1、1,地方财政学 Lecture 3,政府间税收划分理论,2,概述,第二讲讨论的是政府间的事权划分（财政职能分工），第三讲要讨论政府间的财权划分（税收划分），内容如下： 税种划分的原则 政府间的税种划分（基本框架） 世界各国的税种划分 中国税种划分现状和完善方向,3,税种划分的原则,各级政府应该设立哪些税种，或者说税种在各级政府之间应该如何划分呢？ 马斯格雷夫（Musgrave）的七原则() 杰克M明孜的五原则 罗宾鲍德威等人的六原则 塞力格曼的三原则,4,马斯格雷夫的七原则,以收入再分配为目标的累进税应划归中央 作为稳定经济手段的税收应划归中央，而具有周期性稳定特征，收入起伏不大的税收归地方
2、地区间分布不均的税源应划归中央 课征于流动性生产要素的税收最好划归中央 依附于居住地的税收（如销售税和消费税）应划归地方 课征于非流动性生产要素的税收应划归地方 受益性税收及收费对各级政府都适用,5,我国税收划分应遵循的原则,（一）适应政府行政权力体制划分中央税与地方税规模的原则 划分税种需要解决两个层次的问题：第一层次：划分确定中央税收收入和地方税收收入占全部税收收入的比例第二层次：确定各个税种的具体划分 在总体规模上确定了中央税和地方税的比例，再相应确定哪些税种归中央，哪些税种归地方 如果集权程度高，就要求较多的税种、支柱性的税种都划归中央，否则就相反。,6,我国税收划分应遵循的原则（续1
3、）,（二）受益原则 如果纳税人缴纳的某种税收与政府提供的某种公共产品之间存在较为明确的受益关系，那么该种公共产品由哪一级政府提供，则作为这种公共产品成本的税收就应划归到哪一级政府。 举例：城建税的归属,7,我国税收划分应遵循的原则（续2）,（三）资源优化配置的效率原则 如果对资源本身或对资源运用所产生的税源进行征税，（1）若资源是可以轻易流动转移的，则应将此种税划归中央税；（2）若资源不易流动，对这种资源和这种资源的运用所产生的税源进行征税不会导致资源转移的，则可将这种税划归地方税。 影响到产业、部门结构的税种应划归中央税。 凡是由中央政府提供更有效率的公共产品，作为相应财源的税种应该划归中央
4、税；凡是由地方政府提供更有效地方公共产品，作为相应财源的税种就应该划归地方税。,8,我国税收划分应遵循的原则（续3）,（四）体现政府职能分工原则 多级政府职能分工必然有差异，体现不同职能分工的税种应划归执行相应职能的各级政府 体现收入分配职能和经济稳定职能的税种应划归中央税。举例：累进税率的所得税，关税，固定资产调节方向税 体现地方政府政府职能的税种划归地方税。举例：车船使用税，土地使用税,9,我国税收划分应遵循的原则（续4）,（五）税务行政管理效率原则 划分税种必须遵循税务行政效率原则。应该将税源遍布全国且又是大宗性税收，征管环节比较集中，容易征收的税种划归中央税，而将税源比较分散零星，具有
5、地区差别，征收难度比较大的税种划归地方税。 据此原则，应该将流转税、所得税等划归中央税，将农业税、土地税、财产税等划归地方税。,10,政府间的税种划分（基本框架）,政府间税种划分的基本框架在各国趋于一致 （一）关税（进口关税与出口关税） 关税是对进口商品所课征的国际贸易税，只适合于划归中央或联邦政府。,11,政府间的税种划分（基本框架 续1）,（二）所得税 所得税包括个人所得税和公司所得税两个税种，都属于税基流动性较大的税种。同时还具有收入再分配和稳定经济的功能，所以所得税适合于划归中央政府。 在一些国家的分税实践中，个人所得税和公司所得税具有税收共享的性质（如加拿大）。 特别是发展中国家，个
