1、营业税改革与纳税筹划,顾娟,上海财经大学,sufe,授课内容,营业税改革,一,流转税的筹划,二,上海财经大学,sufe,一、营业税改革,（一）改革试点的范围与时间 1.试点地区：综合考虑服务业发展状况、财政承受能力、征管基础条件等因素，先期选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的地区开展试点。 2.试点行业：试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。 3.试点时间：2012年1月1日开始试点，并根据情况及时完善方案，择机扩大试点范围。,上海财经大学,sufe,小消息：,据悉，北京、天津、重庆、深圳、南
2、京、广州、厦门等城市也都已提出试点申请，有望成为下一轮试点地区，下半年的营改增试点扩容速度将加快,2012年1月1日起，营业税改增值税在上海开展试点，试点行业涉及交通运输业和部分现代服务业,上海财经大学,sufe,试点行业的具体范围,交通运输业包括：陆路运输（包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。）、水路运输、航空运输和管道运输； 部分现代服务业包括： 研发和技术：包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。 信息技术：包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。 文化创意：包括设计服务、商标著作权转让服务、知
3、识产权服务、广告服务和会议展览服务。 物流辅助：包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。 有形动产租赁：包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。 鉴证咨询：包括认证服务、鉴证服务和咨询服务 （包括会计、税务、资产评估、律师、房地产土地评估、工程造价的鉴证 ）,上海财经大学,sufe,此外，上海市试点范围目前暂不包括建筑业、邮电通信业、销售不动产等行业，餐饮、娱乐等服务企业也不在改革试点的范围之列。,上海财经大学,sufe,（二）试点纳税人的相关规定,纳税人：在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服
4、务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。 提供应税服务，是指有偿提供应税服务。 单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务视同提供应税服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。,上海财经大学,sufe,在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务： 1、境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。 2、境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。 3、财政部和国家税务总局规定的其他情形。,上海财
5、经大学,sufe,纳税人分类：,纳税人分类：试点纳税人主要分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。 在试点期间，提供应税服务的年销售额未超过500万元的单位和个人，为增值税小规模纳税人，超过的则为增值税一般纳税人。 但：原公路、内河货物运输业自开票纳税人，年销售额未超过500万元的也应当申请认定为增值税一般纳税人。,上海财经大学,sufe,小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，也可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为增值税一般纳税人。除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理
