1、1,第四章 物流成本计算,2,关键物流成本计算的原则物流成本计算的程序成本核算制度和成本核算的主要会计科目物流成本计算的方法,3,第一节 物流成本计算的特点和原则,一、物流成本计算的特点 （一）计算要素难以确定原因： 1. 物流成本的计算范围太大 2. 以不同的对象计算物流成本的结果相差很大 3. 物流成本的计算内容难以归集 4. 一些非物流费用与物流费用很难清楚界定,4,（二）按照现行会计核算制度计算物流成本难 度很大目前主要的核算范围： 运输成本 仓储成本 装卸成本 搬运成本 包装成本 流通加工成本 配送成本 信息处理成本,5,（三）核算方法难以统一 日本物流成本计算标准按三种不同的方式规
2、定:1. 按物流范围划分计算物流成本 供应物流费用 企业内部物流费用 销售物流费用 退货物流费用 废弃物物流费用,6,2. 按支付形式划分计算物流成本 材料费材料费是指提供物流服务所耗用的一切材料、包装器材、修理用零 件、低值易耗品摊销费用等。人工费人工费是指工资、补贴、奖金、退休金、福利费等劳务费用。 公益费公益费是指向电力、煤气、自来水等提供公益服务的部门支付的费 用。,7, 维护费维护费是指使用和维护土地、建筑物、车辆、搬运工具等支出的维 修费、材料消耗费、课税、租赁费、保险费等费用。 一般经费一般经费是指差旅费、交通费、会议费、招待费、教育费以及各种 杂费等支出。 特别经费特别经费是指
3、采用不同计算方法所计算出来的物流费用，包括折旧 费、利息。 委托物流费用委托物流费用是指向其他企业或个人支付的包装费、运输费、保管 费、出入库装卸费、手续费等费用。,8,3. 按物流的功能划分计算物流成本运输费保管费包装费装卸费信息费物流管理费,9,美国的物流成本主要由三部分组成（1）库存费用是指花费在保存货物上的费用，包括他储、残损、人工费用、保 险、税收、利息。利息是当年美国商业利率乘以库存总额得到。（2）运输费用汽车运输 汽车运输包括城市内运送与区域间卡车运输发生的费用。其他运输方式 铁路运输、航空运输、船舶运输、管道运输发生的运输、搬运及装卸费用。（3）管理费用美国的物流管理费用在物流
4、总成本中所占比例为4%左右。,10,二、物流成本计算的原则（一）合法性原则合法性原则是指计入成本的支出都必须符合国 家法律、法令、制度等关于成本支出范围和标准的 规定，不符合规定的支出不能计入成本。所谓成本费用开支范围，是指哪些支出可计入 成本，哪些支出不可计入成本。所谓成本开支标准，是指可计入成本范围的支 出的数据限制。,11,物流企业，成本会计制度应包括： 关于成本预测和决策的制度 关于成本定额的制度和成本计划编制的制度 关于成本控制的制度 关于成本核算规程的制度 各项费用的分配和归集的程序和方法 关于责任成本的制度 关于企业内部结算价格和内部结算办法的制度 关于成本制表的制度 其他有关成
5、本会计的制度,12,（二）可靠性原则可靠性原则包括真实性和可核实性。真实性就是所提供的成本信息与客观的经济事 项一致，不应掺假，或人为地提高、降低成本。可核实性指成本核算资料按一定的原则由不同 的会计人员加以核算，都能得到相同的结果。真实性和可核实性是为了保证成本核算信息的 正确可靠。,13,（三）相关性原则相关性原则包括成本信息的有用性和及时性。有用性是指成本核算要为管理当局提供有用的 信息，为成本管理、预测、决策服务。及时性是强调信息取得的时间性。（四）分期核算的原则成本核算的分期，必须与会计年度的分月、分 季、分年相一致，便于利润的计算。,14,（五）权责发生制原则权责发生制原则是指成本
6、核算应以权责发生制原则为基础，对于应 由本期成本负担的支出，不论其是否在本期已经支付，都要计入本期物 流成本；不应由本期物流成本负担的支出，即使是在本期支付，也不应 计入本期物流成本。凡应当由本期负担而尚未支出的费用，作为预提费用计入本期成 本、费用；凡已支出 ，应当由本期和以后各期负担的物流费用，应当人 作为待摊费用，分期摊入物流成本、费用。目的：遵循权责发生制原则，是为了划分支出发生时间及支出受益 时间的界限，以便正确处理各项待摊费用和预提费用，进而为正确划分 各期物流成本的界限提供保证，以准确地提供各项物流成本信息。,15,（六）按实际成本计价的原则在成本发生的确认、分配、归集和结转的全
