1、第八章 保险公司的会计核算,本章主要内容,原保险合同的会计核算再保险合同的会计核算保险公司的财务会计报告,第一节 原保险合同的会计核算,一、原保险合同概述（一）保险合同的定义保险合同是指保险人与投保人约定保险权利义务关系，并承担源于被保险人保险风险的协议。保险合同分为原保险合同和再保险合同。,（二）原保险合同的定义及分类,原保险合同是指保险人向投保人收取保费，对约定可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担保险赔偿责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或达到约定的年龄、期限时承担给付保险金责任的协议。原保险合同根据保险人在原保险合同延长期内是否承担赔付保险金责任，可将原保险合同分为寿险原保险合同
2、和非寿险原保险合同。原保险合同延长期，是指投保人自上一期保费到期日未交纳保费，保险人仍承担赔付保险金责任的期间。实务中，寿险原保险合同包括定期寿险、终身寿险、两全保险、年金保险、分红保险和长期健康保险合同，非寿险原保险合同包括企业财产保险、家庭财产保险、工程保险、责任保险、信用保险、保证保险、机动车辆保险、船舶保险、货物运输保险、农业保险、短期健康保险和意外伤害保险合同。,（三）主要会计科目,资产类：应收保费、损余物资、应收代位追偿款负债类：预收保费、保户储金、未到期责任准备金、保险责任准备金、应付保单红利损益类：保费收入、赔付支出、提取保险责任准备金、提取未到期责任准备金、保单红利支出,二、
3、非寿险原保险合同的核算,（一）非寿险原保险合同的核算特点1、保费收入在签订保单时确认。2、只发生手续费支出。3、不涉及保护质押贷款的核算。4、责任准备金的提存基础与寿险原保险合同业务不同。,（二）非寿险原保险合同收入的确认与计量,保费收入确认同时满足下列条件：（一）原保险合同成立并承担相应的责任（二）与原保险合同相关的经济利益很可能流入（三）与原保险合同相关的收入能够可靠地计量,保费收入的会计核算,保险期间一般较短（通常为一年或短于一年），保费通常是一次性收取。即使分期收取保费，通常收回可能性较大，按保险合同约定的保费总额收取保费收入。账务处理（1）保险合同生效，直接缴纳保费： 借：银行存款
4、贷：保费收入（2）保险合同设立，投保人在交费期限内交费： 借：应收保费 贷：保费收入,（3）分期缴费 借：应收保费、银行存款 贷：保费收入（4）预收保费 借：银行存款 贷：预收保费保费收入实现时 借：预收保费 贷：保费收入,1.某公司会计部门收到业务部门交来的机动车辆保险保费日报表，保费收据存根和银行收账通知50000元。2.某集团公司为其管理人员200人投保一年期团体人身意外伤害险，保额为80000元，每人交保费120元，合计24000元，该公司当日以转账支票付讫，会计人员根据收据存根和收账通知办理入账。3.某公司会计部门收到业务部门交来的货物运输险保费日报表和保费收据存根，以及银行收账通知
5、80000元。该业务下月10日起承担保险责任。4.某公司会计部门收到业务部门交来的财产保险基本险保费收据，东风化工厂应交保费150000元，当时交来转账支票50000元，其余部分约定分五期交清。,5.公司会计部门收到业务部门转来的批单、保费收据及银行收账通知，某企业投保的财产因资产重估增值而引起保险金额上升，按保费率计算应追加保费7000元。6.某企业投保了财产保险综合险，由于厂址迁移外地，申请退保，根据业务部门转来的批单，应退保费5000元，但该保户尚有700元保费未交，会计部门开出转账支票支付该企业退保费4300元。,7.光明煤矿投保的一份保额500万元1年期的安全责任保险合同于20*1年
