1、欢迎进入审计与鉴证业务的世界,课 程 简 介,通过学习可以达到的效果本课程的特点相关参考资料,第一章 审计与鉴证业务概论,第一节 审计与鉴证业务的产生与发展 一、审计产生的原因（一）客观基础财产的私有制度人类社会的财产私有制度是一切社会监督制度产生的客观基础。（二）直接原因受托责任关系财产所有权与经营权分离，产生受托经济责任。 （三）审计三方关系人,二、政府审计的产生与发展（一）我国国家审计的产生与发展西周时期，宰夫的出现，标志着我国国家审计的产生。春秋战国时期，上计制度隋唐时期，比部的出现，标志着我国独立审计机构的产生。宋朝，审计司、审计院第一次正式用“审计”一词命名审计机构。元明清，基本没
2、有独立的审计机构，由其它部门兼管，审计职能有 所削弱。新中国成立以后：1949-1983没有独立的审计机构，实行各部门的专业监督。1983-至今：审计署1983年9月15日成立，审计法1995年正式实施。,（二）外国国家审计的产生与发展古埃及，监督官是审计的萌芽状态；古罗马，监督官即审计官。现代国家审计的建立情况：法国、西班牙：审计法院 英国：审计署 美国：政府责任署（GAO） （审计总署）Government Accountability Office，GAO （政府责任署）（General Accounting Office 审计总署）加拿大：审计长公署日本：会计检查院,三、注册会计师审计
3、的产生与发展,（一）注册会计师审计的产生与发展1.起源：意大利16世纪地中海沿岸的商业城市产生了合伙制企业，有些合伙人不参 与管理经营，出现了所有权与经营权分离。2.形成：英国18世纪60年代的工业革命产生了股份有限公司，两权分离非常明显。催化剂：南海公司破产事件1844年公司法：监事审计。1845年公司法：可以聘请外部人员协助办理审计。该法对民间审计 的发展有重大推动作用。1853年，第一个职业会计师专业团体“爱丁堡会计师协会”成 立。英式审计的特点：查错防弊为目的，详细审计,3.发展：美国（1）19世纪末1933年，任意审计19世纪末，英国资本到美国开发新大陆，英国的特许会计师也受托来到美
4、国，开展审计业务。1887年，美国会计师协会成立，1958年改名为美国注册会计师协会 （AICPA），它是世界上最大的职业组织。（2）1933年以后1929-1933年，经济危机、股市崩盘，会计舞弊受到指责。1933年出台证券法，规定公司在证券市场上市时，其财务报告须经审计。1934年出台证券交易法，成立了证券交易委员会（SEC），规定上市公司年度财务报告必须接受审计。这两个法律对会计、审计行业影响深远，审计步入法定审计阶段。,（3）二战以后审计的新变化跨国公司 跨国审计 国际性会计公司 八大 六大 五大 四大 详细审计 抽样审计 审计目的：查错防弊 审计鉴证（对报表整体发表意见） 审计业务有
5、所拓展：传统审计 其它鉴证业务、咨询服务等 风险导向审计盛行 计算机辅助审计技术的应用与扩展,（二）我国民间审计的产生与发展,1918年6月，留学日本归来的谢霖向北洋政府提议建立会计师制度。1918年9月，我国第一部CPA法规会计师暂行章程颁布。谢霖取得 第一号会计师执照，并于1921年开设了我国第一家会计师事务所正 则会计师事务所。 1927年，潘序伦在上海创立了潘序伦会计师事务所。 建国初期，CPA仍在执业。 1956年后，消失。 20世纪70年代后期，改革开放，吸引外资，按照国际惯例，应提供审计业务。 1980年12月，关于成立会计顾问处的暂行规定，恢复CPA制度的标志。 1986年7月
6、，国务院颁布中华人民共和国注册会计师条例。 1994年，注会法实施。,我国会计界先贤潘序伦先生认为：会计人员的工作要真实可信，绝不能弄虚作假，提出“从事会计工作的人，必须在立志、守身、处事、待人等方面建立信用，人无信不立，信是立身之本。”早年他把会计职业道德归纳为“一曰公正，二曰诚信，三曰廉洁，四曰勤奋”，而且认为，诚信是会计师职业成败的关键，“人而无信，不知其可也”。后来他又将此归纳为六个字：公、信、廉、密、勤、敏，其中信是指保持信誉，建立信用。会计师的使命在于建立社会信用。,思考题： 有人说，“独立审计是由于企业所有权和经营权的分离以及人类道德上的普遍不健全和大脑功能的普遍不完善而产生的。
