1、1,资产评估,ASSET APPRAISAL,2,一、课 程 目 的,本课程的教学目的在于：掌握资产评估的基本理论与方法，熟悉各类资产及企业整体价值的评估方法和程序。开阔学生的视野，了解当前国内外资产评估领域的研究动态，特别是近年来的热点问题。,3,二、研究内容,资产计价,资产评估,资产现 实价值,难以反映,主要反映,历 史 成 本 原 则,持 续 经 营 条 件,现 实 成 本 原 则,资 产 交 易 条 件,4,三、课 程 主 要内容,资产评估理论,资产评估方法,资产评估实务,资产评估,5,资产评估理论,资产评估概念,资产评估职能,资产评估要素,资产评估原则,资产评估准则,资产评估环境,6
2、,资产评估方法,市场法,收益法,成本法,清算法,7,资 产 评 估 实 务,资产评估程序,各类资产评估,资产评估报告,机器设备评估 房地产评估 无形资产评估 长期资产评估 流动资产评估 企业价值评估,8,四、课 程 要 求,1、结合课堂学习内容，对资产评估领域中 的有关问题进行较为深入的分析和讨论； 2、查阅相关文献和资料，熟悉资产评估领域的有关法规和文件的内容； 3、能够独立完成一个企业资产评估项目。,9,五、参 考 文 献,1、资产评估全国注册评估师资格考试用书 2、资产评估教程于鸿君 ，北京大学出版社 2000 3、资产评估学教程吴燊谨，浙江大学出版社 2000 4、资产评估姜楠，东北财
3、经大学出版社 2001 5、中国资产评估 6、福建资产评估 7、国有资产管理 8、国有资产研究 9、会计、审计等有关杂志,10,第一章 总论,一、资产评估产生的客观必然性 二、资产评估的重要地位和作用 三、资产评估及资产评估要素、种类 四、资产评估的功能和特点 五、国内外资产评估发展概况,11,资产拟发生产权交易或产权变动，资产评估为确定资产的交易价格做准备。资产评估的产生主要取决于资产本身所具有的特点：,一、资产评估产生的客观必然性,12,1资产的专用性资产的专用性越强，资产的替代物越少，交易价格的确定就越困难。对于这样的资产，交易双方都希望在发生资产交易之前对资产价格的市场行情有一个了解，
4、需要专业资产评估机构和评估人员对资产的市场价值提供有关咨询服务，资产评估成为一种客观需要。,13,2交易频率低由于交易频率低，某一次交易与上一次交易之间的时间间隔较长，市场因素往往发生变化，上次交易的成交价格难以作为本次交易的参考价格。由于相同或类似资产的交易价格可比性降低，所以每次发生资产交易时，都要重新进行评估，以确定资产在交易时点的市场价值。,14,3信息不完全由于受客观条件的限制，交易双方往往对取得资产的历史价格比较了解，而对资产现行价格的信息掌握较少，另一方面，资产的专用性和交易的低频率等特点又使其它资产以往的交易事实难以作为待交易资产价格确定的依据，因此，需要一个掌握较多市场交易信
5、息、并能站在客观立场上具有一定的权威性的中介机构，用双方可以接收的程序和方法估算一个值，为交易双方确定成交价格提供参考，这种需求的不断增多，是资产评估业产生的客观前提。,15,4大宗交易的发生资产交易的数额一般都比较大，对双方利益的影响也较大，双方都希望在理性的基础上进行交易，由此产生了对评估信息的需求。此外，交易额的增大使评估费用相对于资产价值的比率降低，委托方支付的评估费用远远低于在缺少评估信息情况下交易所带来的预期损失，资产评估成为一种能够支付得起的客观需求。,16,在市场经济竞争日趋激烈的今天,人们越来越意识到资本运营的重要性和必然性。经济的本身离不开资源的配置,而市场经济已被证明,正
