1、TopS a0bd99e2c92b7df4e21b822b319846a2.pdf 1 / 67更多精品在大家！ http:/ 大家网，大家的！本资料由 大家论坛会计考试专区http:/ http:/更多会计考试信息，考试真题，模拟题：http:/ 1】甲公司于 2005 年初购入乙公司债券，该债券面值为 1000 万元，票面利率为 3%，每年末付息，到期还本，该债券尚余期限 5 年，甲公司为此项投资支付了买价 911 万元，另支付交易费用 8 万元，甲公司有能力而且有意图将此投资持有至到期，此持有至到期投资的内含报酬率经测算为 4.86%。该债券发行方有提前赎回的权力，2007 年初甲公司预
2、计乙公司将于 2007 年末赎回该债券本金的一半，剩余债券本金于到期时偿还。2008 年末该债券的可收回价值为 455 万元， 2009 年 9 月 15 日甲公司抛售该债券，售价为 480 万元。请根据上述资料，作出甲公司如下账务处理：（1）2005 年初购入债券时；（2）计算 2005 年末、2006 年末实际利息收入并编制相关会计分录；（3）根据乙公司的赎回计划调整 2007 年初摊余成本并作出相应的会计分录；（4）计算 2007 年 12 月 31 日的实际利息收益并编制 2007 年 12 月 31 日收到利息和一半本金的会计分录；（5）计算 2008 年末的实际利息收入并编制有关会
3、计分录；（6）编制 2008 年末减值计提的会计分录；（7）编制 2009 年出售时的会计分录。【答案与解析】（1）2005 年初购入债券时借：持有至到期投资成本 1000贷：银行存款 919持有至到期投资利息调整 81（2）计算 2005 年末、2006 年末实际利息收入并编制相关会计分录年份 年初摊余成本利息收益=4.86%现金流量 年末摊余成本=+-2005 919.00 44.66 30.00 933.66 2006 933.66 45.38 30.00 949.042005 年的会计分录如下：计提利息收益时：借：应收利息 302 / 67 a0bd99e2c92b7df4e21b82
4、2b319846a2.pdf TopS大家网，大家的！ http:/ 更多精品在大家！持有至到期投资利息调整 14.66 贷：投资收益 44.66 收到利息时：借：银行存款 30贷：应收利息 302006 年的会计分录如下：计提利息收益时：借：应收利息 30持有至到期投资利息调整 15.38 贷：投资收益 45.38 收到利息时：借：银行存款 30贷：应收利息 30（3）根据乙公司的赎回计划调整 2007 年初摊余成本并作出相应的会计分录2007 年初实际摊余成本949.04（万元） ；2007 年初摊余成本应为=(30+500)/(1+4.86%)1+15/(1+4.86%)2+(15+50
5、0)/(1+4.86%)3=965.74(万元)2007 年初应调增摊余成本=965.74949.04=16.7（万元）借：持有至到期投资利息调整 16.7贷：投资收益 16.7（4） 计算 2007 年 12 月 31 日的实际利息收益并编制 2007 年 12 月 31 日收到利息和一半本金的会计分录年份 年初摊余成本利息收益=4.86%现金流量 年末摊余成本=+-2007 965.74 46.93 530.00 482.67 计提利息收益时：借：应收利息 30持有至到期投资利息调整 16.93贷：投资收益 46.93收到利息时：借：银行存款 30贷：应收利息 30收回本金时：借：银行存款
6、 500贷：持有至到期投资成本 500（5）计算 2008 年末的实际利息收入并编制有关会计分录 年份 年初摊余成本 利息收益=4.86%现金流量 年末摊余成本=+-TopS a0bd99e2c92b7df4e21b822b319846a2.pdf 3 / 67更多精品在大家！ http:/ 大家网，大家的！本资料由 大家论坛会计考试专区http:/ http:/更多会计考试信息，考试真题，模拟题：http:/ 482.67 23.46 15.00 491.13 计提利息收益时：借：应收利息 15持有至到期投资利息调整 8.46贷：投资收益 23.46收到利息时：借：银行存款 15贷：应收利息
7、 15（6）编制 2008 年末减值计提的会计分录借：资产减值损失 36.13（491.13455）贷：持有至到期投资减值准备 36.13（7） 编制 2009 年出售时的会计分录借：银行存款 480持有至到期投资减值准备 36.13持有至到期投资利息调整 8.87（81-14.66-15.38-16.7-16.93-8.46）贷：持有至到期投资成本 500投资收益 25【典型案例 2】甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：（1）2006 年 12 月 31 日，委托证券公司以 7764 万元的价格发行 3 年期分期付息公司债券，该债券面值为 8000 万元，票面年利率