6、12月1日成立，由甲、乙两家保险公司共保，合同总保费为30万元，20*2年2月保费收到。合同约定：保险风险的调整、管理及保费收缴工作以甲公司为主，保费按6:4在甲、乙两家保险公司之间分配结算，出单手续费5000元由乙公司承担。,8.20*8年1月5日，保户李红投保3年期家财两全险，交来储金20000元。会计部门收到业务部门交来的储金收据及银行储金专户收账通知，预定年利率为2.5%，不计复利，3年后一次还本付息。,（三）非寿险原保险合同准备金的确认与计量,原保险合同准备金包括未到期责任准备金、未决赔款准备金、寿险责任准备金和长期健康险责任准备金。非寿险原保险合同主要涉及未到期责任准备金和未决赔款
7、准备金。寿险责任准备金、长期健康险责任险准备金适用于寿险原保险合同。未决赔款准备金、寿险责任准备金和长期健康险责任准备金又称为保险责任准备金。,1.未到期责任准备金,未到期责任准备金是指保险人为尚未终止的非寿险责任提取的准备金。通常情况下，对同一尚未终止的非寿险保险责任而言，保险人在资产负债表日按照保险精算部门重新计算确定的未到期责任准备金金额应当小于上一资产负债表日已确认的未到期责任准备金。,会计核算,（1）提取未到期责任准备金 借：提取未到期责任准备金 贷：未到期责任准备金（2）调整未到期责任准备金 借：未到期责任准备金 贷：提取未到期责任准备金,2.未决赔款准备金,未决赔款准备金是指保险
8、人为非寿险保险事故已发生尚未结案的赔偿提取的准备金，包括已发生已报案未决赔偿准备金、已发生未报案未决赔偿准备金和理赔费用准备金。保险人在非寿险保险事故发生的当期，按照保险精算部门确定的未决赔款准备金额，提取未决赔款准备金。 借：提取保险责任准备金 贷：保险责任准备金,保险责任准备金充足性测试,保险人应当至少在每年年度终了，以掌握的有关资料为依据，选择恰当的方法对保险责任准备金进行充足性测试。如果重新计算的准备金金额超过已确认的准备金余额，按差额补提；如果重新计算的准备金金额小于已确认的准备金余额，不调整相关保险责任准备金。,3.非寿险原保险合同提前解除,保险责任开始前，退还全部保费，但是保险公
9、司收手续费。保险责任开始后，退还未履行保险责任期间的保费收入。冲销保费收入的同时，转销相关未到期责任准备金。一般不存在未决赔款准备金调整。借：保费收入 贷：银行存款借：未到期责任准备金 贷：提取未到期责任准备金,（四）非寿险原保险合同成本的确认与计量,1.保单取得成本保单取得成本是指保险人在取得原保险合同过程中发生的支出，包括发生的手续费或佣金支出、保单签订费、医药费、检查费等。保单取得成本在发生时直接计入当期损益。,2.赔付成本,赔付成本指短险业务（包括财产保险业务、意外伤害保险业务和短期健康保险业务）因保险标的遭受损失或发生意外伤害、疾病，按保险合同约定偿付保险事故损失支付给保单持有人的赔
10、款及处理保险事故的相关费用支出。代位追偿款、收回错赔骗赔款及根据损余物资折价应冲减赔款支出。（1）确定支付赔付款项按实际应支付的赔偿确认赔付支出冲减未决赔款准备金借：赔付支出 贷：应付赔付款借：保险责任准备金 贷：提取保险责任准备金,（2）发生理赔费用,理赔费用实际发生时，计入赔付支出。借：赔付支出理赔费用 贷：银行存款,3.应收代位追偿款,代位追偿款是指保险人承担赔偿保险金责任后，依法从被保险人取得代为追偿权向第三者责任人索赔而应取得的赔款。应收代位追偿款冲减赔付支出。,德润运输公司投保机动车辆保险，运输途中一辆机动车与车主李林驾驶的一辆轿车发生碰撞，经查属于车主李林造成。保险人支付赔款15
11、000元后，取得了向李林追偿的权利。1. 最后向第三者追回赔款15000元。2. 最后向第三者追回赔款12000元。,（三）损余物资,损余物资是指保险人对非寿险保险事故承担赔偿保险金责任后取得的原保险标的受损后的财产。借：损余物资 贷：赔付支出,某商店因火灾保险财产受损，保险公司应赔偿财产损失1500000元，扣除归企业所有的损余物资折价100000元后，保险公司支付1400000元赔款。上例中的损余物资企业不能接受，由保险公司作价110000元出售给其他单位。如果损余物资保险公司一时无法处理而收回公司，同类资产市场价格115000元。,20*7年6月30日E保险公司与F公司签订一份保险合同，
