应纳所得额等问题。 其次，结合资产负债表中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付款”等科目的期初、期末数进行分析，如出现“应付账款”和“其他应付账款”红字和“预收账款”期末大幅度增长等情况，应判断存在少计收入问题。,最后，由于应纳增值税的变动是由销项税金与进项税金两个变动因素决定的，对存在疑点的企业应通过审查增值税纳税申报表附表并结合进项税额
19、的变化情况进行关联分析，是否存在虚列进项税额，多抵进项税金；企业取得运输发票是否真实，是否存在购销价格倒挂现象。,增值税纳税评估方法与应用,税负对比分析法 工业增加值评估 投入产出法 能耗测算法 工时（工资）耗用法 设备生产能力法,税负对比分析法,增值税税收负担率（简称税负率）税负率=（本期应纳税额本期应税主营业务收入）100%. 税负对比分析法的适用范围很广，基本上对所有行业均可适用。,运用 指标分析税负率预警值（横向、纵向） 配比分析税负率、销售额变动率、毛益率,疑点问题：,扩大进项抵扣范围、骗抵进项税额、不按规定申报抵扣 账外经营、瞒报、迟报计税销售额、混淆增值税与营业税征税范围、错用税
20、率,扩大进项抵扣范围、骗抵进项税额、不按规定申报抵扣 账外经营、瞒报、迟报计税销售额、混淆增值税与营业税征税范围、错用税率,模型：税负差异率（企业税收负担率行业税收负担率）行业税收负担率100% 需要注意的几个问题： （1）季节性因素 （2）政策性因素 （3）价格因素 （4）经营范围发生较大变化等特殊情况,测算进项,存货金额过大，与企业资金总量不匹配 企业2006年3月未产品库存余额为1.25亿元，是注册资金（2000万元）的六倍多，应收帐款年未余额352万元，其他应收款3500万元，预收帐款-438万元，其它应付款6363万元。根据企业银行贷款（1000万元）、预收账款、应付账款等资金情况分
21、析，企业拥有资金总额为5073万元(6363+2000-438-352-3500+1000)，与企业库存相比，明显偏小。(安徽案例),存货损失与进项税额转出不对应 企业资产负债表 “待处理流动资产损失” 本期期末余额，较年初增加697万元，但增值税纳税申报表“进项税额转出”栏，无对应数据,应发生而未发生进项税额转出处理。 报废图书未作进项税额转出处理。(安徽案例),存在的问题: 纳税人偷税的方法主要之一是进项税额（进货成本）入帐，但货物销售不计销售收入、不结转成本，从而造成帐面库存商品虚高。纳税人销低库存的方法主要是通过提高商品平均单价结转成本或以库存核算管理不健全为由使评估无法顺利进行。此问
22、题的主要表象是，纳税人帐面库存商品逐步累高，不遵循常态库存的理论，情况恶劣时，会出现与企业营销实际相左的现象，如：库存商品增加较多，但应税销售收入变化不大。,针对此问题最直接的方法就是库存实物盘点: 其一，纳税人进行实物盘点，税务评估人员监盘； 其二，拿到纳税人的盘点表后，挑选单价较高或数量较多的主要商品予以实地核对，同时单价与纳税人库存商品帐的单价核对，两单价应一致。 一般情况下，当第一个步骤实施时，存在问题的纳税人一般情况下会主动承认问题。,存货销售比异常。 存货销售比评析：企业的产品主要以组装为主、主要配件外购，采用以销定产经营模式，通过对存货进行重点审核，发现该企业2007年4月底存货
23、余额达1832.41万元，存货销售比高达108.04%，违背了企业以销定产、以产定购的经营模式，分析可能存在发生商品未及时计销售或有用于非应税项目的现象存在。(宁波案例),测算销项,测算销售额大于申报销售额14.67% 经测算，企业2005年1月至2006年3月产品销售收入为18332万元，同期企业申报销售额15987万元，申报销售额小于测算数销售额2345万元，偏离幅度14.67%。(安徽案例),测算公式：销售收入测算数=（销售货物提供应税劳务和其它应税行为收到的资金- “应收帐款”及“预收帐款”当期贷方发生额 +“应收帐款”及“预收帐款”当期借方发生额）（1+本期销售综合税率）,工业增加值
24、评估分析指标应纳税额与工（商）业增加值弹性系数=应纳税额增长率工（商）业增加值增长率 工业增加值是指工资、利润、折旧、税金的合计. 一般情况下，弹性系数为 1 ，对弹性系数1的，弹性系数小于预警值，则可能有少缴税金的问题。,工业增加值评估法,工业增加值税负评估模型 工业增加值税负差异率=本企业工业增加值税负同行业工业增加值税负100%如低于同行业工业增加值平均税负，则企业可能存在隐瞒收入、少缴税款等问题。,投入产出法，就是根据企业评估期实际投入原材料、辅助材料、包装物等的数量，按照确定的投入产出比（定额）测算出企业评估期的产品产量，结合库存产品数量及产品销售量、销售单价测算分析纳税人实际产销量
25、、销售收入，并与纳税人申报信息进行对比分析的方法。,投入产出法,投入产出评估分析指标投入产出评估分析指标=当期原材料（燃料、动力等）投入量单位产品原材料（燃料、动力等）使用量,投入产出法主要适用于产品相对较为单一的工业企业。由于测算、分析侧重的内容和角度不同，不同的行业适用的投入产出测算指标和模型不同，以及投入产出表现形式的不同，分析的方法也不尽相同，如按其表现形式可分为投入产出比、单位产品定耗的分析；按其侧重面的不同可分为原材料投入产出比、废料的产出及再利用率、单位产品辅助材料（包装物）耗用定额的分析等。,投入产出比模型测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品数量-期末库存产品数量）