8、为 4.5%，实际年利率为 5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用 20 万元，发行期间冻结资金产生的利息收入为 11 万元。（2）生产线建造工程采用出包方式，于 2007 年 1 月 1 日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2008 年 12 月 31 日所建造生产线达到预定可使用状态。（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的 1 月 10 日，2010 年 1 月 10 日支付2009 年度利息，一并偿付面值。（4）所有款项均以银行存款收付。（5）乙公司于 2006 年 12 月 31 日自证券市场购得甲公司改行的公司债券，面值为 2500 万元
9、，支付交易费用 12 万元。经测算此债券的内含报酬率为 5.41%。2007 年末受市场利率提4 / 67 a0bd99e2c92b7df4e21b822b319846a2.pdf TopS大家网，大家的！ http:/ 更多精品在大家！高的影响，该债券发生贬值，经测算此债券的可收回价值为 2100 万元，2009 年 3 月 1 日乙公司将此债券出售，售价为 1900 万元，假定无相关税费。要求：（1）作出甲公司有关该债券的会计处理；（2）作出乙公司有关此债券投资的会计处理。【答案及解析】（1）甲公司的会计处理如下：甲公司每年的利息费用计算表年份 年初摊余成本 利息费用 票面利息 追加本金2
10、007 年 7755.00 437.38 360.00 77.38 2008 年 7832.38 441.75 360.00 81.75 2009 年 7914.13 445.87 8360.00 0.00 甲公司每年的会计分录如下：2006 年 12 月 31 日发行债券借：银行存款 7755应付债券利息调整 245贷：应付债券面值 80002007 年 12 月 31 日计提利息借：在建工程 437.38贷：应付债券利息调整 77.38应付利息 3602008 年 12 月 31 日计提利息借：在建工程 441.75贷：应付债券利息调整 81.75应付利息 360TopS a0bd99e2
11、c92b7df4e21b822b319846a2.pdf 5 / 67更多精品在大家！ http:/ 大家网，大家的！本资料由 大家论坛会计考试专区http:/ http:/更多会计考试信息，考试真题，模拟题：http:/ 年 12 月 31 日计提利息借：财务费用 445.87贷：应付债券利息调整 85.87应付利息 3602010 年 1 月 10 日付息还本借：应付债券面值 8000应付利息 360贷：银行存款 8360（2）乙公司的会计处理如下：乙公司 2006 年 12 月 31 日购入甲公司债券时：借：持有至到期投资成本 2500贷：持有至到期投资利息调整 61.75银行存款 24
12、38.25（77642500/8000+12）乙公司 2007 年的利息收益计算表年份 年初摊余成本 利息收益 票面利息 追加本金2007 年 2438.25 131.91 112.50 19.41 2007 年 12 月 31 日乙公司计提利息收益借：应收利息 112.5（25004.5%）持有至到期投资利息调整 19.41贷：投资收益 131.912007 年末该债券的账面余额为 2457.66（2438.2519.41），相比此时的可收回价值2100 万元，发生贬值 357.66 万元，应作如下减值处理：借：资产减值损失 357.66贷：持有至到期投资减值准备 357.666 / 67
13、a0bd99e2c92b7df4e21b822b319846a2.pdf TopS大家网，大家的！ http:/ 更多精品在大家！乙公司 2008 年的利息收益计算表年份 年初摊余成本 利息收益 票面利息 追加本金2008 年 2100.00 113.61 112.50 1.11 借：应收利息 112.5（25004.5%）持有至到期投资利息调整 1.11贷：投资收益 113.612009 年 3 月 1 日出售该债券时：借：银行存款 1900持有至到期投资利息调整 41.23（61.7519.411.11）持有至到期投资减值准备 357.66投资收益 201.11贷：持有至到期投资成本 25