6、人的，以接受方为增值税扣缴义务人。 境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额： 应扣缴税额=接受方支付的价款（1+税率）税率,上海财经大学,sufe,（三）改革试点的主要税制安排,1.税率和征收率： （1）租赁有形动产等适用17%税率 （2）交通运输业、建筑业等适用11%税率 （3）其他部分现代服务业适用6%税率。 交通运输业适用11%的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助（仓储、配送和货运代理）和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率。 （4）小规模纳税人的增值税征收率为3%。 （5）服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出
7、口实行零税率或免税制度。,上海财经大学,sufe,小消息：,自上海启动增值税改革试点以来，上海已有12.6万户纳税人进入改革范围。 从目前的试点效果来看，改革降低了大部分纳税人的负担。试点的小规模纳税人，税率大都由原来5%降为3%，税负下降幅度超过40%；一般纳税人中，研发技术、租赁服务、75%的信息技术和金融服务以及80%的文化创意服务纳税人，其税负都有不同程度的下降。但交通运输业的税负有一定程度的增加，平均增加税负5万元。其中上海德邦物流有限公司1月份实际税负比营业税税负上升约3.4个百分点。,上海财经大学,sufe,2.计税方式：,（1）增值税一般纳税人： 应纳增值税额=销项税额进项税额
8、=不含税销售额适用税率进项税额销售额含税销售额（1+税率） 目前，增值税一般纳税人可以扣除进项税额的项目，主要是购进原材料、燃料、机器设备等货物，以及接受的应税劳务和应税服务。 （2）增值税小规模纳税人则适用简易计税方法， 应纳增值税额=不含税销售额3%的征收率 （3）在试点期间，提供轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车等公共交通运输服务的增值税一般纳税人，也可选择简易计税方法计税。但一经选择，36个月内不得变更。,上海财经大学,sufe,3.计税依据：销售额,纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入，即销售额。 对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。 试
9、点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。 试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。,上海财经大学,sufe,试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税
10、人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。 允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。 试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。,上海财经大学,sufe,4、进项税额,试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。 试点纳税人从试点地区取得的2012年1月1日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。,上海财经大学,sufe,现行营业税差额征收
11、政策的过渡,1、跨年度租赁。 试点纳税人在2011年12月31日（含）前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。2、试点纳税人原适用的营业税差额征税政策，试点期间可以延续。同时，财政部和国家税务总局此前发布的营业税改征增值税试点方案及上海试点相关政策规定，已经对现行的营业税差额征收政策，分不同情形做出了规定。 3、增值税抵扣政策的衔接。现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。,上海财经大学,sufe,跨地区税种协调,试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。
12、 非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。 非固定业户：机构所在地或者居住地在试点地区的非固定业户在非试点地区提供应税服务，应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳增值税。,上海财经大学,sufe,现行营业税优惠政策的过渡,为保持现行营业税优惠政策连续性，对现行部分营业税免税政策，在改征增值税后继续予以免征；为保持增值税抵扣链条的完整性，对现行部分营业税减免税收优惠，调整为增值税即征即退政策；对税负增加较多的部分行业，给予适当的税收优惠。这在之前发布的试点方案和相关政策文件中已经予以明确。 此次，市财税部门则对现行营业税优惠政策过渡的具体安排进一