6、人所得税占全部财政收入的比例很小，征管难度大，偷逃税现象严重，基本上起不到稳定经济和收入再分配的作用。另外考虑到地方政府在相当程度上承担着收入再分配的职能，发展中国家将个人所得税作为共享税或者在中央税基础上由地方寄征一部分税款的办法，可能是更好的选择。,12,政府间的税种划分（基本框架 续2）,（三）销售税 销售税分为单一环节销售税和多环节销售税。 在单一环节征收的销售税，如在商品零售、批发或产制环节征收销售税，因税基容易确认和协调，可由任意一级政府来征收。 多重环节的销售税，如增值税，若让各级地方政府来征收，要对各地方辖区间流通的商品或劳务征税会有较大的征管难度。因为在增值税制度下的税款抵免
7、制要求确认各地在边境上发生的交易，以便抵免在前面的销售环节上缴纳的税款，倘若各地方辖区的税基和税率有差异，那么税收征管就变得非常困难。因此，增值税划归中央，由中央集中征管（税款可按一定比例与地方共享）是适宜的。,13,政府间的税种划分（基本框架 续3）,（四）财富税 对资本、财富、财富的转移及继承和遗产等所课征的税收，比较适合于中央集中课征，因为若由各级地方政府分散课征，就可能因各辖区之间的税收竞争而引起资本的不合理流动，降低资源的整体配置效率。,14,政府间的税种划分（基本框架 续4）,（五）资源税 自然资源具有不流动性，适于由地方政府分散课征资源税。 但是，一国的资源在各地辖区间的分布是很
8、不均匀的，让各地方政府来分散征收和支配资源税，会使地区间的不平衡永久化。还可能导致因财政因素而引起的要素向资源富饶地区的不合理流动，降低资源配置的整体效率。 对那些在地区间分布不均匀的资源课征的资源税应划归中央，以避免地区间税源的不均衡；对在地区间分布较为均匀的自然资源课征的资源税，因其不可流动性，划归地方政府是比较合适的。,15,政府间的税种划分（基本框架 续5）,（六）财产税 对不动产这类税基流动性很小的资产课征税收，最适合于划归地方。因为地方政府最有可能对财产价值作出较为准确客观的评估，而且地方政府在改进基础设施和完善投资环境方面的投入也会使财产价值发生变化，因此财产税划归地方税符合受益
9、原则，它有助于地方政府从长远的角度重视本地区的基础设施建设，培育自己的财源。 同时，从税收征管效率考虑，由地方政府分散课征比由中央集中课征，征税和纳税的成本更低。 类似的税种有：房产税、土地税、土地增值税、车船登记税、地方道路税等。,16,政府间的税种划分（基本框架 续6）,（七）“有害产品”税 对某些有害产品，如烟、酒、鞭炮、焚化品等（这类物品过量的生产与消费不利于资源合理配置和人们的健康）课征的国内消费税，以及为控制环境方面的外部效应（如拥挤和污染）而课征的税收，适合于由各级政府来征收，如排污税、汽车燃料税、通行税等适合由地方政府课征。,17,政府间的税种划分（基本框架 续7）,（八）使用
10、费和规费 使用费和规费，亦即管理费和收费，属于非税财政收入的主要内容。 主要项目有：政府医院和诊所的收费，政府学校的学费，政府博物馆、公园以及不作为公共企业、组织的文化和娱乐场所的入场费、许可证费、驾驶执照费，法庭费、法院裁定费等。 这些收费因其能够按受益原则确定特定的消费者，适合于各级政府尤其是基层地方政府征收。,18,政府间的税种划分（基本框架 续8）,（九）补充说明 一个税种究竟划归中央税、地方税、抑或中央地方共享税，在财政实践中需要根据该税的税基流动性、调控功能、财政功能、征管效率等多种因素综合权衡。 有时把流动性的税基划归地方，但税基的流动性最终会使各地的实际税率趋于一致，即地区间的实际税率差别不可能太大。因为若一个地区开征的税率过高，而其他地区的税率较低，如果资源是自由流动的，当地居民和企业就会纷纷移出该地，地方政府为了保持税源就会自动降低税率，最终使各地税负趋于一致。 政府间税种划分的一般情况表，课本p43。,