14、00【典型案例 3】甲公司于 2006 年 1 月 2 日购入乙公司于 1 月 1 日发行的公司债券，该债券的面值为 1000 万元，票面利率为 10%，期限为 5 年，每年末付息，到期还本。该债券投资被甲公司界定为持有至到期投资。甲公司支付了买价 1100 万元，另支付经纪人佣金10 万元，印花税 2000 元。经计算，该投资的内含报酬率为 7.29%。要求：根据上述资料，完成以下甲公司以下业务的会计处理。（1）2006 年初购买该债券时；（2）2006 年末计提利息收益时；（3）2006 年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为 1010
15、万元；（4）2007 年末计提利息收益时；（5）2008 年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为 900 万元。（6）2008 年末计提利息收益时（7）2008 年末该债券的公允价值为 700 万元；（8）2009 年末计提利息收益时；（9）2009 年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为 500 万元；（10）2010 年初甲公司将此债券出售，售价为 450 万元，假定无相关税费。【答案与解析】（1）2006 年初购买该债券时；该持有至到期投资的入账成本1100100.21110.2（万元）
16、 ；TopS a0bd99e2c92b7df4e21b822b319846a2.pdf 7 / 67更多精品在大家！ http:/ 大家网，大家的！本资料由 大家论坛会计考试专区http:/ http:/更多会计考试信息，考试真题，模拟题：http:/ 年购入该债券时：借：持有至到期投资成本 1000利息调整 110.2贷：银行存款 1110.2（2）2006 年末计提利息收益时；年份 年初摊余成本当年利息收益 票面利息年末摊余成本2006 年 1110.20 80.93 100.00 1091.13 备注：7.29%；100010%+相关会计分录如下：借：应收利息 100贷：持有至到期投资利
17、息调整 19.07投资收益 80.93（3）2006 年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为 1010 万元；由于此时的摊余成本为 1091.13 万元，相比此时的可收回价值 1010 万元，发生贬值 81.13 万元，分录如下：借：资产减值损失 81.13贷：持有至到期投资减值准备 81.13（4）2007 年末计提利息收益时；年份 年初可收回价值当年利息收益 票面利息年末摊余成本2007 年 1010.00 73.63 100.00 983.63 备注：7.29%；100010%+相关会计分录如下：借：应收利息 100贷：持有至到期投资利
18、息调整 26.37投资收益 73.63（5）2008 年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为 900 万元。借：可供出售金融资产成本 1000利息调整 64.76（110.2-19.07-26.37）资本公积其他资本公积 83.63 持有至到期投资减值准备 81.13贷：持有至到期投资成本 1000利息调整 64.76可供出售金融资产公允价值变动 164.76（6）2008 年末计提利息收益时年份 年初公允价值 当年利息收益 票面利息 年末摊余成本8 / 67 a0bd99e2c92b7df4e21b822b319846a2.
19、pdf TopS大家网，大家的！ http:/ 更多精品在大家！ 2008 年 900.00 65.61 100.00 865.61 备注：7.29%；100010%+相关会计分录如下：借：应收利息 100贷：可供出售金融资产利息调整 34.39投资收益 65.61（7）2008 年末该债券的公允价值为 700 万元；由于此时的摊余成本为 865.61 万元，相比此时的公允价值 700 万元，发生贬值 165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：借：资本公积其他资本公积 165.61贷：可供出售金融资产公允价值变动 165.61（8）2009
20、年末计提利息收益时；年份 年初摊余成本当年利息收益 票面利息 调整摊余成本 年末摊余成本2009 年 700.00 51.03 100.00 48.97 651.03 备注：7.29%；100010%+相关会计分录如下：借：应收利息 100贷：可供出售金融资产利息调整 48.97投资收益 51.03（9）2009 年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为 500 万元；由于此时的摊余成本为 651.03 万元，相比此时的可收回价值 500 万元，发生贬值 151.03 万元，另外，此时的“资本公积其他资本公积”的借方余额为 249.24万元（165.61+83.