13、步予以明确： 一是个人转让著作权，残疾人个人提供应税服务等十三项实行免征增值税优惠政策； 二是对注册在洋山保税港区内的试点纳税人提供国内货运、仓储、装卸等服务和企业安置残疾人实行增值税即征即退优惠政策； 三是符合条件的企业提供管道运输服务和有形动产融资租赁服务，增值税实际税负超过3%的，实行增值税即征即退优惠政策。,上海财经大学,sufe,二、流转税的筹划,流转税包括增值税、消费税、营业税和关税，由于城建税和教育费附加是针对“三税”的税额计征，所以，减少“三税”的同时也相应减少了城建税和教育费附加，由此降低企业的费用。,上海财经大学,sufe,（一）纳税人身份的筹划,增值税的纳税人分为一般纳税
14、人和小规模纳税人，一般而言，当纳税人的应税项目增值额较大时，小规模纳税人较为划算；当纳税人的应税项目增值额较小时，一般纳税人较为划算。一般纳税人和小规模纳税人之间的转换主要是看生产经营的需要和增值额的大小。 但是根据规定：小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。 所以从小规模纳税人转变为一般纳税人较为容易。 又规定：除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。,上海财经大学,sufe,书签：,纳税人标准： 1、从事货物生产或提供应税劳务，以及从事货物生产或提供应税劳务为主，兼营货物批发和零售的纳税人
15、，年应税销售额在50万元以下的，认定为小规模纳税人；年应税销售额在50万元以上的，认定为一般纳税人； 2、从事商品批发或零售业务的纳税人，年应税销售额在80万元以下的，认定为小规模纳税人；年应税销售额在80万元以上的，认定为一般纳税人； 3、应税服务年销售额标准为500万元 ，超过规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。,上海财经大学,sufe,判断增值额的方法： 1、增值率判断法,上海财经大学,sufe,两类纳税人纳税无差别平衡点（增值率）,当增值率为平衡点时，两者税负相同；当增值率低于平衡点时，一般纳税人税负较低（可抵扣金额较大）；当增值率高于平衡点时，小规模纳
16、税人的税负较低（税率低）。,上海财经大学,sufe,2、可抵扣购进金额占销售额比重判别法,当企业可抵扣的购进项目占其销售额的比重为平衡点时，两者税负相同；当高于平衡点时，一般纳税人的税负较低；当低于平衡点时，小规模纳税人的税负较低。,上海财经大学,sufe,（二）购货对象的选择,税收是进货的重要成本，从不同纳税人手中购得货物，纳税人所承担的税收是不一样的。例如，一般纳税人从小规模纳税人处认购的货物，由于小规模纳税人不能开出增值税发票，增值税不能抵扣（但由税务机关代开的除外）。因此，采购时要从进项税能否抵扣、价格、质量、何时何种方式付款（考虑资金时间价值）等多方面综合考虑。 如果同样的货物从不同
17、的纳税人处购进的价格不同，我们不能单纯地从进项税抵扣额的大小来判断，而应当以“从哪类企业采购能获得更多的税后利润”的角度考虑。 据此： 净利润额=销售额-购进货物成本-城建税及附加-所得税费用 =（销售额-购进货物成本-城建税及附加）（1-所得税率）,上海财经大学,sufe,价格折让临界点（%）：,上海财经大学,sufe,通过计算得到以上表格。 即：当小规模纳税人的价格折让幅度在临界点上时，从两种不同的纳税人处采购货物，取得的收益是相等的。例：某公司（一般纳税人）外购原材料，若从A公司（一般纳税人，税率17%）购入，则每吨的价格为5000元（含税）；从B公司（小规模纳税人）处购买，可取得由税务
18、所代开的征收率为3%的专用发票，含税价格为每吨4400元。 判别：由上表可知，价格折让临界点为88.26%。 即临界点价格=500088.26%=4413（元） 而小规模纳税人的价格是4400元，低于临界点，所以当质量相同时，可以从小规模纳税人处选购。,上海财经大学,sufe,（三）运费的筹划,例如：A厂销给B企业某产品10000件，不含税销价100元/件，另收取价外运费10元/件（合同中必须明确），若进项税额为108 000元（其中自营汽车耗用的油料及维修费抵扣进项税8000元）。规定：纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高
