1、第十章 税收制度,教学内容,第三节 所得课税,一、所得课税的原理 概念：所得课税是以自然人和法人的法 定所得为征税对象的一种税制体系。,第三节 所得课税,二、企业所得税,企业所得税纳税人企业所得税税率企业所得税计算,在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。分为居民企业和非居民企业。 不包括个人独资企业、合伙企业,企业所得税纳税人,居民企业:依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。,非居民企业:依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得
2、的企业。,企业所得税纳税人,基本税率25%优惠税率20%：符合条件的小型微利企业 15%：需要重点扶持的高新技术企业 特殊税率20%：非居民企业在中国境内未设立机构、场所，对其从中国境内取得的所得,企业所得税税率,应纳税额=应纳税所得额税率应纳税所得额=收入总额-(不征税收入+免税收入+各项扣除+允许弥补的以前年度亏损),企业所得税计算,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。,企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超
3、过五年。,第三节 所得课税,三、个人所得税,个人所得税原理 个人所得税纳税人 个人所得税课税对象 个人所得税税率 个人所得税计算 个人所得税改革,个人所得税原理,1、个人所得税类型,2、特点：实行分类征收 累进税率和比例税率并用 费用扣除额较宽 计算简便 采取课源制和申报制两种征纳方法,个人所得税原理,在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得;在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得.,个人所得税纳税人,个人所得税纳税人,1.工资、薪金所得 2.个体工商户的生产、经营所得 3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得
4、 4.劳务报酬所得 5.稿酬所得 6.特许权使用费所得 7.利息、股息、红利所得 8.财产租赁所得 9.财产转让所得 10偶然所得 11.其他所得,是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。,是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。,劳务报酬所得,是指个人从事： 设计、装璜、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。,是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得
5、的所得; 提供著作权的使用权取得的所得,不包括稿酬所得。,是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。,个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的各项应纳税所得; 个人经政府有关部门批准,取得执照,从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的各项应纳税所得; 其他个人从事个体工商业生产、经营取得的各项应纳税所得;,是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得,包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。,个人所得税课税对象,是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。,是指个人因任职
6、或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。,是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。,个人所得税税率,9级超额累进税率：工资、薪金所得5级超额累进税率：个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得比例税率（20%） 比例税率的特例一是劳务报酬实行3级超额累进税率二是稿酬所得按应纳税额减征30%。,14%,个人所得税计算,1、工资、薪金所得 应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数 =（每月收入额-2000或4800）适用税率-速算扣除数,例:某纳税人2008年4月的工资8000元,计算应缴纳的个人所得税额。,
7、指按全额累进税率计算的税额减去按超额累进税率计算的税额的差额，是一常数。,附加减除费用适用的范围： （一）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员； （二）应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家； （三）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人； （四）财政部确定的其他人员。,附加减除费用,4、劳务报酬所得： 应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数 每次收入不足4000元：应纳税所得额=（每次收入额-800） 每次收入在4000元以上：应纳税所得额=每次收入额（1-20%）,个人所得税计算,例：歌星程某到石家庄演出，一次性取得劳
8、务报 酬收入40000元，计算程某应纳的个人所得税。,8、财产转让所得： 应纳税额=（收入总额-财产原值-合理费用）20%,个人所得税计算,例：某个人将其住宅以150000元的价格出售，而住宅购进时的价格为80000元，装修费用为20000元，过户公证费为1000元，计算其应纳税款。,个人所得税计算,例：某人于2009年11月取得银行存款利息500元，超市购物中奖300元，彩票中奖300元，计算其应纳所得税额。,9、股息、利息和红利所得 10、偶然所得 应纳税额=每次收入额20%,小结,工资薪金所得 个体工商户生产经营所得 承包经营承租经营所得,劳务报酬所得 稿酬所得、 特许权使用费所得 财产
9、租赁所得,财产转让所得,利息、股息和红利所得 偶然所得 其他所得,扣除限额 一般规定：捐赠金额不超过个人所得税应纳税所得额30%的部分准予扣除。特殊规定：向红十字事业、中华慈善总会、中国福利会等的捐赠可以在缴纳个人所得税前全额扣除：,捐赠途径 必须通过中国境内非营利的社会团体、国家机关等组织进行，不得直接捐赠；,其他规定个人将其所得向教育事业和其他公益事业捐赠，在缴纳个人所得税时，可以按照国务院有关规定从应纳税所得额中扣除。,捐赠对象 必须是向在中国境内的教育和其他公益事业以及遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠；,个人所得税计算,例：公民李某2008年3月取得工资收入4000元，将其中200元直
10、接捐赠给四川省某贫困山区失学儿童小红，通过S区教育局将其中1000元捐赠给P学校； 李某同月在A培训中心讲课取得劳务报酬所得8000元，将其中2000元捐赠给中国红十字会； 计算李某当月应缴的个人所得税。,1、个人所得税类型的转变,比较以下两种情况： 某纳税人月综合收入总额为3600元,其中包 括工资所得2000元、劳务报酬所得800元、财 产租赁所得800元。 某纳税人月综合收入总额为3600元，全部为 工资、薪金所得。,2、个人所得税税率的调整,3、个人所得税费用扣除标准的调整,第四节 行为课税,印花税原理 印花税纳税人 印花税课税对象 印花税税率,印 花 税,印花税税目税率表,国之血脉税收,