21、36） ，即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：借：资产减值损失 400.27（151.03+249.24）贷：资本公积其他资本公积 249.24可供出售金融资产公允价值变动 151.03（10）2010 年初甲公司将此债券出售，售价为 450 万元，假定无相关税费。借：银行存款 450可供出售金融资产利息调整 18.6公允价值变动 481.4（164.76165.61151.03）投资收益 50（450+18.6+481.41000）贷：可供出售金融资产成本 1000（二）长期股权投资专题【典型案例 1】M 公司和 N 公司 2007 年和 2008 年有关投资业务有关资料如下：1
22、M 公司以银行存款方式于 2007 年初购得 N 公司 10%的股权，成本为 650 万元，TopS a0bd99e2c92b7df4e21b822b319846a2.pdf 9 / 67更多精品在大家！ http:/ 大家网，大家的！本资料由 大家论坛会计考试专区http:/ http:/更多会计考试信息，考试真题，模拟题：http:/ N 公司可辨认净资产公允价值总额为 6000（假定公允价值与账面价值相同） 。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，M 公司对其采用成本法核算。2。2008 年初，M 公司以一批产品换入甲公司持有 N 公司 20%的股权，换出产品的公
23、允价值和计税价格为 1100 万元，成本为 800 万元，另支付补价 113 万元。当日 N 公司可辨认净资产公允价值总额为 7200 万元。取得该部分股权后，按照 N 公司章程规定，M公司能够派人参与 N 公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定 M 公司在取得对 N 公司 10%股权后至新增投资日，N 公司通过生产经营活动实现的净利润为 800 万元，因自用房地产转换为投资性房地产使资本公积增加 200 万元，未派发现金股利或利润。2008 年 1 月 1 日，N 公司除一台设备的公允价值与账面价值不同外，其他资产的公允价值与账面价值相同。该设备的公允价值为 1000
24、 万元，账面价值为 800 万元。假定 N公司对该设备按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为 10 年，无残值。3。2008 年 12 月 1 日，N 公司将一栋办公大楼对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。该办公大楼出租时的公允价值为 3000 万元，账面原价为 2800 万元，已提折旧800 万元（与税法规定计提折旧相同） ，未计提减准备。2008 年 12 月 31 日其公允价值为3200 万元。4。2008 年度 N 公司实现净利润为 1020 万元。假定 M 公司和 N 公司适用的增值税税率均为 17%；所得税均采用资产负债表债务法核算，2007 年适用的所得税税率为 33%，
25、从 2008 年起，按新的所得税法的规定，两公司适用的所得税税率均为 25%；两公司均按净利润的 10%提取法定盈余公积。要求：（1）编制 M 公司 2007 年 1 月 1 日取得 N 公司 10%的股权的会计分录。（2）编制 M 公司 2008 年 1 月 1 日取得 N 公司 20%的股权及由成本法转为权益法核算的会计分录。（3）编制 N 公司 2008 年 12 月 1 日自用房地产转换为投资性房地产、期末公允价值变动及确认递延所得税的会计分录。（4）编制 M 公司 2008 年度与长期股权投资有关的会计分录。（5）计算 2008 年 12 月 31 日长期股权投资的账面余额。 （余额
26、单位用万元表示）【答案及解析】（1）借：长期股权投资N 公司 650贷：银行存款 650（2）对于原 10%股权的成本 650 万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 600 万元（600010%）之间的差额 50 万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动（72006000）相对于原持股比例的部分 120 万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润 80 万元（80010%） ，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变