19、适用税率。,上海财经大学,sufe,2、如果将自营车辆“单列”出来设立二级法人运输子公司C，由A公司购进C公司的运输服务，取得由C公司出具的增值税发票。 则：,上海财经大学,sufe,（四）利用企业合并、分立降低消费税,消费税的纳税环节是生产销售环节和委托加工环节（金银首饰除外）以及进口环节，而流通领域和终端消费不纳消费税。 同时规定：纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。 规定：委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税。,上海财经大学,sufe,分立：,首先可以考虑分立：将该门市部独立出去，通过购进和委托加工的方式取得应税消
20、费品，否则会按照零售环节的销售额计征消费税。 当然，关联企业中生产、委托加工应税消费品的企业，如果以较低但不违反公平交易的销售价格将应税消费品销售给独立核算的销售部门，就可以降低销售额，从而减少应纳消费税税额。 公平交易的销售价格：涉及关联交易，其价格应当参照销售给其他商家的平均价格确定，如果“明显偏低”，主管税务机关有权核定其价格。,上海财经大学,sufe,从2009年8月1日，白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。核定办法：1、在对外销售价格50%-70%的范围内自由核定2、生产规模大、利润水平高的企
21、业，在对外销售价格60%-70%的范围内自由核定,上海财经大学,sufe,例：A白酒厂，销售白酒1万斤给B商店（关联），不含税价20元/斤，当月B商店销售上述白酒0.8万斤，不含税价50元/斤。20/50=40%（低于70%） 税务机关核定A厂售价范围：25-35元/斤如A厂生产规模大、利润水平高 则税务机关核定A厂售价范围：30-35元/斤,上海财经大学,sufe,合并：,规定：纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。 根据上述规定，如果A企业是B企业的原材料（应税消费品）供应商，则可以考虑合
22、并B企业，由此可以以最终产品的销售额缴纳消费税。 规定：委托加工、进口、从生产企业购进的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。 所以，对于B企业而言，其购进货物的消费税能否抵扣关键在于“规定”，如果不属于规定抵扣范围的，也可考虑合并企业，降低进货价格。（消费税是价内税）,上海财经大学,sufe,（五）混合销售的纳税策略,混合销售：在同一项业务中既涉及增值税的销售，又涉及营业税的劳务。 税法对混合销售的处理规定是：从事增值税业务的经营者，或从事增值税业务为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者，发生混合销售行为，视为销售货物，征收增值税；但其他单位和个人的混合
23、销售行为视同销售非应税劳务，不征收增值税，征营业税。 “以从事增值税业务为主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人年应税销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年应税销售额超过50%，非应税劳务营业额不到50%。 由此可见， “以从事增值税业务为主，并兼营非应税劳务”是由其年货物销售额与非应税劳务营业额的比重所决定的。在日常应用中，利用混合销售纳税平衡点的增值率进行税收筹划是一个很好的窍门：,上海财经大学,sufe,如果增值率大于纳税平衡点，则混合销售缴纳营业税有利于节税；如果增值率小于纳税平衡点，则混合销售缴纳增值税（一般纳税人可抵扣金额较大）有利于节税。 如果是小规模纳税人，则可以考虑以3%的征收率
24、缴增值税（增值税以不含税销售额为计税依据）。增值率的计算如下：,上海财经大学,sufe,混合销售纳税平衡点：,上海财经大学,sufe,（六）兼营行为筹划,兼营行为是指在纳税人的生产经营活动中，既存在属于增值税的应税项目，又存在属于营业税的应税劳务的行为。 兼营行为包括： 1、兼营不同税率的货物和营业税的劳务： 纳税人兼营不同税率的货物和营业税的劳务，应当分别核算不同税率的货物和劳务的销售额，未分别核算的，从高适用税率；纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算，未分别核算的，不得免税、减税。 2、纳税人兼营应征增值税的行为和营业税的行为，应当分别核算应征增值税的销售额和营业税的营业额，分别缴纳增
