1、学 术 论 坛科技创业家 2012 年 09(下 )TECHNOLOGICAL PIONEERS224 科技创业家 TECHNOLOGICAL PIONEERS进项税额指企业购入货物及可抵扣进项的固定资产或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额 ,用蓝字借方登记 ;退回所购货物符合条件的可用红字冲销进项税额。1 准予从销项税额中抵扣的进项税额1 . 1 从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额纳税人购进货物从销售方取得的增值税专用发票 ,以及通过以物易物、以货抵债、以物投资等方式收入货物并取得专用发票的 ,可以按专用发票上
2、注明的增值税额抵扣 (包括代开的专用发票 )例 :传奇公司购入角钢一批 ,增值税专用发票上注明购入角钢 1000米 ,每米 50元 ,增值税 8500元 ,材料已验收入库 ,全额开出付款期限为 3个月的银行汇票一张。借 :原材料角钢 50000应交税费应交增值税 (进项税额 )8500贷 :应付票据 585001 . 2 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额纳税人进口货物 ,在进口环节必须向海关缴纳增值税 ,海关开具海关进口增值税专用缴款书 ,此缴款书可作为进项税额抵扣。例 :传奇公司从国外进口一批 B材料 ,到岸价格 200万元 ,关税税率 30%,另支付国内运杂费 3400
3、元 (其中运费 3000元 ,增值税进项 210元 )。款项均以银行存款支付。组成计税价格 200 (1+30%) 17% 44.2万元 ,允许抵扣的进项税额 442000+210442210元 ,材料采购成本 200 (1+30%)10000+(3400-210)=2603190元借 :原材料 B材料 2603190应交税费应交增值税 (进项税额 )442210贷 :银行存款 30454001 . 3 购进免税农产品的进项税额确定购进农产品 ,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外 ,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和 13%的扣除率计算进项税额。其进项税额的计算
4、公式是 :进项税额买价扣除率 (13%)。 (买价是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税 )例 :传奇公司从生产者手中直接收购一批免税农产品作为生产用辅助材料 ,取得税务部门批准使用的收购凭证 ,注明的买价为 2万元 ,以现金支付款项。允许抵扣的进项税额 =20000 13%=2600(元 ),原材料成本 =20000-2600=17400(元 ),借 :原材料 17400应交税费应交增值税 (进项税额 )2600贷 :库存现金 200001 . 4 运输费用的进项税额确定接受交通运输业服务 ,除取得的增值税专用发票外 ,按照运输费用结算单据上注明的运输
5、费用金额和 7%的扣除率计算进项税额。其计算公式 :准予抵扣的进项税额运费扣除率运输费用金额 ,是指运输费用结算单据上注明的运输费用 (包括铁路临管线及铁路专线运输费用 )、建设基金 ,不包括装卸费、保险费等其他杂费。1 . 5 接受境外单位或者个人提供的应税服务 , 从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额准予抵扣2 不得从销项税额中抵扣的进项税额(1)用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动
6、产租赁 ,仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。(2)非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。 (非正常损失的“现代服务业”由于难以界定 ,同时其消费的同时即已完成 ,不存在非正常损失的情况 ,因此“非正常损失”中不含现代服务业。 )(3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物 (不包括固定资产 ,固定资产由于已经一次性列入抵扣 ,在非正常损失中也难以估量固定资产的实际损耗额 ,因此不作进项税额调整。(4)接受的旅客运输服务。 (接受的旅客运输服务 ,由于无法说明是否与生产服务相关 ,一律不予抵扣。 )(5)自用的应征消
