1、王浪庆 上海商学院财会学院 ,审计学 AUDITING,参考书目,1、审计中国注册会计师协会编，经济科学出版社 2、注册会计师：经济警察吗李若山，中国财政经济出版社,第1章 审计概论,教学目的及要求,了解CPA审计的起源与发展； 掌握CPA审计的含义及分类； 理解CPA审计与其他审计的关系； 熟悉审计职业的业务范围。,主要教学内容,注册会计师审计的起源与发展 审计的概念及分类 注册会计师审计与其他审计的关系 审计职业的业务范围,第一节 CPA审计的起源与发展,一、西方CPA审计的起源与发展 （一）起源于意大利（16世纪） （二）形成于英国（1844年 20世纪初） （三）发展于美国（20世纪初
2、至今）,（二）CPA审计的形成,1721年英国爆发“南海公司事件” 。,注册会计师的诞生标志：英国议会聘请会计师Charles Snell对南海公司进行审计。Snell于1721年以“会计师”名义出具了查账报告书。 英国议会根据这份报告书没收了公司所有董事的个人财产，并将一名直接责任经理送进了伦敦塔监狱。,1. 经济背景：股份有限公司的兴起，使公司的所有权和经营权进一步分离。 2. 1844年，英国颁布了公司法，规定股份公司必须设监察人，负责审查公司账目；,31845年，修订了 公司法，规定股份公司账目必须经董事以外的人员审计； 4注册会计师职业的诞生标志：1853年，苏格兰爱丁堡创立了第一个
3、注册会计师的专业团体爱丁堡会计师协会。,1844年20世纪初，审计的特点是： （1）审计目的：查错防弊，保护企业资产的安全与完整； （2）审计方法：对会计账目做详细审计； （3）服务对象：主要是企业股东；,（三）发展阶段（20世纪初至今） 1. 20世纪初20世纪30年代初 （1）全球经济发展重心由欧洲转向美国； （2）1916年，美国将1887年成立的美国会计师公会改组为美国注册会计师协会（AICPA）； （3）1917年美国开始全国的注册会计师统一考试。,该时期审计的特点： （1）审计对象：由会计账目扩大到资产负债表； （2）审计目的：判断企业信用状况； （3）审计方法：初步转向抽样审计；
4、 （4）服务对象：企业股东、债权人,220世纪3040年代 1929 1933年，经历了严重的经济危机。 1933年美国证券法规定，上市公司报表必须经过注册会计师审计，并出具审计报告。,该时期审计的特点： （1）审计对象：以资产负债表和利润表为中心的全部财务报表及相关财务资料； （ 2）审计目的：对财务报表发表意见，以确定报表的真实可靠， 查错防弊退居其次；,该时期审计的特点： （3）审计方法：以控制测试为基础进行抽样审计； （4）服务对象：股东、债权人、证券交易机构、税务、银行及潜在投资者等。,320世纪40年代以后 跨国经济促使国际性会计师事务所成立， “八大”“四大”。 Price Wa
5、ter House Coopers Deloitte Touche Tohmatsu KPMG Ernst &Young,二、中国CPA审计的起源与发展,1918年9月，北洋政府颁布了我国第一部注册会计师法规会计师暂行章程； 1918年，批准谢霖先生为中国的第一位注册会计师； 中国第一家会计师事务所正则会计师事务所也获准成立。,第二节 CPA审计的概念,一、CPA审计的含义 美国会计学会于1973年发表基本审计概念说明 ： 为了确定经济活动及经济事项有关的认定与既定标准之间的一致程度，而客观地收集和评价与这种认定相关的证据，并将结果传达给利益相关者的系统过程。,审计与会计的区别,会计是对经济事
6、项进行系统的记录、分类和汇总，目的是为决策提供所需要的财务信息。 审计是对财务报表进行的鉴证活动。 除了懂得会计之外，审计人员还必须拥有收集和解释审计证据的专业能力。,二、CPA审计的种类,财务报表审计：通过执行审计工作，对财务报表是否按照规定的标准进行编制发表审计意见。 经营审计：为了评价被审计单位经营管理活动的经济、效率和效果，而对其经营程序和方法进行的评价。 合规性审计,财务报表审计 经营审计 合规性审计：确定被审计单位是否遵循了特定的法规、规则、程序或合同条款。,三、CPA审计方法的演进,1、账项基础审计：即详细审计，对会计凭证和账簿进行详细检查以查错防弊；审计重心是资产负债表。 2、
7、制度基础审计：检查资产负债表和利润表是否真实公允，以控制测试为基础进行抽样审计。 3、风险导向审计,1、账项基础审计 2、制度基础审计 3、风险导向审计：综合考虑 企业的环境和面临的经营风险，依据审计风险模型，制定相应的审计计划，以确保审计工作的效率和效果。,第三节 CPA审计与其他审计的关系,一、审计监督体系,按审计主体划分： 政府审计 注册会计师审计 内部审计,1、政府审计：由政府审计机关代表政府依法进行的审计。主要监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。 2、内部审计：由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计。主要监督检查本部门、本单位的财务收支和经营管理
8、活动。 3、注册会计师审计,1、政府审计 2、内部审计 3、注册会计师审计：由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。在业务上具有较强的独立性、客观性和公正性。,这三类审计之间的联系,注册会计师审计、政府审计均为外部审计，具有较强的独立性。 外部审计人员须了解被审计单位内部审计的设置和工作情况； 外部审计人员可以利用内部审计的工作成果。,第四节 注册会计师业务范围,业务范围,鉴证业务,相关服务,审计业务,审阅业务,其他鉴证业务,财务报表审计,验资,其他审计业务,CPA的业务范围,审阅,审计,相关服务,其他鉴证业务,注册会计师的业务范围,非法定业务： 审阅业务 其他鉴证业
9、务 相关服务业务,法定业务： 审计业务 会计咨询业务 会计服务业务,会计师事务所的组织形式,普通合伙制,有限责任公司制,独 资,有限责任合伙制,会计师事务所的组织形式,独资：1人设立，业主无限责任。 普通合伙制：2名以上CPA共同出资设立，合伙人承担无限连带责任。 有限责任公司制：法人，事务所和CPA个人均承担有限责任。 有限责任合伙制：发展趋势。,典型的CPA事务所的等级结构,员工等级 平均经验水平 典型责任,审计助理 0 - 2 年 执行大部分的具体审计工作,高级审计 2 5年 负责审计的协调工作，并对外勤审计负责，包括对审计助理人员的工作进行监督和复核,经理 5 - 10 年 负责审计计划，管理审计人员，复核其工作，同时还要处理与客户之间的关系。一名经理可能同时负责多个项目。,合伙人 10+年 负责对所有审计工作进行回顾，作重大的审计决定。对执行审计和服务客户负有终极责任。,