7、过程中都应遵循按实际 成本计价的原则，以保证成本信息的真实性。（七）一致性原则成本核算遵循一致性的原则，成本核算对象、成本项目和成本计算 方法前后各期一致，其目的是为了使各期的成本资料有统一的口径，前 后连贯，互相可比，以提高成本信息的利用程度。（八）重要性原则成本核算工作本身的成本效益原则。,16,为了正确计算物流成本，必须正确划清四项费 用支出界限：（一）正确划分应计入物流成本和不应计入物流成本的费用界限（1）非生产经营活动的耗费不能计入物流成本下列与生产经营活动无关的耗费不能计入产品成本：对外投资的支出、耗费和损失对内长期资产投资的支出、耗费和损失，包括有价证券的销售损失、固 定资产出售
8、损失和报废损失等捐赠支出各种筹资费用，包括应计利息、贴现费用、证券发行费用等。,17,（2）生产经营活动的成本分成正常的成本和非 正常的成本，只有正常的生产经营活动成本才可计 入物流成本非正常的经营活动成本包括：灾害损失、盗窃损失等非常损失和固定资产盘 亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、 债务重组损失、计提的无形资产减值准备、计提的 固定资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚 款支出等。,18,（二）正确划分资本性支出与收益性支出的费用 界限资本性支出是指受益期超过一年或一个营业周 期的支出，如企业为取得固定效益、无形资产等发 生的支出 。收益性支出是指受益期不超过一年或一个营业
9、周期的支出，如企业的工资支出、机器设备日常维 护保养支出等。收益性支出全部列作当期的成本、 费用，与当期的营业收入相配比。目的：正确划分各期成本的界限。,19,（三）正确划分本期物流成本和以前或以后各期 物流成本的界限如预付一年的保险费。（四）正确划分不同成本对象的费用界限总之，以上四方面费用界限的划分，是要贯彻 受益原则：即何者受益，何者负担费用；何时受 益，何时负担费用；负担多少，按受益程度比例分 担。,20,第二节 物流成本计算的程序,一、物流成本计算的程序 （一）明确物流范围 （二）确定物流功能范围 （三）审核原始记录 （四）确定成本计算对象 （五）确定成本项目 （六）处理跨期费用的摊
10、提工作 （七）进行成本归集和分配 （八）设置和登记成本明细账,21,二、成本归集与分配正确进行成本归集，要求：一是 费用划分要正确二是 汇总要按一定的程序进行物流成本分配包括：物流成本位置分配、物流成本承担者分配物流成本位置核算要回答的问题：在某一核算期内，各个成本位置发生了哪些成本？各是多少？物流成本承担者核算要回答的问题：在某一核算期内，企业发生了哪些成本？为谁发生的？各是多少？成本承担者具有双重任务：一是 要对每个效益单位的成本进行评价二是 对核算期内总生产成本进行评价前者称为单位产品成本核算，后者称为企业经济效益核算。,22,（一）物流成本归集概念：是指对企业生产经营过程中所发生的各种
11、物流费用，按一定 的对象，如各种产品、作业、各个车间或部门所进行的成本数据的收集 或汇总。收集某类成本的聚集环节，称为成本归集点。直接材料、直接人工，应按成本计算对象，如物流服务的品种、批 别、步骤进行归集。对于间接费用，则应按发生地点或用途进行归集， 然后再计入各该成本对象的成本。成本计算对象：指企业或成本管理部门，为归集和分配各项成本费 用而确定的、以一定时期和空间为条件而存在的成本计算实体。,23,（二）物流成本分配物流成本分配：在有多个物流成本计算对象的情况下，为求得各成 本计算对象的成本，对不能直接计入成本计算对象的费用，在按照费用 发生的地点和用途归集后，按一定分配标准所进行的分配