27、动 40 万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积） 。针对该部分投资的账务处理为：借：长期股权投资N 公司 120贷：资本公积其他资本公积 4010 / 67 a0bd99e2c92b7df4e21b822b319846a2.pdf TopS大家网，大家的！ http:/ 更多精品在大家！盈余公积 8利润分配未分配利润 72追加投资部分借：长期股权投资N 公司 1400贷：主营业务收入 1100应交税费应交增值税（销项税额）187银行存款 113借：主营业务成本 800贷：库存商品 800借：长期股权投资N 公司（投资成本） 2170贷：长期股权投资N 公司
28、2170对于新取得的股权，其成本为 1400 万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 1440 万元（720020%）之间的差额应确认营业外收入 40 万元，但原持股比例 10%部分长期股权投资中含有商誉 50 万元，所以综合考虑应确认含在长期股权投资中的商誉 10 万元，追加投资部分不应确认营业外收入。（3）借：投资性房地产成本 3000累计折旧 800贷：固定资产 2800资本公积其他资本公积 1000借：投资性房地产公允价值变动 200贷：公允价值变动损益 200借：资本公积其他资本公积 250所得税费用 50贷：递延所得税负债 300（4）借
29、：长期股权投资N 公司（其他权益变动）225（75030% ）贷：资本公积其他资本公积 225借：长期股权投资N 公司（损益调整）300（102020）30% 贷：投资收益 300（5）长期股权投资的账面余额21702253002695（万元） 。【典型案例 2】运通股份有限公司（本题下称运通公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%；不考虑增值税以外的其他相关税费。运通公司 2006 年2009 年与投资有关的资料如下：（1）2006 年 9 月 2 日，运通公司与甲公司签订股权转让协议，购买甲公司所持有的B 企业 40%的股权，购买价款为 4000 万元（不考虑相关税费）。该股权
30、转让协议于 2006年 11 月 1 日分别经运通公司临时股东大会和甲公司股东大会批准；股权过户手续于 2007年 1 月 1 日办理完毕；当日，运通公司将全部价款支付给甲公司。运通公司取得上述股权后对 B 企业财务和经营政策有重大影响。运通公司与被合并方不存在关联关系。2006 年，B 企业实现净利润 1500 万元。2007 年 1 月 1 日，B 企业可辨认资产公允价值为 9000 万元。TopS a0bd99e2c92b7df4e21b822b319846a2.pdf 11 / 67更多精品在大家！ http:/ 大家网，大家的！本资料由 大家论坛会计考试专区http:/ http:/
31、更多会计考试信息，考试真题，模拟题：http:/ 年 3 月 20 日，B 企业宣告发放 2006 年度现金股利 500 万元，并于 2007年 4 月 20 日实际发放。2007 年度 B 企业实现净利润 600 万元。（3）2008 年 12 月，B 企业对可供出售金融资产业务进行会计处理后，增加资本公积300 万元。2008 年度，B 企业发生亏损 1100 万元。经调查，出现减值迹象，运通公司预计长期投资的可收回金额为 3650 万元。（4）2009 年 8 月 21 日，运通公司与 C 公司签订协议，将其所持有 B 企业 40%的股权全部转让给 C 公司。股权转让协议的有关条款如下：
32、股权转让协议在经运通公司和 C 公司股东大会批准后生效；股权转让的总价款为 4500 万元，协议生效日 C 公司支付股权转让总价款的 40%，协议生效后 2 个月内支付股权转让总价款的 40%，股权过户手续办理完毕时支付其余 20%的款项。2009 年 9 月 30 日，运通公司和 C 公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，运通公司收到 C 公司支付的股权转让总价款的 40%。2009 年 10月 31 日，运通公司收到 C 公司支付的股权转让总价款的 40%。2009 年 12 月 31 日，上述股权转让的过户手续办理完毕，收到支付的股权转让款 20%。2009 年度，B 企业