26、评估期产品销售单价评估期产品数量=当期投入原材料数量投入产出比问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）适用税率（征收率）,分析重点：测算出的产品生产数量，与企业账面记载产品产量相比对，同时结合产品库存数量及销售单价等信息进行关联测算，并与企业实际申报的应税销售收入对比，查找企业可能存在的问题。,单位产品定耗模型的应用测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品数量-期末库存产品数量）评估期产品销售单价评估期产品数量=评估期原材料或包装物耗用量单位产品耗用原材料或包装物定额问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）适用税率（征收率）,需要注意的几个问题： 注意测算分
27、析和实地调查相结合。对测算分析结果，必须深入调查，从企业仓库保管、库存明细账目、辅助材料、包装物耗用等多方面印证、分析，查找线索； 注意模型中指标的计量单位，特殊情况下必须进行单位换算，以免出现错误； 对农副产品收购、废旧物资收购等企业可利用该法关联分析收购发票开具的真实性。,废料的产出及再利用率评估指标：理论产废率1各种半成品和产成品材料利用率无形损耗率理论产废量=当期领用原材料数量理论产废率问题值=理论产废量-企业申报产废量,能耗测算法主要是根据纳税人评估期内水、电、煤、气、油等能源、动力的生产耗用情况，利用单位产品能耗定额测算纳税人实际生产、销售数量，并与纳税人申报信息对比、分析的一种方
28、法。其中耗电、耗水等数据可从电力部门、自来水公司等取得核实，相对较为客观。,能耗测算法,该分析方法广泛应用于工业企业。对账务核算不健全、材料耗用情况难以估算，但可从第三方取得客观能耗信息的小规模企业或个体工商户同样适用。,评估模型：评估期产品产量=评估期生产能耗量评估期单位产品能耗定额评估期产品销售数量=评估期期初库存产品数量+评估期产品产量-评估期期末库存数量评估期销售收入测算数=评估期产量评估期产品销售单价适用税率（征收率） 问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）适用税率（征收率）,需要注意的几个问题：（1）正常的企业非生产性（办公照明、空调使用等）用电占比例很小，可以忽略
29、不记。但对差异额较大的，应分析是否存在隐瞒产量，少计销售收入的可能，是否存在将电转售其他企业或用于非应税项目等情况，少计其他业务收入或多抵进项情况；对需要由电费推算用电量的，应考虑扣除企业缴纳的基本电费。,（2）应加强同当地电业管理部门、自来水公司等单位的联系，核实企业用电、水量等数据的真实性。同时，要求纳税人申报时向主管税务机关提供电力、自来水发票复印件；或利用金税工程中供电系统的抄税信息核实。,（3）在实际分析中，应选取企业生产经营中最具客观实在性、企业不易人为改变、不易隐瞒、便于收集、纳税评估可操作性强的指标。对能耗指标的分析应用，应充分考虑企业生产设备、生产工艺、工人熟练程度等因素的影
30、响。指标的运用不可生搬硬套，应因地制宜，根据当地实际选用或增设辅助指标，确定科学、合理的参考系数，多个指标并用，便于发现问题和疑点。,工时耗用法是指在单位产品耗用生产时间基本确定的前提下，按照纳税人在一定时期耗用工时总量，分析、测算该时期内的产品产量及销售数量或销售额，并与申报信息对比分析的方法，工资耗用是生产耗用工时反映在货币上的金额表现。该方法主要适用于单位产品耗用工时或者工资基本稳定，工资或工时记录完整、核算规范的工业企业。,工时耗用法,评估模型：评估期产品产量=评估期生产人员工时总量（工资总额）或某一主要生产环节工时总量（工资总额）单位产品耗用工时（或者工资）测算应税销售收入=（期初库
31、存产品数量+评估期产品产量-期末库存产品数量）评估期产品销售单价 问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）适用税率（征收率）,由于工时在纳税人的账面不反映，不易于收集。工时往往反映在工资上。这部分工资仅仅指生产一线工人的工资，即生产成本中的直接人工成本部分，可以在会计核算健全的纳税人账簿、凭证中直接反映。,需要注意的几个问题： （1）企业的生产工时（工资）标准或者关键生产环节工时（工资）标准应相对稳定，相关数据应易于收集和计算； （2）参考当地同行业或规模、效益相近企业的生产工时（工资）标准，便于税企双方工时（工资）标准的共同认可； （3）生产工时总量（工资总额）的所属期要与生产
32、产品的所属期配比。,设备生产能力法就是按照纳税人投入生产的单位设备生产能力，测算、分析纳税人的实际生产量，进而核实应税销售收入，并与纳税人申报信息对比、分析是否存在涉税问题的方法。该方法主要适用于一些特定的行业，如造纸业、水泥制造业、微粉、发电等行业。该方法与其他分析方法结合使用，效果会更好。,设备生产能力法,评估模型： 评估期产品产量=评估期若干设备的日产量或时产量评估期正常工作日或工作时 测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品产量-期末库存产品数量）评估期产品销售单价 问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）适用税率（征收率）,需要注意的几个问题： （1）设备生产能力可从随机文件中得到。随机文件包括产品说明书、合格证、装箱单等。产品说明书对了解和掌握纳税人的设备生产能力较为重要； （2）实地查看时要注意正确区分设备的规格、型号、数量和生产能力； （3）设备生产能力一般有幅度，要结合企业实际情况进行掌握。,纳税评估方法举例,北京市国家税务局交流材料商业企业增值税一般纳税人行业评估方法及其案例 宁波市国家税务局交流材料评测估算揭疑点 实地核查求答案 贵州省国家税务局交流材料白酒生产行业增值税纳税评估办法,谢谢！,