7、”你是否赞同该观点，并说明理由。,四、内部审计的产生与发展（略） 五、审计理论的产生与发展（略） 六、鉴证业务的产生与发展（略）,第二节 审计与鉴证业务的本质,一、审计(audit)的本质 （一）审计的定义 审计是一种独立的经济监督、财务报表的鉴证和经济活动的鉴证及咨询活动。 不同类型审计的定义各有侧重。（二）审计的特性独立性(Independence)是审计的灵魂。 两种表述：组织上、工作上、经费上、人员上形式上、实质上很多审计失败不完全是技术原因，很多与缺乏独立性有关。（Enron公司,我国上市公司治理结构形成的压力）,（三）审计的目标公允性（fair, 美国，反映客观情况）真实和公允（t
8、rue and fair,英联邦国家）合法性（欧洲国家，如德国、法国）我国审计准则：对报表的合法性、公允性发表意见。我国审计法：监督财政财务收支的真实、合法和效益。教材定义：见P12 （四）审计的作用防护性作用（制约作用） & 建设性作用（促进作用）,理论链接：审计到底有何作用?,第三节 审计与鉴证业务的分类,一、审计的分类 （一）按方法分类 (二）按内容和目的分类 （三）按主体分类,(四）按范围分类 （五）按执行地点分类 （六）其他分类,第四节 注册会计师职业,一、注册会计师考试与注册登记 考试科目：会计、审计、税法、财务管理、经济法 、公司战略与风险管理（2009年开始）二、注册会计师的业
9、务范围我国注册会计师的业务范围包括：（一）审计业务1审查企业财务报表，出具审计报告；2验证企业资本，出具验资报告；3办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；4办理法律、行政法规规定的其它审计业务，出具相应的审计报告。（二）审阅业务 （三）其他鉴证业务（四）相关服务,理论链接：注册会计师的业务分类 ?,三、会计师事务所会计师事务所的组织形式主要有以下四种： 1、独资：个人承担无限责任 2、普通合伙制：合伙人承担无限连带责任 3、有限公司制：会计师事务所承担有限责任 4、有限责任合伙制：普通合伙制与有限公司制的结合注意： 1、在我国，注册会计师只有加入会计师事务所才能执业。 2、目
10、前，根据注册会计师法的规定，我国注册会计师只准设立有限 责任会计师事务所和合伙会计师事务所，不准个人设立独资会计师事务 所。另外，我国还设有一些中外合作会计师事务所。关注：2006年8月中华人民共和国合伙企业法（简称合伙 法）的修订对我国会计师事务所组织形式的影响。,四、与注册会计师有关的组织机构 （一）国际会计师联合会（IFAC）1997年5月CICPA成为其正式会员。 （二）中国注册会计师协会（CICPA）中国注册会计师协会成立于1988年； 1995年6月与中国注册审计师协会联合；2000年9月与中国资产评估师协会合并。 五、注册会计师职业后续教育,the end,2006年合伙法的修订
11、对会计师事务所组织形式的影响：中华人民共和国合伙企业法由中华人民共和国第十届全国人民 代表大会常务委员会第二十三次会议于2006年8月27日修订通过，自 2007年6月1日起施行。新版合伙法规定，合伙企业分为普通合伙企业和有限合伙企业。普 通合伙企业由普通合伙人组成，合伙人对合伙企业债务承担无限连带责 任；有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人组成，普通合伙人对合伙 企业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙 企业债务承担责任。至此，“特殊的普通合伙企业”有限责任合伙 作为一种新的组织形式正式载入合伙企业法。业内人士认为其最大的意义在于将使得我国注册会计师行业在组织 形式上与
