1、1广 西 工 程 职 业 学 院 毕 业 论 文论文题目 会计外部环境与会计风险管理姓 名 姚春来 系 别 经济管理系 班 别 2011 级会计与统计核算 学 号 201117010050 指导教师 沈海珍 日 期 2013 年 9 月 2会计外部环境与会计风险管理摘 要会计作为人类的一项实践活动,其产生、存在与发展都要依赖于特定的环境。风险是市场经济的重要特征之一，会计作为经济管理的重要组成部分，同样也存在着风险。本文对会计环境的概念、会计风险的概念、会计风险的特征，会计环境存在的问题及改善会计环境的措施等方面，用理论和现实分析的方法作了探讨和研究。文章在采用案例分析法，对典型案例进行全面剖
2、析的基础上，从实践角度指出当前会计风险防范措施之不足，并提出规避会计风险的措施，有助于企业进一步提升规避会计风险的水平，实现有效防范会计风险。关键词：会计，会计环境，会计外部环境，会计风险，会计风险管理3目录一、第一章 导论 1（一）问题的提出 1（二）研究方法 1二、第二章 会计环境概述 1（一）会计外部环境主要因素及其对会计发展变化的影响 1（二）其他的环境影响因素的影响 1三、第三章 会计风险的相关理论 2（一）会计风险的含义和特征 2（二）会计风险产生的原由 3 （三）会计风险的控制 3四、第四章 会计风险防范不足之案例分析 3（一）银广厦事件 3五、第五章 会计风险的规避措施 4（一
3、）有效实施企业会计风险管理 4（二）加强会计风险管理的对策 4结论 6致谢 7参考文献 81第一章 导论（一） 、问题的提出正如各种工作都要受到相关环境的影响与制约一样，会计工作也不例外。影响会计工作的环境有内部环境和外部环境，其中主要影响会计工作的环境为会计外部环境，包括政治、经济、法律等方面的因素。风险是市场经济的重要特征之一，会计作为经济管理的重要组成部分，同样也存在着风险。在我国，随着社会主义市场经济建设的不断深入和社会关系的日益复杂化，会计风险的影响也会更加明显。会计风险的存在，无疑会对信息使用者的决策以及企业生产经营产生重大影响。（二） 、研究方法1.会计风险防范不足之案例分析（主
4、要采用案例分析法）该部分将对典型案例进行全面剖析，从实践角度指出当前会计风险防范措施之不足2. 会计风险的规避措施该部分提出规避会计风险的措施（如：完善各项会计法律法规及准则;加强企业外部监督、有效实施企业会计风险管理） ，并对会计风险管理进行重点论述。该部分旨在设计和提出规避会计风险的有效措施。3 总结（主要采用规范方法）该部分将对课题进行概括和总结。第二章 会计环境概述（一） 、会计外部环境主要因素及其对会计发展变化的影响1.法律环境因素及其对会计发展变化的影响一国的政治环境包括政治体制、政治路线、政治思想和政治领导。一国的政治制度约束着会计组织制度建设、会计理论研究、会计教育。不同的政治
5、环境形成了不同的法律模式。目前世界上基本可以分为大陆法系与海洋法系两大法律体系。不同的法系产生于不同的社会发展背景，并以不同方式作用于会计领域。 2.环境因素及其对会计发展变化的影响直接对会计发展产生影响的经济因素主要有经济体制、经济发展水平、物价变动水平、经济外向型程度和通货膨胀程度、企业资本来源、企业的规模与组织形式等。（二）其他的环境影响因素的影响 社会因素：如社会上保密的倾向，就有可能导致财务报告信息提示的偏少，人们对会计的理解和认识，就会影响到会计的社会地位。2教育因素：如文化水平普遍偏低的社会环境，会计人员的整体工作水平和能力不可能提高，对会计信息的提供和利用会造成很大的局限。环境
6、因素。例如计算机在会计上的运用，财务软件的普及，改变了传统手工记账模式，而互联网技术在会计上的用更是给会计带来了技术性的变革。、第三章 会计风险的相关理论随着社会主义市场经济的发展和现代企业制度的逐步加你里，企业内、外部环境都发生了深刻的变化。企业在拥有更多的自主权和更广阔发展空间的同时，也面临着更多、更大的风险，其中会计风险更是日趋扩大化，多样化。因此，正视会计风险，发现、化解会计风险已成为现代企业管理的重要课题。（一） 、会计风险的含义和特征1.会计风险的含义广义的风险是指事物的不确定性，这种不确定性表现为一个事物既可能造成不利结果（即损失） ，也可能会带来有利影响（即收益） 。由于人们对
