1、第四章 消费税制度n 第一节 税制要素n 一、纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。n 二、征税对象应税消费品的销售额。n 三、税率见消费税税目税率表消费税税目税率表税目 征收范 围 计 税 单 位 税率（税 额）一、卷烟1、甲 类 卷烟2、乙 类 卷烟3、雪茄烟4、烟 丝包括各种进 口卷烟 45404030二、酒及酒精1、粮食白酒2、薯 类 白酒3、黄酒4、啤酒5、其他酒6、酒精吨吨2515240元220元105税目 征收范 围 计 税 单 位 税率（税 额 ）三、化 妆 品四、 护 肤 护发 品五、 贵 重首 饰 及珠宝玉石六、鞭炮、焰火七、汽油八、柴油九、
2、汽 车轮 胎十、摩托 车十一、小汽 车1、小 轿车气缸容量在 2200毫升以上的气缸容量在 1000毫升至 2200毫升的气缸容量在 1000毫升以下的2、越野 车 （四 轮驱动 ）气缸容量在 2400毫升以上的包括成套化 妆 品包括各种金、 银 、珠宝首 饰及珠宝玉石升升30810150.2元0.1元10108535n 四、纳税环节消费税在产制环节征收。包括：出厂销售环节，委托加工的交货环节，进口环节。其中，委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。n 五、纳税期限按月申报，按期预缴，次月 1 10日结清上月税款。n 六、纳税地点纳税人销售应税消费品，以及自产自用应税消费品
3、向纳税人核算地主管税务机关申报纳税；委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关解缴税款；进口应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。第二节 计税原理n 一、原理n （一）从价定率应纳税额销售额 税率n （二）从量定额应纳税额销售数量 单位税额n （三）复合计税1、 卷烟：从 2001年 6月 1日起，在从价定率征收的基础上，每标准箱征收 150元。2、白酒：从 2001年 5月 1日起，在从价定率征收的基础上，每市斤征收 0.5元。（四）计税销售额卖方向买方收取的全部价款和价外费用。 在同一笔交易中，增值税和消费税的 计税销售额相同。二、消费税计税应用实例n （一）某摩托车
4、厂 2003年 7月销售摩托车 2万辆，每辆价格 0.5万元（不含增值税销项税额），销售额共计 10 000万元。摩托车增值税率 17，消费税率 10。计算该厂 7月份应纳消费税。应纳消费税销售额 税率 10 00010 1 000（万元）借：主营业务税金及附加 10 000 000贷：应交税金应交消费税 10 000 000借：银行存款 117 000 000贷：主营业务收入 100 000 000： 应交税金应交增值税（销项税额） 17 000 000n （二）某汽车制造厂将自产小轿车（气缸容量 2 000毫升）一辆，转作自用（固定资产），该种汽车对外销售价格每辆 180 000元（不含增
5、值税销项税额）。小轿车消费税率 5，增值税率 17。应纳消费税 180 0005 9 000（元）借：主营业务税金及附加 9 000贷：应交税金应交消费税 9 000借：固定资产 210 600贷：主营业务收入 180 000：应交税金应交增值税（销项税额） 30 600n （三）在例（二）中，如果自用的小轿车没有同类消费品的销售价格，其生产成本为 150 000元。小轿车增值税率 17，消费税率 5。小轿车平均成本利润率为 8。计算应纳消费税。组成计税价格成本利润消费税（ 1）消费税组成计税价格 消费税率（ 2）由（ 1）、（ 2）得：组成计税价格 成本利润1消费税税率组成计税价格 150
6、000 （ 1 8）1 5 170 526（元）应纳消费税 170 5265 8 526（元）借：主营业务税金及附加 5 826贷：应交税金应交增值税 5 826借：固定资产 199 515贷：主营业务收入 170 526： 应交税金应交增值税（销项税额） 28 989n （四） A企业受托加工一批应税消费品，委托方提供的原材料成本 9 500元，双方协议加工费为 1 200元，消费税率为 10。计算 A企业应代扣代缴的消费税。组成计税价格原材料成本加工费消费税（ 1）消费税组成计税价格 消费税率 （ 2）组成计税价格原材料成本加工费1消费税税率 （ 9 500 1 200） /（ 1 10）
7、 11 889（元）A企业应代扣代缴的消费税 11 88910 （元） 1 189（元）n 受托方的会计处理：借：应收账款 1 189贷：应交税金应交消费税 1 189借：应收账款 1 404贷：营业收入 1 200： 应交税金应交增值税（销项税额） 204第二节 计税原理n 一、原理n （一）从价定率n 应纳税额销售额 税率n （二）从量定额n 应纳税额销售数量 单位税额n （三）复合计税n 1、 卷烟：从 2001年 6月 1日起，在从价定率征收的基础上，每标准箱征收 150元。n 2、白酒：从 2001年 5月 1日起，在从价定率征收的基础上，每市斤征收 0.5元。n （四）计税销售额n
8、 卖方向买方收取的全部价款和价外费用。在同一笔交易中，增值税和消费税的 计税销售额相同。n （五）某综合加工酒厂 2003年生产销售粮食白酒 200吨，薯类白酒 150吨，共取得销售额180万元。粮食白酒消费税率 25，薯类白酒消费税率 15。 复合计税 的从量定额税率为每市斤 0.5元。n 当企业不能单独核算适用不同税率应税消费品的销售额时，一律从高适用税率。应纳消费税 18025% 350100020.5/10000 45 35 80（万元）n （六）某公司进口一批小轿车 500辆，关税完税价格为每辆 10万元，关税税率为 15，小轿车增值税税率为 17，消费税税率为 8。计算应纳增值税、
9、消费税。进口货物的组成计税价格关税完税价格关税消费税（ 1） 消费税组成计税价格 消费税税率 （ 2）进口货物的组成计税价格 关税完税价格关税1消费税税率组成计税价格（ 10 1015 ） /（ 1 8） 12.5（ 万元 /辆 ）应纳消费税 50012.58 500（万元）应纳增值税 50012.517 1 062.5（万元）n 七、某酒厂 2003年 8月销售粮食白酒 10吨，白酒价款与增值税销项税额合计 10万元，粮食白酒的增值税率 17，消费税率 25，计算该厂当月应纳消费税。不含税销售额 10（ 1 17） 8.55（万元）n 应纳消费税额 8.5525 10100020.51000
10、0 2.14 1 3.14（万元）n 八、卷烟厂外购烟丝 80吨，进价共计 40万元，将外购烟丝加工成卷烟出售。 2003年 10月该厂销售卷烟 8000标准箱，销售额共计 4000万元，实际耗用外购烟丝 40吨。卷烟和烟丝的消费税率分别为40和 30，计算该厂 10月份应纳消费税。卷烟消费税复合计税的单位税额为 150元 /标准箱。n 外购烟丝已纳消费税 2030 6（万元）n 应纳消费税 400040 6 800015010000 1594 120 1714（万元）n 九、某酒精厂，某月销售酒精 100吨，用去包装桶 300个。酒精销售价格每公斤 5元，包装桶随同酒精一起销售，每个包装桶价格 50元。酒精税率 5n 应纳税额（ 10010005 30050 ） 5 25 750（元）n 十、某啤酒厂， 2003年 7月销售啤酒 5000吨。啤酒单位税额为 220元 /吨，计算该厂当月应纳消费税。n 应纳消费税 5000220 110（万元）