6、是最能实现资源有效配置的土壤,其本质就是社会资源优势配置。而围绕企业产权所进行的资本运营,正充分体现了市场经济的本质特征。,二、资产评估的地位和作用,17,资本运营的实质是把多种资源、多种信息汇集并利用好。资本可以流动,也可以重组。通过资本的流动和重组,盘活存量资产,优化资源配置,起到调整社会产业结构、优化资产经济、创造市场经济所必须的充满活力的竞争环境的巨大作用。资本运营在较大程度上是产权交易,资本运营的核心是企业资产重组。,18,西方经济发达国家(美国)的资产重组:19世纪末到20世纪末出现了5次重组高峰。(1)19世纪与20世纪之交：以企业间的横向兼并为主，兼并的资产总额达到63亿多美元
7、，导致了美国钢铁业的集中，初步形成了现代化的工业结构。,19,（2） 19世纪20年代：以企业的纵向兼并为主，提高了产业集中度，实现了资源的合理配置。 （3） 20世纪5060年代：混合兼并形式占主导地位。,20,（4） 20世纪7080年代：通过举债方式，实现小企业购并大企业 （5） 20世纪90年代：政府支持，企业强强联合，资金收购方式比重减少，采用换股方式进行购并比重增加。,21,我国资产重组概况,（1）市场自发阶段（19841990）：主要以产权转让或兼并为主要特征。全国有15个省、自治区、直辖市和3个计划单列市的6966家企业进行了资产重组，共转移存量资产82.25亿元，减少亏损企业
8、4095家，减少亏损金额5.22亿元。,22,我国资产重组概况,（2）市场自发与政府主导型相结合的发展阶段： 邓小平南巡讲话、十四届三中全会 沪深证券交易所的成立 原野公司 世纪星源：首例上市重组案 19942000年沪深两市公司有426家进行了800多次资产重组。,23,我国资产重组的形式主要有： 1. 企业并购2. 股东变换3. 资产置换,24,1. 企业并购与资产评估 企业并购是兼并、合并与收购的统称。泛指在市场机制作用下，企业为了获得其他企业的控制权而进行的产权交易活动。 资本扩张是当今世界企业经济发展的大趋势。 资本扩张的实现途径有两个:企业内部资本扩张企业外部资本扩张,25,企业内
9、部资本扩张,是指通过从企业内部积聚资本来实现资本扩张。企业内部资本扩张是企业发展的基础，也是企业进行外部资本扩张的前提和基础。通过产品经营实现资本扩张，是实现企业内部资本扩张的一条最重要的途径。,26,是通过从企业外部获取资本来实现资本扩张。企业外部资本扩张,可以通过实行股份制、兼并、收购、银企商合作、建立大型企业集团、建立跨国公司等途径来实现。企业并购,是实现企业外部资本扩张最重要的途径。,企业外部资本扩张,27,资产重组是企业实现资源优化配置而调整企业边界的一种交易行为， 而这种产权交易的首要环节是对企业交易资产的价值进行评估。评估的结果是决定企业并购是否成交的基础，也是价格谈判的焦点。,
10、28,股东变换是指公司更换大股东，控制权和核心管理人员有较大的变动。股东变换并不改变公司的利润结构，但预示不久后可能进行资产置换。根据企业股票市价等情况对企业资产的价值进行评估是一项不可缺少的基础工作。,2 . 股东变换与资产评估,29,3. 资产置换与资产评估,资产置换是指公司在注入优质资产的同时，剥离出原有的不良资产，或是单纯的资产注入，或是单纯的资产剥离。在资产剥离的情况下，对注入资产和剥离资产都要进行资产评估。公司仅付出或收到等于二者评估价值的差额。,30,资产评估是专业机构和人员，按照国家法律法规和资产评估准则，根据特定目的,遵循评估原则，依照相关程序,选择适当的价值类型，运用科学方