25、值税和营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的销售额和营业额。,上海财经大学,sufe,例：某公司为增值税的一般纳税人，既经营电子产品的销售，又提供软件维护和信息系统服务，某月全部销售额为20万元（其中，电子产品销售额18万，2万元为配套服务）。 若未分开核算，则： 销项税额=20（1+17%）17%=2.91（万元）筹划后：若合同中明确电子产品和信息服务的销售额，并分别核算，则,上海财经大学,sufe,例：某公司经营地板销售业务，并负责上门安装，某月含税销售收入30万元，其中包括3万元安装费，当期进项税3.5万元. 则： 应纳增值税=30（1+17%） 17%-3.5=0.859
26、（万元） 筹划：成立安装中心，该中心独立核算、自负盈亏，申请为营业税的纳税人。开票给客户时，将销售价款和安装费用分开开具。 筹划后税负： 应纳增值税=27（1+17%） 17%-3.5=0.423（万元） 应纳营业税=33%=0.009（万元） 合计税负=0.423+0.009=0.432 （万元）,上海财经大学,sufe,例：A研究所向B公司销售某项专用技术，由于A研究所的技术成分较高，因而在B公司投产经营之初，双方约定每季度由A研究所派专门技术人员来对B公司的技术骨干进行技术指导，解决生产中发现的问题，并组织一场全体技术人员的培训。技术人员的技术指导与培训，B公司每次向A研究所支付技术指导
27、费5万元， 对于这笔技术指导费支出，A公司按照“研发和技术服务”的6的增值税率缴纳，即： 每次缴纳增值税5（1+6%）60.283（万元）， 全年共计=0.2834=1.132（万元）,上海财经大学,sufe,筹划： 通过对该项业务涉税流程的分析，发现：由于A研究所的技术人员每次来，不但要针对B方技术人员提出的问题进行技术上的指导，还要对全体技术人员开展一次最新技术操作的培训，而技术指导与培训在适用的税收上是存在差异的。 根据规定，技术指导应依照“研发和技术服务”税目适用6的增值税税率，而营业税税目注释中所称的文化体育业中的培训包括各种培训活动，因此A方技术人员向B方提供的培训活动应依照“文化
28、体育业”适用3的营业税税率。 显然，由于这两种活动之间存在的税率差，并且，培训的可抵扣项目很少，所以通过将A方向B公司支付的技术指导费重新界定为技术指导和技术培训(可通过重新签订技术服务合同 )，并将支出总额在这两者之间合理划分，可以达到合理减轻该涉税业务整体税负的目的。,上海财经大学,sufe,（七）委托代购方式的筹划,委托代购业务，分为受托方只收取手续费和受托方按正常购销价格与购销双方结算（买断）两种形式。两种形式均不影响企业生产经营，但其财务核算和纳税利益各异。 第一种：受托方只收取手续费的委托代购业务是指： 受托方不垫付资金；销售方将发票开具给委托方，并由受托方将该发票转交给委托方；受
29、托方按销售实际收取的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另外收取手续费。 这种情况下，受托方按收取的手续费缴纳营业税；委托方支付的手续费作为费用，不得抵扣增值税进项税额。,上海财经大学,sufe,第二种： 受托方按正常购销价格与购销双方结算（买断）是指： 受托方接受委托代为购进货物，不论其以什么价格购进，都与委托方按约定的价格结算，在购销过程中受托方自己要垫付资金。 这种情况下，受托方赚取购销差价，按正常的购销业务缴纳增值税。委托方支付给受托方的代购费用视同正常购进业务，符合规定的抵扣条件时允许抵扣增值税进项税额。 比较：对于一般纳税人的工业企业而言，由于第二种买断方式支付金额允许抵扣增值税进
30、项税额，而第一种代购方式支付的手续费不得抵扣，那么从总体的纳税利益的角度看，一般来说，第二种买断方式优于第一种代购方式。但是受托方在买断方式会增加税负，应要求相应补偿。,上海财经大学,sufe,（八）利用改变业务方式办法进行筹划,案例1：某电子公司是具有进出口经营权的生产型企业，主要生产甲产品及经销乙产品。国外每月对乙产品的需求量是100万件，该公司未自行生产，而是从A厂购进后销售给B外贸公司出口至国外客户。 乙产品的制造成本为90万元，其中材料成本是80万元（不含税价，且能全部取得17%的增值税专用发票）。A工厂以100万元的不含税价格销售给该公司，其当月利润是10万元，进项税额13.6万元
31、（80万元17%），销项税额17万元（100万元17 %），应缴增值税3.4万元（17万元13.6万元）。 该公司以100万元的不含税价格购进，以110万元的不含税价格售出，当月进项税额为17万元（100万元17%）。当月销项税额18.7万元（110万元17%），应缴增值税1.7万元，利润10万元。 B外贸公司以110万元不含税价（含税价128.7万元）购进，因该公司销售非自产货物无法开具税收缴款书，因此B外贸公司无法办理出口退税。购进成本应是含税价128.7万元，出口售价130万元，利润1.3万元，不缴税，不退税。乙产品征税率和退税率均为17%.该公司在进行纳税筹划时，可在以下三个方案中选择