33、实现净利润的情况如下：19 月份实现净利润 300 万元；10 月份实现净利润 200 万元；1112 月份实现净利润 400 万元。（5）2009 年 3 月 4 日，运通公司与蓝星公司签订股权转让协议，以银行存款 600 万元受让蓝星公司所持有 A 公司股权的 50%。上述协议于 2009 年 4 月 5 日经运通公司临时股东大会和蓝星公司股东大会批准，涉及的股权变更手续于 2009 年 8 月 1 日完成，当日支付了全部股权转让款。运通公司获得 A 公司股权后，在 A 公司董事会中拥有多数席位，A 公司成为运通公司的合营企业。2009 年 8 月 1 日，A 公司可辨认净资产公允价值为
34、1400 万元。2009 年度，A 公司实现净利润的情况如下：13 月份实现净利润 50 万元；36 月份实现净利润 40 万元；712 月份每月实现净利润 10 万元。 除上述交易或事项外，B 企业和 A 公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。 要求：（1） 编制运通公司 2007 年对 B 企业长期股权投资有关的会计分录，并计算运通公司对 B 企业长期股权投资于 2007 年 12 月 31 日的账面价值。假设被投资单位公允价值难以取得，不考虑被投资单位净利润的调整。（2） 编制运通公司 2008 年对 B 企业长期股权投资有关的会计分录，并计算运通公司对 B 企业长期股权投资于
35、 2008 年 12 月 31 日的账面价值。（3） 编制运通公司 2009 年转让所持 B 企业股权相关的会计分录。（4） 编制运通公司 2009 年对 A 公司长期股权投资相关的会计分录。（5） 计算运通公司上述长期股权投资在 2009 年 12 月 31 日资产负债表上的金额。【答案及解析】（1）2007 年 1 月 1 日投资时：借：长期股权投资B 企业（投资成本）12 / 67 a0bd99e2c92b7df4e21b822b319846a2.pdf TopS大家网，大家的！ http:/ 更多精品在大家！4000贷：银行存款 4000长期股权投资的初始投资成本 4000 万元大于投
36、资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 3600 万元（900040%），不调整长期股权投资的初始投资成本。3 月 20 日 B 企业宣告发放 2006 年现金股利时：借：应收股利B 企业 200（50040%）贷：长期股权投资B 企业（投资成本） 2004 月 20 日取得现金股利时：借：银行存款 200贷：应收股利B 企业 2002007 年 12 月 31 日确认投资收益时：借：长期股权投资B 企业（损益调整） 240贷：投资收益 240（60040%）2007 年 12 月 31 日运通公司对 B 企业长期股权投资的账面余额=4000200+240=4040（万元）。（2）确认被
37、投资企业产生的资本公积：借：长期股权投资B 企业（其他权益变动） 120贷：资本公积其他资本公积 120（30040%）2008 年确认投资损失：借：投资收益 440（110040%）贷：长期股权投资B 企业（损益调整） 4402008 年 12 月 31 日计提减值准备：2008 年 12 月 31 日运通公司计提减值准备前对 B 企业长期股权投资的账面余额=4040+120440=3720（万元），预计可收回金额为 3650 万元，应计提减值准备 70 万元。借：资产减值损失 70贷：长期股权投资减值准备 702008 年 12 月 31 日运通公司对 B 企业长期股权投资的账面价值=长期
38、股权投资账面余额减值准备=372070=3650（万元）。（3）该股权投资处置时，运通公司的账务处理是：借：银行存款 3600（450080%）贷：预收账款 3600借：银行存款 900预收账款 3600长期股权投资减值准备 70长期股权投资B 企业（损益调整） 200资本公积其他资本公积 120贷：长期股权投资B 企业（投资成本） 3800长期股权投资B 企业（其他权益变动） 120投资收益 970（4）2009 年 8 月 1 日：借：长期股权投资A 公司（投资成本） 600贷：银行存款 600TopS a0bd99e2c92b7df4e21b822b319846a2.pdf 13 / 6