11、法，对资产价值进行评定和估算的行为。全国注册资产评估师考试辅导教材编写组编写的资产评估（2002年版）,（一）资产评估的定义,三、资产评估及资产评估要素,31,（一）资产评估的定义,资产评估是指对法人或自然人在某一时点占有、使用的资产价值，依法定程序和标准、科学的方法进行评定估价 。（张燕敏我国资产评估理论及准则体系）,32,（一）资产评估的定义,资产评估是指为了特定目的，资产评估人员运用科学方法，依据法定标准和程序对被评估资产的现时价格进行评定和估算的过程 。（北京大学学者于鸿君资产评估教程 ）,33,资产评估主体,资产评估客体,资产评估依据,资产评估目的,资产评估原则,资产评估程序,资产评
12、估价值类型,资产评估方法,（二）资产评估内容（八要素）,34,资产评估的主体,1、是由专门从事资产评估的机构和人员进行的 2、是对拟发生产权交易或变动的资产进行的评估。 3、是评估人员依据有关的法律、法规和对被评估资产有关信息全面了解的基础上做出的价值判断。 4、资产评估具有明确的目的。 5、资产评估应当遵循一定的原则。 6、资产评估必须按照一定的程序进行。 7、资产评估应当明确所评估资产的价值类型。 8、资产评估应当运用科学的评估方法进行评估。,35,资产评估机构和人员是资产评估的主体，是开展资产评估工作的主导者，必须是符合国家有关规定、具有从事资产评估资格的机构和人员，资产评估人员只有取得
13、相应的评估执业资格，才能开展资产评估业务。,1、（主体）资产评估工作是由专门从事资产评估的机构和人员进行的,36,客户委托评估的资产是资产评估的客体，它是资产评估的具体对象,也称为评估对象，一般情况下，拟发生产权交易或变动是资产需要评估的前提。,2、（客体）资产评估是对拟发生产权交易或变动的资产进行的评估,37,一般情况下，资产评估的依据包括四方面内容：（1）是与资产评估相关的法律、法规。如公司法、国有资产评估管理办法、资产评估操作规范意见等，这些法律、法规是开展资产评估工作必须遵守的；,3、（依据）资产评估是评估人员依据有关的法律法规和对被评估资产有关信息全面了解的基础上做出的价值判断,38
14、,（2）是反映资产评估经济行为的文件。如有关证券管理部门同意公司上市的有关批文、资产管理部门同意公司与外方合作组建中外合资公司的有关批文等，这些反映经济行为的有关文件是开展资产评估的基本前提；,39,（3）是与被评估资产相关的重大合同协议。如产品的销售合同、技术转让协议、资产的租赁合同、使用合同等，这些合同、协议往往与被评估资产的产权、使用范围、对企业盈利的贡献等方面产生影响，从而影响被评估资产的价值，因此，也是评估人员对资产价值做出判断时所依据的重要资料；,40,（4）是与被评估资产有关的取费标准和其他参考资料。如被评估资产所在地的房屋建筑物造价标准、各种费率取费标准、土地基准地价、行业协会
15、发布的有关信息等，这些资料是对被评估资产价值做出判断的重要依据。,41,4、目的（p10）,42,5、原则 资产评估的原则是资产评估的行为规范,是调节评估当事人各方关系、处理评估业务的行为准则，评估人员只有在一定的评估原则指导下做出的评估结果，才具有可信性。 包括工作原则和技术原则,43,1)、资产评估的工作原则,独立性原则 客观性原则 科学性原则 专业性原则,44,2)、资产评估的技术原则（p42）,预期收益原则 替代原则 最佳效用原则 贡献原则,45,6、资产评估必须按照一定的程序进行。 评估程序是资产评估工作从开始准备到最后结束的工作顺序。为了保证资产评估结果的科学性，任何一项资产评估业