12、国际同行全面接轨。,注册会计师业务的分类,学者及职业界将注册会计师的业务分为保证服务（Assurance Services）和非保证服务（Nonassurance Services）。保证服务是指为决策者改进信息的质量和相关内容的独立的专业服务。它意味着保证服务的提供能够为使用者增加价值。 一般认为，保证服务中涉及三方关系：委托人、保证人（CPA）、CPA所提供保证的第三方。保证服务又分为鉴证服务（Attestation engagement）和其他保证性服务（ Other Related Services ）。非保证服务是指除保证服务以外的其他服务，包括：法律纠纷支持、破产服务、税务服务、市
13、场研究、运筹服务、计算机指令服务、会计和簿记服务等等。非保证服务中涉及两方关系：委托人和CPA。,其他保证性服务（ Other Related Services ）,其他保证性服务包括：网络信任服务信息系统信任服务企业绩效评价服务健康保障服务投资风险控制和政策评估秘密购买评估舞弊和非法行为的风险评价贸易政策等遵循情况评价娱乐酬金协议的遵循情况ISO9000认证服务年度环境审计等,保证服务、鉴证服务和非保证服务 之间的关系,鉴证服务与相关服务的区别1.业务涉及的关系人不同；2.业务关注的焦点不同；3.工作结果不同；4.独立性要求不同。,（举例详见中国注册会计师协会编、中国财政经济出版社出版的中国
14、注册会计师执业准则指南P2223）,经理层和董事会重叠,审计委托人 被审计人,审计人CPA,委托、付费,审计,不正常的三方关系,目前有所改善 （独立董事，独立监事）,股东 （委托人） 经理层（受托人）义务 投入资金 保证财产的保值增值（受托经济责任） 权利 享受剩余收益 享有工资、奖金、其它经理通过财务报告向股东报告自己受托经济责任的履行情况，但股东是否相信这些财务报告？信息不对称、两者的利益目标不一致，经理可能产生道德风险和逆向选择，进而有舞弊的动机，股东不会轻易相信财务报告。他们需要独立的第三方进行检查，由此产生了审计。,财务报告,公司所有者和经营者的权利与义务,通过学习可以达到的效果,掌
15、握基本审计理论和审计方法，更好地了解审计，为今后从事审计相关工作打下基础。 进一步了解具体的会计实务。 了解企业具体经济活动程序、内部控制程序，如采购、销售、生产、理财活动。 为参加CPA（注册会计师，Certified Public Accountants）考试打下基础。,本课程的特点,涉及的知识比较广，除审计外，还包括会计学、税法、经济法、财务管理的相关知识。 实践性强。审计与企业具体经营活动联系相当紧密。 在CPA考试中，审计通过率较高（2001-2006年的情况） 2001：13.6%；会计5.47%、税法6.81%、经济法7.86% 、财管9.27%； 2002：33.33% ； 1
16、0.89%、 11.65% 、 32.06% 、 9.34% 2003： 7.48%； 9.17%、 12.01%、 12.82%、 10.36% 2004： 10.04%； 10.32%、 11.66%、 12.68%、 12.61% 2005： 10.93%； 11.22%、 18.19%、 12.47%、 13.92% 2006： 13.22%； 12.87%、 17.34%、 16.69%、 14.50%,2008年度注册会计师全国统一考试共有57万人报名，49万余人次参加了考试。各科合格人数及合格率分别为：考试科目 合格人数 合格率会计 14502人 10.79%审计 9281人 1