32、一个税收负担最轻的方案。,上海财经大学,sufe,方案一:改变该公司中间经销商的地位，而是由该公司为B外贸公司向A加工厂代购乙产品，按照规范的代购程序由A加工厂直接卖给B外贸公司，该公司为B外贸公司代购货物应向其索取代理费。按该方案运作后由于A加工厂属生产型企业，其销售给B外贸公司的自产货物，可开具“税收缴款书”，B外贸公司凭该税收缴款书可办理出口退税、具体操作为： 1. A加工厂用80万元购料加工后，以100万元（不含税价格）开具增值税专用发票销售给B外贸公司，同时提供给B外贸公司税收缴款书，A加工厂进项税额13.6万元，销项税额17万元，应缴增值税3.4万元。 2.该公司向B外贸公司收取2
33、8.7万元代购货物的代理费，应缴纳1.435万元的营业税（28.7万元5%），利润为27.265万元。 3.B外贸公司以100万元（不含税价格）购入货物，同时支付该公司28.7万元代理兼出口售价130万元，利润1.3万元同时购货时应支付17万元的进项税，货物出口后能取得17万元的出口退税，因此增值税税负为0. 按此方案，A加工厂和B外贸公司的利润及税负未变，而该公司利润增至27.265万元，少缴1.7万元的增值税。,上海财经大学,sufe,方案二:变该公司为A加工厂的供货商，由该公司购入乙产品的原材料加上自己应得的利润后将原材料销售给A加工厂。再由A加工厂生产出成品后售给B外贸公司，同时提供税
34、收缴款书，由B外贸公司办理出口退税。具体操作为： 1.该公司以80万元的不含税价格购入材料，取得增值税专用发票，以108.7万元（含税价127.179万元）销售给A加工厂当月进项税额13.6万元，销项税额18.479万元，应缴增值税4.879万元，利润2 8.7万元。 2.A加工厂以108.7万元（含税价127.179万元）购进，以128.7万元（含税价150.579万元）销售给B外贸公司，利润10万元，进项税额18.479万元。销项税额21.879万元，应缴增值税3.4万元，税负及利润额未改变。 3.B外贸公司以128.7万元（含税价150.579万元）购进，出口售价130万元，利润1.3万
35、元未变，购货时支付的进项税额21.879万元在货物出口后可全额退税：因此，增值税税负为0，未发生变化。 “按此方案，A加工厂和B外贸公司的利润及税负不变，该公司利润增至28.7万元，增值税税负增加3.179万元。,上海财经大学,sufe,方案三:该公司以A加工厂应得利润10万元月的额度整体租赁，A加工厂生产乙产品的设备（含人工费等），自购材料加工成成品后直接出口，使乙产品变成自产自销。按此种方式，该公司出口应享受生产企业的“免、抵、退”政策。由于购进80万元的材料相应取得13.6万元进项税，该产品以130万元报关出口后可退增值税13.6万元，因此增值税税负是0，其成本是90万元（制造成本）10
36、万元（租赁费），销售价130万元，利润30万元。 以上三个方案中，由于经营方式的改变，解决了一个根本问题，就是整个环节可以办理出口退税了，其中方案三最优。,上海财经大学,sufe,案例2：,例2：上海通用的GL8别克商务车的车后面写有一行字：3.0V6GT，通常理解3.0应该是排气量，而说明书上写的却是2.98. 现在来看一下2005年我国对汽车消费税的规定：2.53.0以下排气量的汽车按9%缴纳消费税。3.04.0以上（含3.0）排气量汽车按14%缴纳消费税（现行税法有新规定）。 如果公司生产的此款车就是3.0排气量的，公司财务就应该按14%缴纳消费税；但是车的说明书里标明的排气量是2.98
37、，说明排气量为2.98，达不到3.0，因此财务就应该按9%缴纳消费税。 财务缴消费税是根据业务部门所做的业务过程来判断的：当业务部门生产2.98排量的车时，财务按9%缴纳税费税，而当业务部门生产3.0排量汽车时，财务就按照14%缴纳消费税。 由此分析：生产3.0的，财务按14%缴税，叫依法纳税；生产2.98的，财务按9%缴税，也叫依法纳税； 但是如果生产3.0的财务还按9%缴税，这就叫偷税！这说明什么？如果通过业务过程的调节，来达到减轻税收负担的目的，那叫依法纳税；如果通过财务账面的调整，来达到减轻税收负担的目的，那就叫偷税。,上海财经大学,sufe,（九）完税价格的税收筹划：,在税率固定的情