16、务，无论是规模较大的企业整体资产，还是单独的一台设备，在进行资产评估工作时，必须按照国家有关规定，进行财产清查、市场调研、评定估算、验证结果等工作程序，否则将影响资产评估的质量。,46,7、评估的假设（p40）、价值类型(p30)及评估标准（p36）,在资产评估中有三个最基本的假设：1)、 继续使用假设2)、公开市场假设3)、清算(清偿)假设,47,1)、继续使用假设,继续使用假设(Gontinuous Use Hypothesis)是假定被评估资产将按现行用途继续使用或转换用途继续使用，从而可以考察它在未来时间能为其持有人带来的经济收益。,48,2)、公开市场假设,公开市场假设(Open M
17、arket Hypothesis)是假定资产拟进入的市场是一个公开市场。 所谓公开市场，是指一个有众多买者和卖者的充分竞争性市场。在这个市场上，买者和卖者的地位是平等的。资产交易双方都有获取足够市场信息的机会和时间，买卖双方的交易行为都是在自愿的、理智的，而非强制或不受限制的条件下进行的。买卖双方都能对资产的功能、用途及其交易价格等作出理智的判断。,49,3)、清算(清偿)假设,清算(清偿)假设(Liquidation Hypothesis)是指资产所有者在某种压力下，或经协商或以拍卖方式将其资产强制在公开市场上出售。这种情况下的资产评估具有一定的特殊性，适应强制出售中市场均衡被打破的实际情况
18、，资产评估价值大大低于继续使用或公开市场条件下的评估值,50,在资产评估中，由于资产未来效用有别而形成了三种假设。在不同假设条件下， 评估结果各不相同：在继续使用假设前提下，要求评估资产的继续使用价值；在公 开市场假设前提下，要求评估资产的公平市场价值；在类清算(清偿)假设前提下， 要求评估资产的清算价格。因此，资产评估人员在评估业务活动中要充分分析了解 判断认定被评估资产最可能的效用，以便得出有效结论。,51,资产评估的价值类型,市场价值 投资价值 保险价值 课税价值 清算价值,lulu:,lulu:,非市场价值,52,评估标准,以市场价值为基础的评估标准 适用于评估目的是可以将资产在公开市
19、场上交易的。 以非市场价值为基础的评估标准 适用于以保险、税收、投资、清算等为目的,53,8、评估方法,成本法 收益法 市场比较法,54,（三）资产评估的种类,1、按资产评估工作的内容不同，资产评估可具体分为：（1）一般评估（2）评估复核（3）评估咨询,55,（ 1）一般评估,是指正常情况下的资产评估，通常以资产发生产权变动、产权交易以及资产保险、纳税或其他经济行为为前提。如企业上市资产评估、组建合资企业资产评估、企业股份制改造资产评估、企业资产抵押贷款资产评估等。,56,（2）评估复核,是指在对被评估的资产已经出具评估报告的基础上，由其他评估机构和评估人员对同一被评估资产独立地进行评定和估算
20、并出具报告的行为和过程。,57,（3）评估咨询,是一个较为宽泛的术语。确切地讲，评估咨询主要不是对评估标的物价值的估计和判断，它更侧重于评估标的物的利用价值、利用方式、利用效果的分析和研究，以及与此相关的市场分析、可行性研究等。,58,2、按资产评估对象的不同，资产评估可具体分为：（1）单项资产评估（2）整体资产评估,59,（ 1）单项资产评估,是指评估对象为单项可确指资产的评估 机器设备评估、土地使用权评估、房屋建筑物评估、商标权评估、专利权评估等均为单项资产评估。由于单项资产评估的对象为某一类资产，不考虑其他资产的影响，通常由具有某一方面的专业评估人员参加即可完成评估任务。,60,（2）整