7、损失的关注程度往往高于对收益的关注程度，所以风险研究主要集中于风险损失的研究。2.会计风险的特征会计风险有一下特征：潜在性会计责任的存在是形成会计风险的基本因素，如果会计人员的执业上不受任何约束，对自己的工作结果不承担任何责任，就不会形成会计风险。因此会计责任的存在决定了会计风险存在的潜在性。如果会计信息失实是由于某些客观原因，或会计人员并未意识到的主观原因，即并非会计人员故意所为，那么会计人员在无意中接受了会计又在无意中承担了会计风险所带来的严重后果。会计风险的可变性会计风险是由内外生的主客观因素所决定的，当这些因素发生变化时，会计风险也会发生相应的变化。随着会计人员行为的规范，素质的提高，
8、职业道德建设的加强，风险意识的增加，会计系统本身所固有局限性的减少，会计相关法规和准则的健全，社会监督机制的完善等等。人们能在一定程度上使某些不可控制的会计风险变为可控制的。计风险后果的严重性会计风险源于企业会计工作，它不仅给会计人员带来经济损失，使会计人员承担法律责任;还会给企业和社会带来严重的损失。首先，会计信息对资源配置有重要的调节作用，错误的会计信息会使资源配置机制，缺乏效率，误导资金流向，不利于社会经济的发展。如虚报的会计信息会诱使社会资源流向表面上业绩优良，而实际上经营不善的企3业，造成社会资源的浪费。如果全社会的会计信息失真现象普遍，投资者难以辨别真伪。3.会计风险的分类为便于从
9、不同角度认识会计风险，对计风险可以进行多种分类，按产生会计险的根源可分为客观风险和主观风险；会计风险影响要素可分为环境风险、管理风险和账务风险；按会计风险对不同利主体的影响可分为会计人员的责任风险、企业管理者的责任风险和会计信息使用者的财产损失风险；按会计风险能否控制可分为可控制风险和不可控制风险。（二） 、会计风险产生的原由1.队伍整体素质不高首先是会计的入口关没有把严。在拥有良好的综合素质基础上，持证规范上岗，是对会计人员的最基本要求。然而在具体工作中，部分未经专业教育及培训、缺乏会计基本知识和技能的人员被安排到会计岗位上，从而削弱了制约机制，加大了会计风险。其次是参加培训机会少。2.制度
10、不够完善随着企业各项业务的发展，使会计人员所承担的工作任务也在不断加大，会计核算工作也从手工操作向会计电算化发展。面对新形势，部分会计人员在一些会计规章制度和管理上明显滞后，导致新、旧两种办法无法进行很好的衔接，甚至某些环节形成了真空， 让犯罪分子利用会计风险管理上出现的漏洞，打时间差，疯狂作案。（三） 、会计风险的控制研究风险是为了控制风险，使之缩小到最低限度，甚至彻底排除，这种控制、缩小乃至排除的活动即为风险管理。会计风险管理是由会计风险管理的目标、内容、方法、过程等要素组成的。其中，目标是指人们进行会计风险管理之所求，即加强对风险的控制，从而达到使其发生处于最小限度，同事付出的代价也最低
11、；内容则包括前述三个方面，即会计固有风险、会计技术风险和会计人员的道德风险。会计风险的控制方法是指使风险的发生降低到最小限度的各种技术，其中包括规避风险、转移风险、分散风险、降低风险乃至淡化风险等方法。这些方面的应用要视具体情况而定，同时要符合成本效益原则。由于构成财务会计风险的因素是复杂的，本文只能就会计风险的构成内容分别探讨其降低风险的途径。第四章 会计风险防范不足之案例分析本文所列举的实例，同其他众多舞弊事件一样，也是由于多种不完善的原因共同造成的。在此，就所列实例的最主要原因方面进行分类和论述。4（一） 、银广厦事件1994 年 6 月上市的银广厦公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被
12、称为“中国第一蓝筹股” 。2001 年 8 月， 财经杂志发表 “银广厦陷阱”一文，银广厦虚构财务报表事件被曝光。银广厦编制合并报表时，未抵销与子公司之间的关联交易，也未按股权协议的比例合并子公司，从而虚增巨额资产和利润。注册会计师未能发现或报告有关重大虚假问题，违反了独立审计实务公告第 5 号合并会计报表审计的特殊考虑的相关要求。注册会计师未能有效执行应收账款函证程序，在对天津广厦的审计过程中，将所有询证函交由公司发出，而并未要求公司债务人将回函直接寄达注册会计师处。2000 年发出 14 封询证函，没有收到一封回函。对于无法执行函证程序的应收账款，审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单