38、况下，进出口货物完税价格直接关系到纳税人关税负担的多少。如果进出口货物在法律许可的范围内，能够制定或获取较低的完税价格，这显然可以达到节约税收成本的目的。进口货物以海关审定的正常到岸价格为完税价格；出口货物以海关审定的正常离岸价格扣除出口税为完税价格。 到岸价格和离岸价格不能确定时，完税价格由海关估定。海关按以下次序对完税价格进行估定；相同货物成交价格法、类似货物成交价格法、国际市场价格法、国内市场倒扣法。如上述方法都不能确定，则海关用其他合理方法估定完税价格。 从上述规定中可以看出，利用完税价格进行关税税收筹划的关键在于怎样充分运用海关估定完税价格的有关规定。,上海财经大学,sufe,案例1
39、：稀少产品完税价格的筹划,这里的稀少产品指的是目前市场上还没有或很少出现的产品，如高新技术、特种资源、新产品等。由于这些产品进口没有确定的市场价格，而其预期市场价格一般要远远高于通常市场类似产品的价格，这就为其进口完税价格的申报留下了较大的空间。 例如，一家国外企业开发出一种高新技术产品，这种新产品刚刚走出实验室，其确切的市场价格尚未形成，但开发商已确认其未来的市场价格将远远高于目前市场上的类似产品。因而，开发商预计此种产品进口到中国国内市场上的售价将达到200万美元，而其类似产品的市场价格仅为120万美元。 这样，当开发商到海关申报进口时，可以以100万美元申报。 因为这是一种刚刚研制开发出
40、来的新产品，当海关工作人员认为其完税价格为100万美元合理时，即可征税放行；当海关认为不合理时，就会对这种进口新产品的完税价格进行估定，因为市场上目前还没有同种产品，海关将会按类似货物成交价格法进行估价，这样，该新产品的完税价格至多也只能被估定为120万美元。总之， 无论如何，开发商都能将这种产品的进口完税价格降低80万美元100万美元。,上海财经大学,sufe,案例2利用有关法规的筹划,认真研究现行的海关法、进出口条例等法律法规，将可以发现其中有很多对完税价格的规定可以用来进行关税筹划。 例如，我国进出口关税条例第15条规定：进出口货物的收货人，或者他们的代理人，在向海关递交进出口货物的报关
41、单证时，应当交验载明货物的真实价格、运费、保险费和其他费用的发票（如有厂家发票应附着在内）、包装清单和其他有关单证。 而第17条又指出；进出口货物的发货人和收货人或者他们的代理人，在递交进出口货物报关单时，未交验第15条规定的各项单证的，应当按照海关估定的完税价格完税，事后补交单证的，税款不予调整。,上海财经大学,sufe,认真阅读上述两条规定，我们可以发现，第17条规定中的“未”就给我们留下了进行税收筹划的机会。也就是说，进出口商可以将其所有的单证全部交给海关进行查验，也可以不交验15条所指的有关单证（当然这里不是指对有关账簿数字的隐瞒、涂改等），这时，海关将对进出口货物的完税价格进行估定。
42、 如果一家进口商将进口某种商品，其实际上应申报的完税价格要高于同类产品的市场价格，那么它可以根据实际情况在法律许可的范围内少报或不报部分单证，以求海关估定较低的完税价格，从而减轻关税税负。,上海财经大学,sufe,三、所得税筹划,（一）利用税收优惠条件避税： 1、利用安置残疾人政策合理避税： 根据规定：企业安置残疾人员，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。 财税200970号文件第三条规定，企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除应同时具备如下条件： （1）依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议
43、，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作； （2）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险； （3）定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资； （4）具备安置残疾人上岗工作的基本设施。,上海财经大学,sufe,2、新办企业享受所得税相关优惠的税收筹划,财税20081号规定：我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。 财政部、国家税务总局规定：只有同时符合“新注册成立”和
44、“权益性出资人(股东或其他权益投资方)实际出资中固定资产、无形资产等非货币性资产的累计出资额占新办企业注册资金的比例一般不得超过25%”两个条件，才能享受新办企业的所得税相关优惠。,上海财经大学,sufe,假设现有A软件生产企业已获利5年，税收优惠已到期，就可以考虑注销A企业，新成立B企业。 A企业原有办公用房价值100万元，计算机设备20万元，共有固定资产120万元，还有专利权100万元，非专利技术100万元，非货币性资产达320万元。那么，只要再投入货币资金960万元，使B企业注册资金为1280万元，且非货币性资产未超过注册资金的25%，B企业就可以享受新办软件生产企业“两免三减半”所得税