21、体资产评估,是指以若干单项资产组成的资产综合体所具有的整体生产能力或获利能力为评估对象的资产评估。如以企业全部资产作为评估对象的企业整体价值评估（或称企业价值评估）、以企业某一部分或某一车间为评估对象的整体资产评估、以企业全部无形资产为评估对象的无形资产整体评估等。,61,四、 资产评估的功能和特点,（一）资产评估的功能 （二）资产评估的特点 （三）资产评估与相关经济活动,62,（一）资产评估的功能,资产评估的功能就是指资产评估本身所具有的某种效能，是开展资产评估工作所发挥的实际作用。 1、评值功能 2、评价功能 3、公证功能,63,1、评值功能,通过资产评估，可以科学合理的评定和估算出被评估
22、资产在某一时点的价值，为资产的交易行为提供价值尺度，这是资产评估的基本功能。,64,2、评价功能,资产评估除了对资产价值大小做出专业判断以外，还具有对资产经营的状况和效果进行评价的功能，可以反映不同时间、地域、经济背景条件下的资产价值和运营绩效的差异性，以此检查、考核和评价企业的经营状况。,65,3、公证功能,资产评估结果的真实性、公平性和合法性在法律上具有公证效力。 随着抵押贷款、财产担保等经济活动的日益频繁，资产评估经常被用来证明资产的存在以及资产的价值量，以满足银行及有关部门发放贷款和进行其他形式融资的需要。通过资产评估来证实资产及资产价值量,使得资产评估增添了发挥公证作用的职能。资产评
23、估的公证功能是由资产评估评价及评估功能派生出来的辅助性功能。,66,（二）资产评估的特点,1、市场性 （1）资产评估的产生是市场经济发展到一定阶段的产物。 （2）资产评估活动的本质是对资产在模拟市场条件下的价值的估计和判断。 （3）评估结果是否客观需要接受市场价格的检验。,67,2、系统性,（1）必须将被评估资产置于整个企业或整个行业中，必要时还要置于整个国家的范围进行分析和评价； （2）必须对被评估资产相互之间的匹配问题进行系统考虑，主要是不同的有形资产、无形资产以及相互之间的匹配； （3）必须系统地收集、整理和分析被评估资产的相关资料，将影响资产价值的各种相关因素进行系统综合地考虑，在此基
24、础上对评估结论作出系统地判断。,68,3、 技术性,资产评估人员在对被评估资产价值做出专业判断的过程中，需要依据大量的数据资料，经过复杂细致的技术性处理和必要的计算，不具备相应的专业知识就难以完成评估工作。,69,4、 公正性,资产评估的公正性主要体现在资产评估是由交易双方以外的独立的第三者，站在客观公正的立场上对被评估资产所做的价值判断，评估结果具有公正性。,70,5、 咨询性,资产评估结论是评估人员在评估时点根据所能搜集到的数据资料,模拟市场对资产价值所作出的主观推论和判断。因此，资产评估不是一种给资产定价的社会经济活动,它只是一种经济咨询或专家咨询活动。评估结果本身并没有强制执行的效力，
25、评估人员只对评估结论的客观性负责，而不对资产交易价格的确定负责。评估结果只是为资产业务提供一个参考价值，最终的成交价格取决于交易双方在交易过程中的讨价还价能力。,71,（三） 资产评估与相关经济活动,1、资产评估与会计计价 2、资产评估与审计,72,1、资产评估与会计计价,资产评估与会计的联系（1）资产评估的结论为会计计价提供依据 （2）资产评估结论的形成依赖于会计提供有关数据资料,73,2。资产评估与会计计价的区别,（1）性质和基本职能不同。会计是一项以记账、算账和报账为基本手段,连续地、系统地反映和监督企业生产经营、财务收支及其成果的一种社会活动，是企业组织管理中的一个重要组成部分，其基本
26、职能是对会计主体经济活动的反映和监督。而资产评估则是一种以提供资产价值判断为主要内容的咨询活动,是一种社会中介服务活动，评值和评价是其基本职能。,74,会计主要是以历史成本为依据记录资产的价值，对于没有发生实际耗费的资产，通常情况下不予确认。资产评估是以资产的效用和市场价值为依据判断一项资产是否有价值以及价值的大小，对于那些虽有历史成本的发生，但在评估基准日及其以后不能再给企业创造收益的资产，或没有市场需求的资产，则没有价值；而对于那些虽没有发生实际支出，但能给企业带来预期收益的项目，仍然可以对其价值进行评估。,（2）确定资产价值的依据不同,75,现代会计理论为了解决通货膨胀因素的影响，使会计