13、、运单、提单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司应收账款，违反了独立审计具体准则第 5 号一审计证据的相关要求。注册会计师未有效执行分析性测试程序，例如对于银广厦在 2000 年度主营业务收入大幅增长的同时生产用电的电费却反而降低的情况竟没有发现或报告；面对银广厦 2000 年度生产卵磷脂的投入产出比率较 1999 年度大幅下降的异常情况，注册会计师既未实地考察，又没有咨询专家意见，而轻信银广厦管理当局声称的“生产进入成熟期” ，违反独立审计具体准则第 11 号分析性复核和独立审计具体准则第 12 号利用专家的工作的相关要求。事实证明，外部监管对防范会计风险起到了重要的把关作用。注册会计师
14、审计作为最普遍的外部监管方式，应进一步得到规范和加强。如对注册会计师道德素质也业务素质的培养等方面。第五章 会计风险的规避措施（一） 、有效实施企业会计风险管理1.实施企业会计风险管理的意义会计风险管理是人们采用一定的程序与方法防范会计风险，避免或减少会计风险损失的一种管理活动。加强会计风险管理，对提高会计工作质量，促进经济发展具有重要意义。加强会计风险管理，有利于会计信息质量提高。会计信息质量的高低，往往直接影响会计信息使用者经营决策的正确与否，如果会计信息质量高，导致会计信息使用者经营决策正确，使其如愿以偿地获得所期望的经营成果，必然引起人们对会计信息的重视和对会计人员的尊重。（二）会计风
15、险管理的对策1 格执行各项会计制度完善的会计业务制度是强化风险防范，做好会计工作的基础环节。企业的会计内部控制要根据有效、全面、及时和有效的原则，规范化开展业务操作，解决会计制度相对滞后所带来的问题，企业要定期修改完善各项会计规章制度，一有新的会计管理办法出5台，就要及时开展调查研究，及时补充和完善到本企业的会计制度中。由于严格执行会计制度是企业内部控制的中心，在建立了较为完善的会计制度后，重点是狠抓落实。对于违规操作的人员，不管是否造成损失，都要严肃追究责任。6结论会计风险也己经成为世界性的顽疾，对全球资本市场造成了灾难性的影响，严重打击了投资者的信心。各国政府为治理会计风险纷纷出台了一系列
16、的应对措施，取得了一定的成果。但冰冻三尺非一日之寒，治理会计风险也是一项长期系统工程，需要社会各界积极参与，共同努力。 总之，加强会计风险管理是一项长期而系统的工作，企业会计人员要切实做到一丝不苟地严格按会计程序办理业务，坚决规范化执行会计制度，企业各级领导也要对会计风险管理工作高度重视，常抓不懈，真正把会计控制管理制度落到实处，从而有效防止会计风险的发生，确保企业资产安全，将损失降至最低程度（而不是零） ， 为企业创造最大的收益。7致谢历时将近半个月的时间终于将这篇论文写完，在论文的写作过程中遇到了无数的困难和障碍，都在同学和老师的帮助下度过了。尤其要强烈感谢我的论文指导老师沈海珍老师，她对
17、我进行了指导和帮助，还帮助进行论文的修改和改进。另外，在校图书馆查找资料的时候，图书馆的老师也给我提供了很多方面的支持与帮助。在此向帮助和指导过我的各位老师表示最中心的感谢!感谢这篇论文所涉及到的各位学者。本文引用了数位学者的研究文献，如果没有各位学者的研究成果的帮助和启发，我将很难完成本篇论文的写作。8参考文献1阎达五,陈东辉.会计风险初探J.财会通讯, 1998,8:3-7.2林俞，试论会计风险J, 会计研究. 1999 年第 11 期.3 贾圣武,李国红,付荣霞:试论会计风险及其防范J.财会通讯学术版 2006 年第 4期.4 李华丽:浅论会计风险管理存在的问题J.2010 年 6 月.5 王令,姚娟:会计风险管理过程中存在的问题探讨J.现代商业.2010 年第 26 期.6 汪小曼:浅议会计环境的优化J.科技创业月刊,2007,8 .7 朱义:会计风险的成因及其防范J,西南民族学院学报（哲学社会科学版）2003.8 王计萍:谈会计发展的内外环境J.山西财税,2003 年 08 期,20.