39、7更多精品在大家！ http:/ 大家网，大家的！本资料由 大家论坛会计考试专区http:/ http:/更多会计考试信息，考试真题，模拟题：http:/ 600 万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 700 万元（140050%），其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。借：长期股权投资A 公司（投资成本） 100贷：营业外收入 1002009 年末确认投资收益：借：长期股权投资A 公司（损益调整） 25贷：投资收益 25（5050%）（5）2009 年 12 月 31 日对 A 公司的投资账面价值=600+100+25=725（万元）；对 B 公司的股权已转让
40、，因此，运通公司上述长期股权投资在 2009 年 12 月 31 日资产负债表上的金额为 725（万元）。【典型案例 3】甲公司是一家上市公司，属增值税一般纳税人，适用增值税率为 17%，适用所得税率为 25%，采用资产负债表债务法核算所得税，盈余公积按净利润的 10%提取，2008 年2012 年发生如下经济业务：1.2008 年 4 月 1 日甲公司在二级股票市场上购买了乙公司 15%的股份，共计 150 万股，每股买价为 12 元，发生交易费用 3 万元，甲公司无法达到对乙公司的重大影响，因此采用成本法核算长期股权投资；2。乙公司 2008 年初可辨认净资产公允价值为 8000 万元，假
41、设可辨认净资产公允价值等于账面价值。3.2008 年 3 月 25 日乙公司宣告分红，每股红利为 0.5 元，实际发放日为 4 月 10 日；4.2008 年 12 月 31 日乙公司持有的可供出售金融资产发生增值 300 万元；5.2008 年乙公司实现净利润 800 万元，其中 13 月实现净利润 100 万元，此净利润的账面口径等于公允口径，下同；6.2009 年 1 月 1 日甲公司以库存商品从丙公司换得乙公司 25%的股份，共计 250 万股，该库存商品的公允价值为 2000 万元，账面余额为 1600 万元，增值税率为 17%，假定未发生其他税费。至此，甲公司对乙公司的持股比例达到
42、 40%，具备对乙公司的重大影响能力。7.2009 年 5 月 3 日乙公司宣告分红，每股红利为 0.6 元，实际发放日为 6 月 2 日；8.2009 年末乙公司持有的可供出售金融资产发生贬值 80 万元；9.2009 年度乙公司实现净利润 2000 万元；10.2010 年 1 月 1 日，甲公司以增发股票 200 万股为对价换取了丁公司持有的乙公司股份 150 万股，致使甲公司的持股比例达到 55%，甲公司每股股票的面值为 1 元，公允价值为 13 元，假定未发生交易费用；11.2011 年末乙公司决策失误致使当年发生严重亏损，额度高达 4000 万元，经测算，该投资的可收回价值为 56
43、00 万元；14 / 67 a0bd99e2c92b7df4e21b822b319846a2.pdf TopS大家网，大家的！ http:/ 更多精品在大家！另，乙公司所得税率为 25%。根据上述资料，作出如下经济业务的会计处理：（金额单位以万元为准）1.2008 年 4 月 1 日甲公司购入乙公司 15%股份时；2.2008 年 4 月 10 日收到股利时；3.2009 年初由于新增股份致使甲公司对乙公司的影响程度达到重大影响，由成本法改为权益法的追溯分录；4。2009 年初甲公司以库存商品交换乙公司 25%股份时；5。认定第二次投资时的商誉；6.2009 年分红的会计处理；7.2009 年
44、乙公司持有的可供出售金融资产发生贬值时；8.2009 年末乙公司实现净利润时；9.2010 年初甲公司通过股权交换取得乙公司 15%股份时；10。由于甲公司达到对乙公司过半股权的控制，将长期股权投资的核算方法转化为成本法的追溯分录；11.2011 年初长期股权投资的账面余额；12.2011 年末因长期股权投资贬值应提的减值准备。【答案及解析】1.2008 年 4 月 1 日甲公司购入乙公司 15%股份时：借：长期股权投资乙公司 1728（1501230.5150）应收股利 75（0.5150）贷：银行存款 18032.2008 年 4 月 10 日收到股利时：借：银行存款 75贷：应收股利 753.2009 年初由于新增股份致使甲公司对乙公司的影响程度达到重大影响，应由成本法改为权益法，相关追溯分录如下：（1