27、资料更好地反映资产的现时价值，对于资产计价方法在历史成本计价的基础上，又提出了重置成本、变现价值、收入现值和清算价值等多种新的会计计量标准。但到目前为止，世界各国普遍采用的资产计价方法仍然以历史成本为主。资产评估中的资产价值评估除了可以利用核算方法外,还广泛应用收益法、市场法等多种技术方法。,（3）计价方法不同,76,会计计价的总体目标是全面反映企业的历史和现实资产状况，为企业管理服务。资产评估的总体目标则是为资产交易提供估值服务。,（4）计价目的不同,77,资产评估与审计的联系（1）使用的方法有相同之处审计主要是对反映企事业单位经济活动的财务资料及其相关资料的真实性、公允性、合理性等方面做出
28、判断，属于“事实判断”的范畴，因此审计中主要运用的方法是分析和证实法。资产评估是对被评估资产的价值做出判断，具有“价值判断”的性质，也广泛运用分析和证实方法，资产评估中很多方法是借鉴了审计的方法，特别是对流动资产的评估。,2、资产评估与审计,78,（2）资产评估与审计相互配合开展工作 在实际工作中，资产评估与审计通常情况下是相互配合的。企业经过审计后，剔除了财务资料中的虚假成分，使其公允性得到证实，在此基础上开展资产评估工作，可以大大减少资产评估的工作量，如评估前期的财产清查、企业整体资产评估中的流动资产评估等，审计结果为评估提供了基础数据。企业经过资产评估后，对资产的现存数量及其产权进行了核
29、实，对资产的现实价值进行了估算，这些资料都为审计财务报表提供了重要参考。,79,（1）产生的社会条件和活动的本质不同。审计是在现代企业两权分离背景下产生的，旨在对企业财务报表所反映的企业财务状况和经营成果的真实性和公允性做出事实判断，具有明显的公证性特征。资产评估是在市场经济充分发展，适应资产交易、产权变动的需要，旨在为委托人与有关当事人的被评估资产做出价值判断，具有明显的咨询性特征。,2。资产评估与审计的区别,80,审计人员在执业过程中，要自始至终地贯彻公证、防护和建设三大专业原则。资产评估人员在执业过程中则必须遵循最佳使用、替代、贡献、预期等基本经济原则。,（2）执业过程中遵循的原则不同,
30、81,开展审计工作所需的专业知识主要以会计学、税法及其他经济法规等知识为基础，因此，审计人员主要由具有财务方面知识的人员构成；开展资产评估工作不但要有经济学、法律、会计学等社会科学知识，还必须具有工程、技术等方面的自然科学知识，因此，资产评估人员不但要由具有财务方面知识的人员构成，而且还应当由具有建筑、设备、土地等方面的专业技术人员构成。,（3）专业基础不同,82,六、国内外资产评估发展概况,三阶段论：原始评估经验评估 科学评估二阶段论：经验评估 科学评估,五、国内外资产评估发展概况,83,标志：16世纪欧洲的安特卫普（现比利时）成立世界上第一个商品和证券交易所特点：1、专业人员进行，评估业务
31、较频繁2、有偿服务3、评估结果的准确性取决于评估经验,经验评估阶段,84,标志：1792年英国测量师协会成立 特点：1、评估业务由专业机构进行2、科学的评估方法和手段得到广泛应用3、评估范围不断拓展、内容越来越丰富4、评估活动向规范化、法制化方向发展,科学评估阶段,85,世界上第一个资产评估专业组织英国测量师学会成立以后，资产评估在英国发展较快，1834年，又成立了土地测量师学会。目前，英国皇家特许测量师学会（The Royal Institution of Chartered Surveyors,简称RICS）已拥有各类会员10万多人，其中，有关土地专业的估价师级人员就有5。2万多人，是评估
