1、第十章 税收制度,教学内容,教学要求,了解我国现行税收制度的组成体系。掌握增值税、消费税、企业所得税、个人所得税等主要税种的基本规定和计算。,第一节 税收制度概述,一、税收制度设计的原则,一、税收制度设计的原则,财政原则 效率原则 公平原则 适度原则,组织财政收入,一是经济效率 二是行政效率,政府征税应确保公平,兼顾财政的需要和纳税人 的经济承受能力。,第一节 税收制度概述,一、税收制度设计的原则 二、税收制度的组成,二、税收制度的组成,以商品劳务税为主体的税制结构；以所得税为主体的税制结构；商品劳务税和所得税双主体结构；,复合税制模式,第一节 税收制度概述,一、税收制度设计的原则 二、税收制
2、度的组成 三、我国税收制度的演变,三、我国税收制度的演变,1、1949年1957年，新中国税制建立和巩固时期；2、1958年1978年底，我国税制曲折发展时期；3、1978年之后，我国税制建设得到全面加强，税制改革不断前进的时期。,经历三个时期：,1950年1月27日 我国建立统一税收制度1950年1月27日，中央人民政府政务院颁布全国税收实施要则、工商业税暂行条例、货物税暂行条例，规定在全国建立统一的税收制度。,进行的六次税制改革,（一）1950年建立社会主义新税制 （二）1958年的工商税制改革 （三）1973年的工商税制改革 （四）1984年工商税制改革 （五）1994年的税收制度改革与
3、完善 （六）2004年开始的新一轮税改,中国税制结构,第二节 流转课税,一、流转课税的原理,一、流转课税的原理,（一）流转课税的概念是对商品流转额和非商品流转额课征的税种的统称，也称流转税。,商品销售收入额或购进商品支付的金额。,提供劳务取得的营业服务收入额或取得劳务支付的货币金额。,1流转税收入的稳定性 2课税对象的灵活性 3税收征收的隐蔽性 4税收负担的累退性,（二）流转课税的特点,第二节 流转课税,一、流转课税的原理 二、增值税,二、增值税,增值税的产生,增值税的定义,增值税的计税方法,增值税的类型,增值税的要素,5.,增值税是以商品生产流通和劳务服务各个环节的增值额为征税对象的一种税。
4、,（一）增值税的定义,法定增值额,back,（二）增值税的产生,增值税产生的前身是营业税. 营业税首创于1791年的法国。,营业税的特点是道道按全额课征。,营业税应纳税额销售收入全额税率,表2：采用全能生产模式 (10% ),表3：采用专业协作模式（10% ）,表4：采用专业协作模式（10%）,结论: 营业税税负阶梯式递增; 不利于专业化分工协作。,原因：重复征税。,设想:按增值额征税?,表5:采用全能生产模式 (10% ),表6：采用专业协作模式（10%）,表7：采用专业协作模式（10%）,结论:按增值额征税,消除了重复征税,解决了税负阶梯式递增的问题。,1954年，法国将增值税付诸实施，增
5、值税最终得以产生。,back,直接计算法: 加法： （1）增值额=增值项目金额之和； （2）应纳增值税额=增值额增值税率减法（也叫扣额法）： （1）增值额=销售收入非增值项目金额 （即外购项目金额） （2）应纳增值税额=增值额增值税率,（四）增值税的计税方法,计算增值税时，凭发票注明的税款进行扣税。,间接计算法（也叫扣税法）：,应纳税额 =增值额增值税率 =（销售收入外购项目金额）税率 =销售收入税率外购项目金额已纳税金 =销项税额进项税额,back,虚开增值税发票,税金的实际流程,1、征税范围 2、纳税人 3、税率 4、应纳税额的计算,（五）增值税的要素,增值税征税范围,视同销售： （一）将
6、货物交付其他单位或者个人代销； （二）销售代销货物； （三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。,凡在境内从事销售或进口应税货物、提供应税 劳务的单位和个人,小规模纳税人的认定标准是： 第一，年应税销售额达不到规
7、定标准的企业或 企业性单位。 第二，个人及非企业性单位。 第三，不经常发生应税行为的纳税人。,一般纳税人: 年应税销售额超过规定标准的企业或企业性单位,增值税纳税人,增值税税率,2009年1月1日起施行的中华人民共和国增值税暂行条例,增值税应纳税额的计算,2,3,1,国之血脉：税收,销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。,销项税额的计算销项税额销售额增值税税率,一般纳税人应纳税额的计算,销售额应包括纳税人销售货物或应税劳务从购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括从购买方收取的销项税额。 价外费用包括手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、代垫
8、款项等。,视同销售,一般纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和销项税额合并定价的，按下列公式计算销售额：含税销售额销售额 税率 纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的或视同销售行为而无销售额的，当无同类货物的市场销售价格时，可按组成计税价格确定。组成计税价格=成本（1+成本利润率）+消费税额,一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品或向小规模纳税人购买的农业产品。可以按买价和13的扣除率计算进项税额； 购进货物或销售货物支付的运费，按的扣除率计算进项税额。,一般纳税人应纳税额的计算,进项税额纳税人因购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税税额。,一是纳税人购进货物或应税劳务，从销售
