1、第七章 税收原理,第一节 税收概述 第二节 税收原则 第三节 税制构成要素 第四节 税负转嫁和归宿,第一节 税收概述,一、税收含义 二、税收的特征 三、税收的分类,一、税收含义（历史经济范畴）,国家政府为了实现其职能，利用政治权力，依据法规，强制无偿地向经济部门、单位及居民、个人征收货币或实物，以取得财政收入的一种经济行为。 税收形式：实物、货币 征税依据：国家政治权力 税收具有财政和经济两大职能 社会主义税收性质“取之于民，用之于民”,二、税收的特征,强制性：税收以国家权力为依据强制征收。 无偿性：国家取得税收无需偿还。中心特征。 固定性：课税对象、课征比例或课征额具有相对固定性。,三、税收
2、的分类,税收管辖权：中央税(central taxes)（关税、中央企业所得税、消费税）、地方税(local taxes)（营业税、个人所得税、地方企业所得税）、共享税（增值税75、25；资源税海洋石油100%归中央，其他100归地方；证券交易印花税各50） 税负转嫁：直接税（所得税）、间接税（消费税） 课税标准：从量税、从价税 税收与价格关系：价内税、价外税 课税对象性质：流转税、所得税、资源税、财产税和行为税,第二节 税收原则,财政原则 公平原则 效率原则 一、财政原则或收入原则 收入规模要满足政府的合理需要 税收的弹性：收入财政原则与政府信用,税收的弹性,二、公平原则,（高收入者和低收入
3、者之间；国内国有企业、民营企业和外资企业之间） 公平：普遍征税和公平负担 普遍：禁止特权性质的免税和减税 公平负担：横向公平(horizontal eqity)（纳税能力相同）和纵向公平(vertical eqity)（纳税能力不同）,三、效率原则,税收的行政效率：以尽可能少的征税成本来获取尽可能多的财政收入 税收的经济效率：税收不能破坏合理的资源配置行为或者导致不合理的资源配置行为 强化征管，节省费用。,第三节 税制构成要素,纳税人 课税对象 税率 纳税环节 纳税期限 减税、免税,一、纳税人（自然人、法人）,你是纳税人吗？ 谁是？谁可以是？ 纳税人和负税人、扣缴义务人 纳税人(tax pay
4、er)：直接负有纳税义务的单位和个人。又称纳税义务人，纳税主体。 负税人(tax bearer)：税款的实际负担者。 扣缴义务人：负有代扣并向国库缴纳税款义务的单位。,二、课税对象（客体）(object of taxation),课税对象：指对什么物品进行课税，反映征税的广度。又称课税客体、征税对象。 税目：指某一种税的具体征收项目，是对课税对象的具体化。 计税依据：计税标准。可分为从价计征和从量计征。 税源：税收收入的经济来源或最终出处。,三、税率,税率：指应纳税额与课税对象之间的比例。反映征税的深度。1、比例税率：对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。2、定额税率：按征税对象的
5、一定数量，直接规定一个固定的税额。3、累进税率：随课征对象数额的增大而增高的税率。（1）全额累进税率（2）全率累时税率 （3）超额累进税率（4）超率累进税率(84年资源税立法-销售利润率，工资调节税-工资增长率) 名义税率：税法规定的税率。指应纳税额与课税对象的比例。 实际税率：实纳税额与课税对象的比例。,四、附加、加成和减免,附加：指地方政府在正税之外，附加征收的一部分税款。 加成：指对特定纳税人的一种加成措施。加一成等于加正税税额的10%。 减免：减税是减征部分税款，免税是免去全部税款。（1）起征点：开始征税的起点。（2）免征额：免予征税的部分。,五、税基,建立税种或税制的经济基础和依据。
6、 1、广义课税基础（1）国民收入型：所得类税（2）国民消费型：商品类税（3）国民财富型：财产类税 2、狭义课税基础：指计算税额时的税基。,六、违章处理,对纳税人违反税法行为采取的惩罚性措施。 1、纳税人违章违法行为的表现：欠税、漏税、偷税、抗税。 2、惩罚措施：加收滞纳金、罚金、追究刑事责任。 3、对纳税人权力的保护：申请复议、提起诉讼。,七、纳税环节,应缴纳税款的环节。商品流转环节：采购生产批发零售1、一次课征制：只在一个环节征税。2、二次课征制：在两个环节征税。3、多次课征制：在两个以上环节征税。,八、纳税期限,纳税人向国家缴纳税款的法定期限。1、纳税义务发生时间2、不同的纳税期限3、税款
7、缴纳税时间,第四节 税负转嫁和归宿,一、税负转嫁与归宿的含义 税负转嫁：是指纳税人缴纳税款后通过一定方式将税收负担转移给他人的过程。 税负归宿：是指税收的最后落脚点，即税收的实际负担者。 直接负担者：所纳税款不能转嫁给他人的纳税人。 间接负担者：所纳税款可以通过某种方式转嫁给他人的纳税人。税负转嫁就是税收分配和再分配，寻找最终落脚点的过程。,二、税负转嫁的方式,前转：卖方 买方（提高价格） 后转：买方 卖方（压低进价） 消转：（提高效率，扩大规模，降低成本消化税收负担） 税收资本化：要素购买者将所购资本品（房屋、土地、设备）的未来应纳税款，在购入价中预先扣除，由要素出售者实际承担税负。,三、转嫁的条件,流转税与所得税的差异 供求弹性的大小（需求弹性小，供给弹性大易转嫁） 课税范围的宽窄（课税 价格上涨 替代商品。） 生产者和经营者的经营目标的选择（价格弹性 收益） 市场竞争的形态（卖方、买方市场）,小结,纳税人 课税对象 税率 税收负担 税负转嫁 简述税收“三性”。 税收有哪些基本分类？ 简述税收原则。 税负转嫁的方式及条件。,