12、对F公司仓库的一批存货进行投保，约定保险期限为1年，即至20*8年6月29日，保险金额为5000万元，保费为500万元，保费于合同生效当日一次性支付，经精算后确定，E保险公司针对未到期责任准备金的提取金额为200万元。20*7年8月5日，由于相邻的G公司发生意外火灾，并殃及了F公司的仓库，造成所投保的存货大部分毁损。E保险公司经定损后，确认存货毁损80%，金额为4000万元，E保险公司决定全额理赔4000万元。20*7年9月25日，本案按照上述理赔方案结案，E保险公司同时收回毁损存货并享有了对G公司的代位追偿权。假设毁损存货残值为500万元，估计代位追偿可收回2000万元。20*7年10月E保
13、险公司转让存货收入600万元，20*7年12月从G公司收回补偿1800万元。,三、寿险原保险合同的核算,（一）寿险原保险合同的核算特点1.会计核算依靠保险精算2.责任准备金核算占有重要地位3.关心远期比关心近期更重要4.盈利计算有其特殊性,（二）寿险原保险合同的会计核算,1.保费收入的确认寿险原保险合同保险期间一般较长，保费通常分期收取，一次性收取的较少，投保人可以单方面取消合同，保费的收取存在不确定性。分期收取的保费根据当期收取的保费确认保费收入。一次收取的保费根据一次性收取的保费确认保费收入。,1.某寿险公司收到银行转来的收账通知，企业为其所属职工300人投保10年期寿险，每人每月缴纳保费
14、100元。2.张红投保个人养老保险，约定每月交费100元，20*7年1月6日预交保费1200元。3.某保户王红20*7年3月投保10年期终身寿险，按规定每年缴保费10000元，宽限期为2个月。20*7年3月5日王红缴纳保费10000元，20*8年3月5日续期缴费期已到，但王红尚未交纳保费。20*8年4月，王红交来保费10000元。,4.某保户投保养老险，因经济困难未按期交费使得保单失效。一年后即复效期内保户申请复效，保险公司同意并要求补交保费1500元，利息50元。,2.保险金给付的核算,保险金给付是公司对投保人在保险期限或期中支付保险金，以及对保鲜期内发生保险责任范围内的意外事故按规定给付保
15、险金。保险金给付分为满期给付、死亡给付、伤残给付、医疗支付和年金给付。满期给付是指寿险业务被保险人生存到保险期满，按保险合同条款约定支付给被保险人或受益人的保险金。死亡给付是指寿险业务被保险人在保险期内发生保险责任范围内的死亡事故，公司按保险合同条款约定支付给被保险人或受益人的保险金。伤残给付是指寿险和长期健康险业务被保险人在保险期内发生保险责任范围内的伤残事故，公司按保险合同条款约定支付给被保险人或受益人的保险金。医疗给付是指寿险和长期健康险业务被保险人在保险期限内发生保险责任范围内的医疗事故，公司按保险合同条款约定支付给被保险人或收益人的保险金。年金给付是指寿险业务被保险人生存至保险条款规
16、定的年限，公司按照合同条款约定支付被保险人的保险金。,会计科目设置,“赔付支出”，下设“满期给付”、“死亡给付”、“伤残给付”、“医疗给付”、“年金给付”明细科目。可单独设置“满期给付”、“死亡给付”、“伤残给付”、“医疗给付”、“年金给付”“死亡给付”、“伤残给付”、“医疗给付”三个科目可以合并为“死伤医疗给付”。,1.某简易人寿保险保户保险期满，持单证申请给付保险金5000元，会计人员复核后用转账支票支付保险金。（满期给付）2.投保人李平投保保险金额为50000元的两全保险期满，尚有8000元的保单质押贷款未归还，该笔贷款应付利息406元，会计部门将贷款及利息扣除后以转账支票办理给付。（满