32、人员中的主要力量。,（一）世界各国发展状况,86,美国资产评估业约也有100多年的历史，是世界上发展较快的国家之一。最初的评估目的主要是财产保险、维护产权交易双方利益、资产抵押贷款、家庭财产分割等。随着资产评估行业的不断发展，评估者自发成立了若干个有较大影响的综合及专业性的民间自律性评估组织，其中规模较大的有16个评估协会。,87,这些组织均有自己的规章制度和评估标准。从规范资产评估业务与职业道德出发，美国几个主要协会自发成立了美国资产评估者协会(Appraisal Foundation，简称AF)，并制订了统一行业标准USPAP。目前，上述协会组织的会员有9万多人。,88,（二）两大评估体系
33、1、不动产评估体系：以英国为代表资产评估业务以不动产评估为主2、综合评估体系：以美国为代表资产评估业务除不动产外，还涉及大量的企业价值评估、无形资产评估等。,89,（三）国际资产评估发展的特点1、资产评估机构向多元化方向发展2、资产评估管理逐渐走向科学化 3、资产评估业务向综合化方向发展 4、资产评估行业国际化发展趋势日益明显,90,1、资产评估机构向多元化方向发展资产评估通常由从事资产评估有关业务的机构进行，这些评估机构一般是以提供资产评估专业服务为主要内容的独立企业法人单位。由于资产评估具有业务领域广泛、涉及的知识面宽的特点，资产评估机构一般有两种类型，一种是专业化的资产评估公司，其专业化
34、程度较高，业务范围是为客户提供几乎所有的资产评估业务，如美国资产评估联合公司，至今已有100多年的历史，评估人员多达2000余人，业务范围也遍及资产评估的各个领域；,91,另一种是兼营资产评估业务的各类管理咨询公司、会计师事务所等，他们利用自身的人才优势，在从事其他有关业务如企业财务管理、市场营销管理、战略管理、生产作业管理、人力资源管理等方面的咨询服务的同时,也开展资产评估业务。资产评估机构向多元化方向发展是由资产评估业务的特点决定的。,92,2、资产评估管理逐渐走向科学化 当资产评估由经验评估阶段转向科学评估阶段以后，资产评估的管理工作也向科学化方向迈进，这主要表现在评估管理机构健全、评估
35、规则统一和监测评估结果三个方面。,93,从评估管理机构来看，发达国家一般都设有全国性的资产评估协会，负责资产评估的行业管理。此外，各地区还设有分支机构，属于全国资产评估协会的派出机构，这些机构对资产评估工作的顺利进行发挥着重要作用；,94,从评估规则的制定来看，一般都是由全国性资产评估协会制定统一的资产评估规则，其主要内容涉及评估公司的组织、评估师的资格及其晋升、评估师的职业道德规范以及资产评估应该遵循的一般原则等方面；,95,一般都由行业管理部门对评估结果进行监测。在美国，评估人员必须在共同完成的评估报告上签字，作为追诉的法律依据，如果评估结果因恶意而出现法律纠纷，则评估人员必须为此承担法律
36、责任。有些国家还采用评估人员之间互相负连带责任的制度来规范评估人员的行为。,96,（四）我国资产评估发展概况,产生： 20世纪80年代末，以1989年国家国有资产管理局下发的“关于国有资产产权变动必须进行资产评估的若干规定”为标志。随着我国社会主义市场经济的逐步形成，企业逐渐成为相对独立的经济实体，在这种情况下，企业的生产要素不再通过国家计划进行调拨，而是通过市场在企业间进行交换、流动，企业通过联营、兼并、股份制改组、资产转让、交易等多种行为，来提高企业资产的运营效益。为了保障交易双方权益不受损害，保护国有资产不流失，资产评估行业应运而生。,97,发展：我国的资产评估业经过十多年的发展，取得的