12、。成本分配要使用某种参数作为成本分配基础：人工工时、机器台时、占用面积、直接人工工资、定货次数、采购 价值、品种数、直接材料成本、直接材料数量等。,24,1. 成本分配的原则 （1）因果原则 （2）受益原则 （3）公平原则 （4）承受能力原则 （5）成本效益原则 （6）及时性原则 （7）基础性原则 （8）管理性原则 （9）多元性原则,25,2. 成本分配的用途物流成本分配的目标：首要目标是使物流成本信息精确合理；其次，成本分配在正确物流成本的基础上，有助于经济决策，有利 于激励员工，降低成本，提高企业经济效益。（1）成本分配用于变动成本法（2）成本分配用于确定各责任单位的业绩（3）成本分配用于
13、经济决策（4）成本分配用于资产计价和确定损益（5）成本分配用于培养员工的成本意识,26,第三节 成本核算制度与会计科目,一、成本核算制度（一）完全成本法-1993/7完全成本法：是将企业在生产经营过程中发生的所有生产经营费 用，包括与产品生产或提供服务直接联系在一起的直接材料费用、直接 工资费用和制造费用以及企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动 而发生的营业费用、管理费用和财务费用等，都分摊计入产品或服务生 产成本中，形成产品的完全成本。,27,（二）制造成本法制造成本法：是将在产品生产或提供服务过程中发生的生产经营 费用区分为两部分：一是 与产品生产或提供服务有密切联系的直接材料费用、直
14、接工资 费用和制造费用，称为“产品成本”，计入生产或服务的生产成本中；二是 与产品生产或提供服务没有直接联系的营业费用、管理费用、 财务费用等，称为“期间成本”，直接计入当期损益，不摊入产品或服务的 生产成本。,28,（三）变动成本法变动成本法：是将生产经营费用按费用的习性分为变动费用和固 定费用两部分 。变动成本法的优点：在损益计算中将生产费用和期间费用按费用的习性分为变动费用和 固定费用，通过对每种产品“边际增益额”的计算，便于进行“本量利”分 析，揭示业务量、成本和营业利润之间的相互影响关系，以正确制定最 佳的产销经营决策和规划，有效进行成本计划和控制。,29,二、成本核算的主要会计科目
15、（一）“生产成本”科目“生产成本”科目核算：生产各种产品、自制材 料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费 用。明细科目：“基本生产成本”、“辅助生产成本”,30,（二）“制造费用”科目“制造费用”科目核算：企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接 费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、等。制造费用的分配方法： 按生产工人工资 按生产工人工时 按机器工时 按耗用原材料的数量或成本 按直接成本（原材料、燃料、动力、生产工人工资以及应提取的职工福利费之和） 按产品产量明细科目：“制造费用”科目应按不同的车间、部门设置明细账。,31,（三）“劳务成本”科目 “劳务成本”科目核算：
16、企业对处提供劳务所发生的成本。（四）“主营业务成本”科目“主营业务成本”科目核算：企业因销售商品、提供劳务或让渡资产 使用权等日常活动而发生的实际成本。（五）“主营业务税金及附加”科目“主营业务税金及附加”科目核算：企业日常活动应负担的税金及附 加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、教 育费附加等。,32,（六）“其他业务支出”科目“其他业务支出”科目核算：企业除主营业务以处的其他其他销售或其 他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、 费用，以及相关税金及附加等。（七）“营业费用”科目“营业费用”科目核算：企业销售商品过程中发生的费用，包括运输 费、