9、方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；二是纳税人进口货物，从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；,进项税额的确定 允许抵扣的进项税额 特殊抵扣的进项税额 不许抵扣的进项税额,（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； （二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； （四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； （五）上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。,应纳税额销售额征收率 销售额含税销售额/（征收率）销售额不含增值税 采用规定的征收率 不能抵扣任何进项税额
10、。,小规模纳税人应纳税额的计算,应纳税额=组成计税价格适用税率 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税税额,进口货物应纳税额的计算,第二节 流转课税,一、流转课税的原理 二、增值税 三、消费税,三、消费税,特征,纳税人,计算,消费税特征,消费税纳税人,凡在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都是我国消费税的纳税人。,委托加工的应税消费品： 委托方纳税义务人 受托方扣缴义务人 但受托方为个体经营者的除外。,3、高能耗及高档消费品,2、奢侈品、非生活必需品。,5、具有一定财政意义的产品,4、不可再生和替代的消费品,1、特殊消费品。这些消费品若过度消费会对人类健康、社
11、会秩序、生态环境等方面造成危害。,消费税税目,一、烟 二、酒及酒精 三、化妆品 四、贵重首饰及珠宝玉石 五、鞭炮、焰火 六、成品油 七、汽车轮胎 八、摩托车 九、小汽车 十、高尔夫球及球具 十一、高档手表 十二、游艇 十三、木制一次性筷子 十四、实木地板,一、烟 二、酒及酒精 三、化妆品 四、贵重首饰及珠宝玉石 五、鞭炮、焰火 六、成品油 七、汽车轮胎 八、摩托车 九、小汽车 十、高尔夫球及球具 十一、高档手表 十二、游艇 十三、木制一次性筷子 十四、实木地板,消费税税目,消费税税率,定额税率:成品油及酒与酒精税目中的黄酒、啤酒两个子目。比例税率加定额税率：卷烟、白酒其余均实行比例税率,消费税
12、税目税率,消费税应纳税额的计算,销售额的确定：,销售额应包括纳税人销售货物或应税劳务从购买方收取的全部价款和价外费用。,不包括向购买方收取的增值税款。 如果是包含增值税的销售额，在计算消费税时，应换算为不含增值税的销售额。,练习题1：从价定率征收,某化妆品生产企业10月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元；10月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。计算该企业应纳消费税额。（适用税率30%）,某啤酒厂8月份销售啤酒400吨，每吨出厂价格2800元。计算该厂应纳消费税额。 （啤酒税率220元/吨）,练习题2：从量
13、定额征收,练习题3：复合计税,某酒厂2006年12月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格6200元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。均为不含税价格。 该企业12月应纳消费税 。,第二节 流转课税,一、流转课税的原理 二、增值税 三、消费税 四、营业税,四、营业税,税目税率应纳税额的计算几种特殊行为的处理,1.交通运输业 2.建筑业 3.金融保险业 4.邮电通信业 5.文化体育业 6.娱乐业 7.服务业,提供应税劳务转让无形资产销售不动产,营业税税目,无形资产：不具备实物形态，但能带来经济利益的权利
14、、技术。,不动产：不能移动，移动后会引起性质、形状改变的财产。,营业税税目税率表,营业税税率,应纳税额=营业收入适用税率,营业税应纳税额的计算,例：某歌星举办专场演唱会，租用体育馆作为演唱场所，租金协定为每场50000元，并由体育馆代其售票，该歌星共演唱三场，取得票价收入80万元，其经纪人刘某按票价收入的2%抽取佣金。 请问如何缴纳营业税，税额是多少？,几种特殊行为的处理,兼营不同营业税税目的应税行为： 混合销售行为： 兼营行为：,一项销售行为既涉及应税劳务又涉及货 物的，为混合销售行为。从事货物生 产、批发或零售的企业、企业性单位 及个体经营者的混合销售行为，视为销 售货物，征收增值税；其他单位和个人 的混合销售行为，视为提供应税劳务， 征收营业税。,纳税人兼营不同税目的应 税行为,应当分别核算,按 各自的适用税率计算应纳 税额;未分别核算的,将从 高适用税率计算纳税。,纳税人兼营应税劳务与货物或非应税 劳务行为的，应分别核算。不分别核 算或不能分别核算的，其应税劳务与 货物或非应税劳务一并征收增值税， 不征收营业税。,