17、期给付）3.某简易人寿保险保户因病死亡，其受益人提出死亡给付申请，业务部门审查同意给付全部保险金5000元，该保户当月应缴而未缴的保费25元，应从应给付的保险金中扣除，会计部门审核后，以转账支票支付余额。（死亡给付）,4.某保户为其子女投保10年期独生子女两全保险，现因交通事故造成其子一肢永久残废，经医院提供伤残证明，按规定给付保险金全额5000元，经复核转账支付。（伤残给付）6.某保户投保终身寿险保单，附约约定被保险人发生残废时，可免缴保费而保单仍然有效，其欠缴的保费由保险公司负担。该保户现已残废，保险公司每月给付3000元，并免缴其应缴的保费2000元，其差额转账支付。（伤残给付）7.某投
18、保重大疾病保险保户在住院期间发生医疗费用100000元，向保险人提出给付申请，保险人审查后同意给付全部保险金100000元，但需扣除宽限期内尚未交付的保费4300元，保单质押贷款10000元、利息900元，保险金暂时未支付。（医疗给付）,8.某投保重大疾病保险保户发生住院院费、手术费、药品费等费用20000元，保险合同约定保户自负额为2000元，余额由保险公司和保户按照80%和20%分摊，保险公司审查后同意给付全部保险金14400元，该保户有三个月的预交保费800元。9.王华投保终身养老保险年金保险，每月缴保费100元，现已到约定年金领取年龄，该投保人持有关证件向保险公司办理领取手续，按规定每
19、月领取保险金360元，经复核，会计部门转账支付。（年金给付）,3.保险合同解约金给付的核算,保险责任开始后，犹豫期内，扣除手续费后退还保险费。保险责任开始后，犹豫期后，按合同约定退还保险单的现金价值，称为退保费，同时调整相关责任准备金。,1.投保人王某20*2年3月5日投保终身寿险，已缴纳保费3000元，核保时公司支付体检费350元。3月9日王某提出解除保险合同，公司收取撤单工本费200元。借：保费收入 3000 贷：业务及管理费 350 其他业务收入 200 银行存款 24502.某终身寿险保户因移居国外要求退保，保险公司应支付退保金7800元，会计部门尚未支付。借：退保金终身寿险 7800
20、 贷：应付赔付款 7800,3.某养老保险保户因经济困难要求退保，退保金为7000元，但需扣除保户的2000元借款及借款利息150元，会计部门审核无误后转账支付。4.某定期寿险保户要求退保，业务部门核定应退1550元，但该保户尚有预交3个月的保费80元，财会部门审核无误后，将退保金与预交保费一并归还给被保险人。,（三）寿险原保险合同准备金的核算,寿险责任准备金是指保险人为尚未终止的人寿保险责任准备提取的准备金。长期健康险责任准备金是指保险人为尚未终止的长期健康保险责任准备提取的准备金。确定支付给付款项金额当期，应按冲减的保险责任准备金余额。期末需要进行保险责任准备金充足性测试。提取：借：提取保
21、险责任准备金 贷：保险责任准备金,第二节 再保险合同的会计核算,一、再保险合同概述再保险合同是指一个保险人（再保险分出人）分出一定的保费给另一个保险人（再保险接受人），再保险接受人对再保险分出人由原保险合同所引起的赔付成本及其他相关费用进行补偿的保险合同。（一）特点：1.再保险公司是保险人之间签订的合同。2.再保险合同是补偿性合同。3.再保险合同独立于原保险合同。,（二）再保险合同分类,再保险合同按自留额和分保额计算基础的不同，分为比例再保险合同和非比例再保险合同。1.比例再保险合同指以原保险合同保险金额为自留额和分保额计算基础的一种再保险合同。2.非比例再保险合同非比例再保险合同是指以再保险