45、优惠。 在许多情况下，企业资金受限，上述思路难以实现，同样可以筹划。,上海财经大学,sufe,假设A企业仅有货币资金660万元，又无法贷款、借款融通资金，就可以考虑保留A企业，分设B企业，将计算机设备（20万元）、专利权（100万元）、非专利技术（100万元）划给B企业。另投入货币资金660万元，使B注册资金达到880万元，而非货币性资产为220万元，未超过注册资金的25%，可以享受优惠。B企业拥有计算机设备、专利权、非专利技术，完全可以取代A企业发展业务，A企业只要把办公场地租给B企业就可以了。假设A企业货币资金还少些，仅有360万元，怎么办呢？保留A企业，分设B企业的思路不变，将计算机设备
46、、专利权划给B企业，再投入货币资金360万元，则B企业注册资金达480万元。其中非货币性资产为120万元，未超过注册资金的25%，还能满足B企业享受优惠政策的条件。 B企业成立后，可以购买非专利技术，以增强技术实力，但不能直接向A企业购买，只能走迂回路线。,上海财经大学,sufe,A企业可以先将非权利技术卖给长期合作的友好企业C企业，B企业再从C企业购买，同样可以享受优惠政策。 不过，此时应充分考虑筹划的风险性。由于在操作链条中出现了C企业，很难保证核心技术不失密，一旦失密就将导致企业失去竞争力，那可不是税收优惠能补偿的。,上海财经大学,sufe,3、利用小型微利企业税收优惠筹划,小型微利企业
47、标准： 所谓小型 微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业: (1) 如果是工业企业，则界定为年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超 过100人，资产总额不超过3000万元; (2)如果是其他企业，则为年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。,上海财经大学,sufe,小型微利的优惠政策： （1）小型微利企业适用20%的所得税税率。 （2）自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 例:某企业符合小型微利的条
48、件,上海财经大学,sufe,企业销售货物取得收入的结算方式不同，其收入确认的时间也不同，由此，企业可以通过销售方式结算的选择，控制收入确认的时间，合理归属所得年度，达到减税和延缓税款的目的。 例：某企业符合小型微利企业的人员和资产条件，2011年1-11月份的销售收入为240万元，12月份的销售收入为160万元，假定该企业的应税所得率为8%。 筹划前： 2011年应纳税所得额=（240+160）8%=32（万元）30（万元），不能享受低税率优惠。,上海财经大学,sufe,筹划： 12月份采用分期收款结算方式销售，分2次受回货款每期收回50%。 2011年应纳税所得额=（240+80）8%=25
49、.6（万元）30万元 符合小型微利企业的条件，可以适用20%的低税率优惠。,上海财经大学,sufe,（二）利用成本计价筹划,在市场经济条件下，商品的价格受供求等多种因素的影响而不断变动。在现行财务制度中，对存货的计价遵循历史成本原则，但由于成本计价方法的不同，随着价格的变动，计入当期的会计成本也不相同，从而影响到当期会计利润的高低，进而影响到当期所缴纳的企业所得税。根据对市场的预测，选用不同的成本计价方法可以起到节税的作用。 成本计价方法包括单个成本计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法等。根据财务制度和税法的有关规定，企业可以根据情况选用任意一种计价方法，一经确定，在一个
50、会计年度内不得变动。,上海财经大学,sufe,一般而言，采用何种成本计价方法应视情况而定，最关键的是对市场科学准确的判断，如果判断不准，将会使筹划失败。 如果预测原材料价格将会持续上涨，采用后进先出法可以增加本期成本，达到少缴企业所得税的目的； 如果预计原材料价格呈下降趋势，采用先进先出法为宜； 如果市场稳定，价格只在一定幅度内波动或者价格变动不大，宜采用加权平均法，这样可以减轻工作量。 对于一般的企业而言，不论采用何种计价方法，影响会计利润只能造成时间性差异，不会造成永久性差异，从长远来看会计利润的总量是一致的，在税制不变的情况下，应缴所得税也是相同的。但从资金时间价值的角度考虑，有利于企业投入的早期收回，加速企业资金的周转。,
