1、广西广播电视大学远程开放教育 会计学本科 会计制度设计,导 学,广西广播电视大学远程开放教育 会计学本科 会计制度设计,导 学,第二单元,第六章 应收及预付业务 会计制度的设计,本章要求了解应收及预付业务内部控制和核算方法的内容、特点与目标，理解并能够应用应收及预付业务内部控制方法与核算方法的设计原理。本章主要讨论二个问题。,一 应收及预付业务的内容 与会计制度设计的目标 （识记）,（一） 应收及预付业务的内容及特点,应收账款 应收票据 应收股利 应收利息 其他应收款 预付帐款,应收及预付款是企业一项重要的流动资产，它能否及时、如数收回，直接影响到企业资金的周转速度和企业资产的安全性，甚至关系
2、到企业的生存与发展。应收及预付款是企业一项风险最大的资产。应收及预付款的这一特点决定了其会计制度设计的目标。,（二） 应收及预付款 会计制度设计的目标,1、缩短收帐期限，尽可能避免坏帐损失。,2、防范职务舞弊，保证应收及预付款的安全。 3、保证在资产负债表上如实恰当地披露。,二 应收及预付业务 内部控制方法的设计 （一） 应收帐款业务 内部控制方法的设计,1、制定科学的信用政策,信用期间 信用标准 现金折扣政策,（1）信用期间企业给予顾客的付款期限。 信用期长短对企业的利弊。 信用期确定的方法。,（2）信用标准指顾客获得企业的交易信用所应具备的条件。顾客是否具备条件，可通过5C系统来衡量顾客的
3、信用品质。,5C系统包括,品 质 能 力 资 本 抵 押 条 件,（3）现金折扣政策,现金折扣是企业为了鼓励顾客在一定期限内尽早偿还货款而对其付款总额给予一定比例的扣减。可按2/10 、 1/20 、 h/30 来表示。采用什么程度的现金折扣，要与信用期间结合起来考虑。,2、建立规范的应收帐款对帐制度 （1）对帐工作应由独立于销售部门的财会部门操作。 （2）在对帐时间上应有规范的定期日，对特殊情况，如销售人员的变动，客户交易的变更，,发现客户有异常现象等，应随时与客户对帐。 （3）设计符合销售和收款管理要求的标准对帐单。表61,3、建立严格的应收帐款收帐监督制度（1）收回情况的监督 设计帐龄分
4、析表（表62）分析应收帐款在外的天数。利用帐龄分析表，企业可以了解到以下的情况：,有多少欠款尚在信用期内。 有多少欠款超过信用期，欠款逾期的长短及其比例，有多少欠款会因拖欠时间太久而可能成为坏帐。,（2）收帐政策的制定 对过期较短的顾客，不过多地打扰，以免将来失去这一市场。 对过期稍长的顾客，可措辞婉转发函催款。,对过期较长的顾客，频繁地以信件催款并电话催询。 对过期很长的顾客，催款的措辞严厉，有必要时提请诉讼等。 对催款的费用支出，还应测算其经济上是否合算。,4、坏帐损失责任追究制度,企业对于不能收回的应收款项应当查明原因，追究责任，并根据责任人的责任范围和失职程度给予经济处罚。,5、建立科
5、学的应收帐款会计管理制度,（1）确认应收帐款必须以核准的销售发票和发运单、出库单为依据。 （2）定期编制应收帐款明细余额核对表，并将该表与客户核对，编表人员不能同时担任记录和调整应收帐款的工作。,（3）应收帐款总帐和明细帐的余额应定期核对。 （4）信贷部门定期编制应收帐款分析表，从中分析出是否存在虚列或不能收回的应收帐款。 （5）选择专人对应收帐款帐龄长的客户进行催收，以保证公司债权得以收回。,6、坏帐损失会计政策的选择,（1）年终，企业对应收帐款进行全面检查，预计各项应收帐款可能发生的坏帐。 （2）企业只能采用备抵法核算坏帐损失，其具体方法由企业自行决定。,（3）坏帐准备提取方法一经确定，不
6、得随意变更。 （4）企业在确定坏帐提取率时，应根据企业以往的经验，债务单位的实际财务状况和现金流量情况，以及其他相关信息合理地估计。,（5）不能全额计提坏帐准备的五种情况。 教材 P21,7、案例：应收帐款的管理关键是掌握风险控制的主动权。,案例采用了“借据抽单式管理方法”收到了较好的效果。,（二） 应收票据业务 内部控制方法的设计,应收票据是票据化的债权，比应收帐款安全系数大些。1、在应收款的业务管理上，应尽可能采用应收票据，而且最好是银行承兑汇票。,2、注重持有未到期的汇票可贴现性，充分利用票据的融资功能。 3、注重商业承兑汇票的风险性，关注承兑人的财务风险，将过期应收票据转为应收帐款并计
7、提相应的坏帐准备。,（三 ） 其他应收款业务 内部控制方法的设计,其他应收款是指除了应收帐款、应收票据和预付帐款之外的应收外单位的款项，以及,在企业内部的备用金借款和员工差旅费借款等。这里只讨论员工因公借款的控制，其余问题已在其他章节阐述过了。对于职工因公借款，内部控制制度有如下几个方面：,1、借款批准制度 2、财务审查制度 3、逐笔清欠制度 4、定期报帐制度 5、人员调离财务签字制度 6、责任追究制度,1、借款批准制度 2、财务审查制度 3、逐笔清欠制度 4、定期报帐制度 5、人员调离财务签字制度 6、责任追究制度,（四 ） 预付业务内部控制方法的设计,预付帐款是企业预先将货款支付给供货单位
8、而形成的债权。预付帐款发生在供应过程，其控制方法包含在采购业务的内部控,制制度中，如职务分离制度，订货控制制度，货物验收控制制度，入帐付款控制制度等。除此之外，还应建立完善的责任追究制度和预付帐款的会计控制制度。会计控制制度包括两个方面：,1、预付帐款催收（催货）制度 对超过合同期的预付帐款，应由专人催收。 2、会计核算制度 对于已失去了意义的预付帐起应转为其他应收款，并计提相应的坏帐准备。,应收及预付业务核算方法在中级财务会议已作了详细的介绍，在这里不再复述，只用练习题将其主要问题进行说明。, 练习题,1、“预付帐款”和“应收帐款”都是企业的债权，为什么不能合二为一进行核算？,（1）预付帐款
9、与应收帐款产生于两种完全不同的过程和交易行为，前者产生于企业供应过程的购货业务，后者产生于企业销售过程的销货业务。,（2）预付帐款收回债权时是收到供货方的材料或商品，而应收帐款收回债权时则是收到货款。 因此，这两种不同形式的企业债权应分别进行核算。,2、举例说明预付帐款业务怎样在“其他应收款”帐户中核算。,企业会计制度规定，除了应收帐款应计提坏帐准备外，其他应收款也应计提坏帐准备。,例：甲企业于2002年12月通过开户银行付给乙企业30000元，作为订购乙企业所生产的A产品，期限为二个月。2003年2月根据确凿的证据表明乙企业已破产，不能生产A产品，预付的货款估计只能退回50%，甲企业于2月底作出如下帐务处理。,（1）借： 其他应收款乙企业 30000 贷：预付帐款乙企业 30000 （2）借： 管理费用 15000 贷：坏帐准备 15000,