17、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，及为销售本企业商品 而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利 费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。,33,（八）“管理费用”科目“管理费用”科目核算：企业为组织和管理企业生产经营所发一的管 理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生 的，或者应由企业统一负担的公司经费、工会经费、等。（九）“财务费用”科目“财务费用”科目核算：企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费 用，包括利息支出、汇兑损失及相关的手续费等。,34,（十）“预提费用”科目“预提费用”科目核算：企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未 支付的费用
18、，如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产、修理费用 等。（十一）“待摊费用”科目“待摊费用”科目核算：企业已经支出，但应由当期和以后各期分别 负担的分摊期限在1年以内的各项费用。如低值易耗品摊销、预付保险 费、固定资产修理费用，以及一资助购买印花税票和一次交纳印花税税 额较大需分摊的数额等。,35,三、物流成本核算的科目、账簿设置见P117,36,第四节 物流成本计算方法,一、物流成本计算的一般方法（一）会计核算方法下的物流成本计算概念：通过凭证、账户、报表对物流耗费予以连续、系统、全面地 记录、计算和报告的方法。会计核算方法的物流成本计算，包括两种方法：双轨制、单轨制,37,（二）统计计算
19、方法下的物流成本计算通过对企业现行成本核算资料的解析分析，从中抽出物流耗费部分 （即物流成本的主体部分），再加上一部分现行成本核算没有包括进 去，但要归入物流成本的费用，如物流利息、外企业支付物流费等，然 后再按物流管理要求对上述费用重新归类、分配、汇总、加工成物流管 理所需要的成本信息。,38,具体做法： （1）抽出供应物流费用 （2）抽出生产物流费用 （3）抽出销售物流成本部分 （4）外企业支付的物流费用部分 （5）物流利息的确定 （6）从管理费用中抽出退货物流费用 （7）废弃物流,39,二、产品成本计算方法“产品”：是指企业最终完成的各项物流服 务。产品成本 计算方法,40,（一）品种法
20、成本计算对象：产品品种使用条件：单步骤、大量生产的企业,41,（二）分批法 成本计算对象：产品批别 使用条件：单件、小批量生产分批法成本计算的特点： 成本计算对象是产品的批别 各批产品成本明细账的设立和结算，应与生产任务通知单的签发和结束紧密配合，因此产品成本计算是不定期的。成本计算期与产品生产周期基本一致而与核算报告期不一致。 在分批法下，由于成本计算期与产品的生产周期基本一致，因而在计算月末产品成本时，一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。,42,（三）分步法如：纺织厂，原棉粗纺细纱原布成品布 成本计算对象：产品及产品生产过程的各步骤 使用条件：大量生产、多步骤生产的企业 逐步结转
21、法：计算各步骤半成品成本 平行结转法：不计算各步骤半成品成本,43,分步法成本计算的特点： 成本计算对象是各种产品的生产步骤 由于大量、大批多步骤生产的产品跨月完工，月末各步骤如有未完工的在产品，为计算完工产品成本，需要将归集在生产成本明细账中的生产经营费用在完工产品和在产品之间进行费用分配。 除了按品种计算和转结产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本。,44,分类法 将产品划分为若干类别，分别计算各类别产品成本，然后在各个类别内部 采用一定的分配标准，计算出各种产品的成本。定额法以定额成本为基础，计算产品的实际成本。作业成本法将作业活动作为基本成本对象并用这些作业活动的成本进行产品成本计算标准成本法只计算产品的标准成本，而将实际成本与标准成本的差异直接计入当期损 益。变动成本法只计算产品的变动成本，而将固定成本直接计入当期损益的变动成本法。,