17、5.06%税法 16498人 13.56%经济法 20034人 17.98% 财务成本管理 9579人 15.26%总体来看，2008年度所有科目的平均合格率为14.53%，与2007年度的平均合格率相当。2009年？2010年？,注册会计师考试制度改革的主要内容注册会计师考试制度包括基本制度、质量保证制度和组织管理制度。本次改革主要涉及基本制度中考试阶段划分、科目设置、考试内容等几个方面。改革方案提出的改革内容主要是，在现行考试制度规定的5个科目基础上，进行分拆、补充和整合，将一个阶段的考试划分为两个阶段的考试；将第一阶段考试设为会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法等6
18、个科目，将第二阶段考试设为综合1个科目；第二阶段考试着重考查考生在注册会计师执业环境中有效解决实务问题的能力。,2010年2月2日发布了修订后的注册会计师全国统一考试违规行为处理办法，自2010年3月1日起施行。处理办法归并整合了对应考人员考试违规行为的处理种类。删除了原规定的对应考人员违规禁考3年、10年等处理措施，增加了终身禁考和取消免试资格两种处理措施，将应考人员考试违规行为的处理归并整合为四类：取消本场考试成绩；取消本场考试成绩和5个年度不得参加注册会计师考试；取消本场考试成绩和终身不得参加注册会计师考试；取消免试资格。,相关参考资料,CPA考试审计教材 2006年2月15日颁布的新会
19、计准则和审计准则及其指南 会计研究、审计研究、审计与经济研究、中国注册会计师、审计文摘等专业书刊内的有关文章。 相关网站：(中注协，链接中有相关站点，如AICPA) （中国审计署） （中国证监会） （北京国家会计学院） （上海国家会计学院） （厦门国家会计学院）, 南海公司成立于1710年。 1713年时来运转，与西班牙政府签订协议，取得从非洲贩卖黑奴到美洲的垄断权。公司以此大肆吹捧其发展前景，引发投机热潮。 1720年该公司散布谣言，承诺高达60%的股利。公司股价在4-7月从120英镑涨到1050英镑（875%），各种职业的人都卷入了这场漩涡。不久投资者发现一切都是骗局，股价开始下跌。8
20、-9月，从900英镑跌到190英镑（474%），并最终破产。该公司破产使广大投资者、债权人蒙受巨大损失，英国议会在公众的强大压力下，聘请了会计师查尔斯. 斯内尔（ Charles.Snell ）对该公司进行检查，在检查之后，他以会计师名义出具了“查账报告书” ，从而宣告注册会计师的诞生。,南海公司破产事件,南海公司破产事件,“政治家忘记了政治，律师忘记了法庭，贸易商放弃了买卖，医生丢弃了病人，店主关闭了铺子，教父离开了圣坛，甚至连高贵的夫人也忘记了高傲和虚荣。”加尔布雷斯（大恐慌）,思考题：从委托者身份看，委托者是英王，审计受政府委托，但从审计者身份看，他不是政府官员，而属民间人士。因此，从民
21、间审计产生的那一刻起，两难问题便产生了：注册会计师究竟是政府职能的延伸，还是一个完全独立的民间组织？,受托经济责任理论,经营者（受托人：trustee） 股东（委托人：principal）,经营者,股 东,资 金,信 息,如果不提供可靠的信息，就得不到报酬或者监视将强化。,如果得不到可靠信息，就会控制投资，提高风险贴水或者强化监视，更换经营者。,用共同成本（公司的费用）负担外部审计。,审计的本质是一项独立的经济监督活动。,代理理论,审计是企业中的股东与债权人、管理层之间为了减少代理关系下的代理成本，监督委托代理双方签订一系列契约条款实施的外部独立第三方。具有良好的注册会计师（审计师）在审计工作中既代表委托人的利益，也代表代理人的利益。审计的本质在于促使委托人和代理人的利益都达到最大化。,信息理论,审计的结果可以使信息更加可靠，减少出现于管理层和投资者之间潜在的信息不对称，使市场更具效率。审计的本质在于增进财务信息的价值，提高财务信息对信息使用者决策的正确程度。,保险假设,审计是降低风险的活动，即审计是一个将财务报表使用者的信息风险降低到社会可接受的风险水平之下的过程，甚至认为审计是分担风险的一项服务。审计的本质在于降低风险和分担风险。,