7、费税的摩托车、汽车、游艇 ,但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。 (在交通运输业中的运输工具 ,在租赁服务中的标的物都是固定资产的抵扣范围 ,即使应征消费税也给予抵扣。 )例 :传奇公司购入生产用辅助材料一批 ,取得普通发票 ,金额为 2500元 ,材料已验收入库 ,货款以银行存款支付。借 :原材料辅助材料 2500贷 :银行存款 2500例 :传奇公司购入钢材一批 ,直接用于本单位的基建工程 ,取得的专用发票上注明价款 50000元 ,税额 8500元 ,款项已用银行存款支付。借 :工程物资钢材 58500贷 :银行存款 585003 购进固定资产进项税额的会计处理自
8、2009年 1月 1日开始 ,增值税一般纳税人购进固定资产 (包括接受捐献、实物投资 )或者自制 (包括改扩建、安装 )固定资产发生的进项税额可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中扣除。例 :传奇公司购入一台生产用设备 ,增值税专用发票价款 100万元 ,增值税税额 17万元 ,支付运杂费 2万元。固定资产无需安装 ,以上款项均以银行存款支付。借 :固定资产 1020000应交税费应交增值税 (进项税额 )17000贷 :银行存款 1037000纳税人购进的固定资产发生下列情形的 ,进项税额不得扣除 :将固定资产专用于非应税项目、将固定资产专用于免税项目、将
9、固定资产专用于集体福利和个人消费 ;固定资产为自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。例 :传奇公司购进自用小轿车一辆 ,取得增值税专用发票 ,价款 180000元 ,税款30600元 ,价税合计 210600元。用支票付款。借 :固定资产小轿车 210600贷 :银行存款 2106004、进项税额转出的会计处理已抵扣了进项税额的购进货物或应税劳务 ,用在不得抵扣的项目上 ,应冲减使用当期的进项税额 ,即进项税额转出。增值税一般纳税人进项税额的会计处理邓金梅(广东湛江机电学校 5 24 0 0 5）摘 要 :文章主要从会计核算角度分析增值税的一般纳税人在发生不同的进项税额业务时进行的账务处理。关
10、键词 :进项税 扣除项目 不予抵扣 增值税(下转 2 2 6 页 )学 术 论 坛科技创业家 2012 年 09(下 )TECHNOLOGICAL PIONEERS226 科技创业家 TECHNOLOGICAL PIONEERS例 :传奇公司因改扩建需要 ,从仓库中领用生产用钢材 20吨。购入价 3500元 /吨 ,税额为元。借 :在建工程 81900贷 :原材料钢材 70000应交税费应交增值税 (进项税额转出 ) 11900例 :传奇公司发生一次火灾 ,烧毁甲在产品 10台 ,经确认已耗用原材料等 40000元 ,不得抵扣的进项税额为 6800元。此次火灾保险公司应赔偿 30000元。批准
11、处理前 :借 :待处理财产损溢 46800贷 :生产成本 A在产品 40000应交税费应交增值税 (进项税额转出 ) 6800批准处理后 :借 :营业外支出 16800其他应收款保险公司 30000贷 :待处理财产损溢 46800参考文献1营业税改征增值税实施方法财税2011111号 .2中华人民共和国增值税暂行条例 .3中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 .形成自身的企业文化 ,明确企业的发展方向。不同企业文化氛围和发展方向对于人才选择、人才储备和人才的配置会各有侧重 ,因而筛选、培训、使用和评价人才时 ,才会形成取舍的标准 ,人才测评内容和手段才有选择的针对性依据 ,人才测评的结果和指导