37、主要成绩：1、建立和健全了评估规章 2、成立了行业组织3、建立了注册资产评估师制度 4、规范了评估机构管理,98,（1） 国有资产评估管理办法（ 1991年国务院以9l号令的形式发布）：该规章对我国开展资产评估工作的程序、目的、法定评估范围、评估应遵循的原则、评估工作管理主体、评估操作机构的资格认定、评估的基本方法和评估行为各方面法律责任作了系统的规定，确立了我国资产评估工作的基本依据、基本方针和基本政策。,1、建立和健全了评估规章,99,（2）资产评估操作规范意见（试行）（ 1996年中评协03号文件）：该规范对资产评估的基本原则、基本方法、评估操作程序、各类具体资产项目评估的方法、评估报告
38、书的编写、送审材料的内容以及工作底稿和项目档案等方面做出会具体规定。该规范目前仍然是我国资产评估实务中对资产进行评估的主要依据。,100,（3）中国注册资产评估师职业道德规范 中国注册资产评估师职业后续教育规范 （ 1999年中评协6号文）其中职业道德规范对注册资产评估师在执业中应遵循的基本原则、执业能力、执业规则、与客户的关系及行业责任等问题做出了明确规定；后续教育规范对注册资产评估师为保持应有的执业能力而进行后续教育的内容、形式以及后续教育的组织与实施、检查与考核等方面做出了规定。,101,（4）资产评估业务约定书指南、资产评估计划指南、资产评估工作底稿指南和资产评估档案管理指南 （ 19
39、99年中评协53号文）四个指南主要是为了规范资产评估实务中的主要工作环节，提出了一些可参考 性的内容和格式。包括资产评估前期工作阶段与委托方签定协议书、制定评估计划、收集相关的资料等，资产评估整个工作阶段工作底稿的编制与审核，资产评估后期阶段档案的整理和保管等。,102,（5）资产评估报告书的内容与格式（ 1999年中评协91号文）对资产评估报告书正文的内容和项目、资产评估说明的编写方法、资产评估明细表的内容的格式等方面都提出的具体的要求。该文件也是资产评估有关管理部门审查资产评估项目的主要依据。,103,（6）资产评估准则无形资产评估准则 （2001年财政部发布）是我国目前正式颁布的第一个资
40、产评估准则。,104,2、成立了行业组织1993年12月，中国资产评估协会成立，标志着我国资产评估行业由政府直接管理开始向政府监督指导下行业自律性管理过渡。,105,中国资产评估协会主要职责是负责协会会员管理、制定评估准则、标准，代拟行业管理法规，开展评估理论及政策的研究，举办刊物，开展教育培训、国际交流、信息服务，调解仲裁纠纷，维护会员合法权益，协会是一个行业自律性组织。1995年3月，中国资产评估协会代表中国资产评估行业加入国际评估标准委员会，使中国资产评估行业开始走向世界。,106,3、建立了注册资产评估师制度1995年5月10日，国家国有资产管理局、国家人事部共同发布了注册资产评估师执业资格制度暂行规定和注册资产评估师执业资格考试实施办法，该办法规定，注册资产评估师由国家人事部和国家国有资产管理局共同管理。凡通过全国统一考试合格者，就能取得“执业资格证书”，证明该人员已具备执业的能力和水平，经过注册取得“注册证”后即可进行执业。,107,4、规范了评估机构管理1993年以国资办发58号文发布了资产评估机构暂行办法，同年还发布了证券业评估机构的管理办法。1997年底提出了评估机构都要与挂靠单位或原上级部门脱钩，办成规范的、由评估师出资的有限责任公司，或合伙人事务所，并对评估师人数等条件提出了要求。 1998年开始实施评估机构的脱钩改制工作，1999年底全面完成。,