22、分出人赔付款金额（实际损失）为自留额和分保额计算基础的一种再保险合同。,（二）再保险合同基本业务,再保险合同包括分出业务、分入业务、支付和收取纯益手续费。分出业务包括分出保费、摊回分保手续费、摊回赔付支出。分入业务包括收取分保费、支付分保手续费、支付分保赔付款。再保险分出人转嫁保险风险责任也要向再保险接受人支付一定的保费，这种保费叫做分保费或再保险费。再保险分出人在销售原保险保单以及维护和管理保险业务过程中发生了一定的费用，再保险分出人需要向再保险接受人摊回一部分费用予以赔偿，称之为分保手续费。被保险人发生保险责任范围内的保险事故时，再保险分出人按原保险合同约定负责向保险受益人提供赔偿或给付，
23、再将应由再保险接受人承担的份额摊回，称为摊回赔付成本。,纯益手续费：再保险接受人为鼓励再保险分出人谨慎地选择原保险合同所承包的业务，在其取得纯益基础上付给再保险分出人一定比例（即纯益手续费率）的报酬。,分保业务账单,分保业务账单是保险人履行再保险合同的约定，办理再保险资金结算的主要凭据。分保业务账单一般由再保险分出人按季度编制，按应收应付款相抵后的净额结算。,二、分出业务的核算,分出业务的核算主要包括分出保费及摊回款项、应收分保准备金、预收赔款和存入分保保证金等。（一）分出保费及摊回款项1.分出保费及摊回款项与有关原保险合同收入或费用不得相互抵销2.分出保费、摊回分保手续费及摊回赔付成本的处理
24、（1）确认借：分出保费 贷：应付分保账款借：应收分保账款 贷：摊回分保费用（手续费）借：应收分保账款 贷：摊回赔付支出,（2）分出保费、摊回分保手续费、摊回赔付成本的调整,A.合同提前解除分出保费、摊回分保手续费调整B.再保险分出人取得和处置损余物资、确认和收到应收代位追偿款调整赔付成本的当期，调整摊回赔付成本赔付支出调整,（二）应收分保准备金,在签订再保险合同的情况下，再保险分出人提取相关原保险合同各项准备金（未到期责任准备金除外）确认应付保险受益人负债的同时，也产生了向再保险接受人收取补偿金额的权利。应收分保未到期责任准备金属于分出的未赚保费。应收分保责任准备金不能与原保险合同准备金相互抵
25、消。,借：应收分保未到期责任准备金 贷：提取未到期责任准备金借：应收分保保险责任准备金 贷：摊回保险责任准备金,3.应收分保准备金账面余额调整,保险公司在调整未到期责任准备金、未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备时，同时调整应收分保准备金和相关科目。,4.应收分保准备金的冲减或转销,原保险合同冲减相关准备金当期，同时冲减应收分保准备金和相关科目。,3.纯益手续费的处理,作为摊回分保费用计入当期损益。在能够计算确定应向再保险接受人收取的纯益手续费时，计入当期损益。借：应收分保账款 贷：摊回分保费用,（三）预收赔款与存入分保保证金,1.预收赔款的核算借：银行存款 贷：预收赔付款借：预
26、收赔付款 贷：应收分保账款,2.存入分保保证金的核算,分保保证金是再保险分出人从应付给再保险接受人的分保费中以一定比例扣存，作为再保险接受人履行分保未了责任的保证金。保证金留存期一般12个月，归还时要支付利息。借：应付分保账款 贷：存入保证金借：利息支出 贷：应付分保账款借：存入保证金 贷：应付分保账款,三、分入业务的核算,（一）分保费收入及分保费用分保费收入的确认条件：1.再保险合同成立并承担相应责任2.与再保险合同相关的经济利益很可能流入3.与再保险合同相关的收入能够可靠的计量借：应收分保账款 贷：保费收入借：分保费用 贷：应付分保账款,2.纯益手续费的核算,借：分保费用 贷：应付分保账款,（二）分保赔付成本,借：分保赔付支出 贷：应付分保账款借：未决赔款准备金 贷：提取未决赔款准备金,（三）预付赔款与存出保证金,1.预付赔款借：预付赔付款 贷：银行存款借：应付分保账款 贷：预付赔付款2.存出分保保证金借：存出保证金 贷：应收分保账款,保险公司与B保险公司签订货运险分保合同，保险公司承保金额5000万元，分保比例80%。A公司本月保费800万元，发生赔款600万元，按合约规定A公司向B公司提供理赔资料，B公司向A公司预付了240万元的现金赔款。,