12、意义才能落到实处。3.2 原则“人性化管理”核心词语是“管理” ,人性化是手段。因此“人性化”是相对的 ,要根据企业的具体要求 ,选用不同的人才测评方法 ,作为制定“人性化管理”的依据。基于此认识 ,本文认为 ,人性化管理中运用“人才测评”应该遵循以下原则 :(1)合理性所谓合理性是指人才测评内容和测评手段要与行业特色和岗位特色吻合 ,不能为了测评而测评。如以销售为主的行业需要情商高的人 ,因其亲和力强 ;以研究为主的行业需要稳重执着的人 ;以金融财务为主的行业则应注意严谨的特质。作为人力资源管理部门 ,应该深刻理解自身行业特点与企业发展所处的阶段及预期目标 ,根据企业目前条件 ,合理选用测评
13、手段与测评方法。创业企业 ,资金匮乏 ,运转紧张 ,不建议选择专门的人才测评企业 ,测评手段相对应以简约为主 ;对于不同企业 ,测评方法的选择 ,应平衡其实用性与科学性 ,不宜盲目选择最新技术手段。(2)前瞻性所谓前瞻性是指需要关注人的可塑性和企业岗位的变化趋势以及人才梯队的布局。人是会变化的 ,尤其是一些特定的能力是可以经过培训获取 ,因此 ,要充分重视、发现和挖掘人才的潜力。自己企业培养出来的人才通常具有较高的忠诚程度和专业技能 ,可以有效降低企业的管理成本 ,从而更有利于企业的长远发展企业中的岗位职责也并非一成不变 ,会因为行业的发展而迁移、变化。因此 ,应当有预测意识 ,预测并规划企业
14、发展所需要的岗位特征变化趋势 ,据此选择最合适的人员。企业要持续发展 ,内部需要形成合理的人才梯队。梯队就意味着人性特点的层次性与可发展性。既要关注其当前的人性特征 ,也要关注其人性特征可能的发展方向 ,做到未雨绸缪。(3)阶段性这是对前瞻性的必要补充 ,即要关注人才的动态变化。员工在不同阶段会表现出不尽一致的心理特征和行为特点。因此要注意心理测评的时效性 ,不能因为一次的测评结果而忽略甚至误解员工的个人能力。要注意定时更新对员工的评价 ,并从评价的变化中发掘其潜力所在。(4)整体性对于人性的评估 ,要站在整体角度分析解读 ,而不能从某一特定评价标准进行分析。现代企业内部的运行固然是流水线作业
15、 ,但是高效管理需要的人才 ,应该是对所有环节以及自身所处环节的职责有清晰认识的员工 ,在评估人才时 ,也应该充分考虑这方面的因素。要选择和培养具有整体意识和合作意愿的员工 ,并且要通过具体管理措施不断强化和鼓励这种能力 ,在此基础上 ,不断完善其专业水平。3.3 方法基于以上原则 ,在运用人才测评贯彻“人性化管理”的过程中可以采用下列方式方法 :(1)灵活观测人才测评的管理流程需要保持相对稳定 ,但是具体的方式方法应保持灵活。总是采用同一套方法 ,员工容易产生厌倦和逆反心理 ,不利于测评结果的解读 ,也就削弱了其指导意义。因此 ,在实践过程中应该根据各种测评方式和测评内容 ,灵活设计测评过程
16、。如 :采用不同量表 ,多使用情景测试、评价中心技术等。(2)档案法人力资源中心应该根据企业需要 ,尽可能为企业员工建立详细的人才测评档案 ,通过不同阶段前后相互对比 ,描述其发展变化 ,发现其潜力所在 ,从而为培训使用人才提供全方位的有效参考 ,为企业发展提供良好的人才储备。(3)全面评估使用人才 ,首先要评估人才。评估要注重关注整体素质 ,而非单项内容。评价人才涉及方方面面 ,不同岗位固然需要不同特长的专业人才 ,然而不能因为其专业素质而忽略了其整体素质。如 :能力测试。各种能力测试量表很多 ,固然不同岗位需要的能力各有侧重 ,但是不能忽略那些短板的非专业能力 ,恰恰是这些能力最终会制约其
17、发展 ,这样在具体培训时才会有针对性。(4)职责分割职责分割是贯彻人性化管理的很重要一环。相对清晰的职责分割 ,有利于提供该岗位所需人才测评方向的参考。在人性化管理中 ,职责分割应该兼顾企业发展方向与企业员工“人性”特点 ,最理想的状态应该是“因人设岗”。或者说 ,针对不同岗位 ,选择具有相应“人性”特点的员工。不同的岗位有不同的职责 ,在制定岗位职责和管理规章的时候 ,如果要贯彻“人性化管理” ,就不能够搞一刀切 ,要根据不同岗位特点 ,以及不同岗位上所需员工的特点 ,灵活制定岗位职责和规章制度。岗位职责应该有“饥饿”性 ,即岗位职责应该有一定引导性 ,适合体现员工自身价值 ;也应该具备“灵活性” ,即要为以后调整留有余地。参考文献1 张雪梅 .关于人性化管理的思考 .管理 .2012,(7):106-107.2 何景涛 .管理理论中人性假设演变的逻辑 .领导科学 .2012,(5):61-62.3 杜小平 .论我国人才测评与现状 .河北能源职业技术学院校报 .2011,2(41):4 4 - 4 6 .4 张厚粲 ,刘元我 .我国人才测评事业的发展 .心理学新探 .1999,1.(上接 2 2 4 页 )
