1、2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,第八章 标准成本法,本章重点 及难点,标准成本法概述,标准成本的制定,成本差异的分析,标准成本制度的运用,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,第一节 标准成本法概述,标准成本的涵义,标准成本,是指按照成本项目反映的、在已 经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下, 应当发生的单位产品成本目标。,标准成本不同于预算成本，标准成本是一种 单位的概念，它与单位产品相联系；而预算成本 则是一种总额的概念，它与一定的业务量相联系。,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,标准成本的种类,理想标准成本 正常标准成本 基本（现实）标准成本,
2、实际中广泛采用,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,理想标准成本,理想标准成本是最佳工作状态下可以达到的成本水平，它排除了一切失误、浪费、机器的闲置等因素，根据理论上的耗用量、价格以及最高的生产能力制定的标准成本。 这种标准成本要求太高，通常会因达不到而影响工人的积极性，同时让管理层感到在任何时候都没有改进的余地。,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,正常标准成本,正常标准成本是在正常生产经营条件下应该达到的成本水平，它是根据正常的耗用水平、正常的价格和正常的生产经营能力利用程度制定的标准成本。 这种标准成本通常反映了过去一段时期实际成本水平的平均值，反映该行业价格的平
3、均水平、平均的生产能力和技术能力，在生产技术和经营管理条件变动不大的情况下，它是一种可以较长时间采用的标准成本。,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,基本（现实）标准成本,现实标准成本是在现有的生产条件下应该达到的成本水平，它是根据现在所采用的价格水平、生产耗用量以及生产经营能力利用程度而制定的标准成本。 这种标准成本最接近实际成本，最切实可行，通常认为它能激励工人努力达到所制定的标准并为管理层提供衡量的标准。 它与正常标准成本不同的是，需要根据现实情况的变化不断进行修改，而正常标准成本则可以保持一段较长时间固定不变。,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,标准成本的一般
4、公式,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,一、标准成本法（标准成本制度） (1)含义-通过事前制定标准成本，在实际执行过程中将实际成本与标准成本进行比较分析，找出差异产生的原因，并据以加强成本控制和业绩评价的成本控制制度。,标准成本法的概述,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,二、标准成本法的特点 预先制定标准成本，作为员工工作努力的目标和衡量实际成本节约或超支的尺度，进行成本事前控制； 生产过程中将实际消耗与标准消耗进行比较，及时揭示和分析脱离标准的差异，并迅速采取措施加以改进，加强成本事中控制； 月末将标准成本与实际成本相比较，揭示各成本差异，分析差异原因，评估业绩
5、，并制定有效措施，实现成本事后控制。,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,三、标准成本制度的内容一般认为，标准成本法包括标准成本的 制定、成本差异的计算与分析和成本差异的 账务处理三个有机组成部分。1. 标准成本的制定 标准成本指通过对未来情况进行分析，预计在正常生产技术水平、有效的经营条件、较高的工作效率下，生产产品所需发生的成本。 正常营业情况下所应达到的“目标成本”,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,2. 成本差异的计算与分析标准成本差异-指实际成本与标准成本之间的差额成本差异的计算与分析指计算成本差异，揭示各种成本差异的形成原因和经济责任，并根据分析的结果采取
6、相应的措施，及时控制不利差异和对有利差异形成的因素及时总结，以巩固成本控制的成果。 3. 成本差异的账务处理月末或年终，要通过有关差异账户对成本差异 进行汇集、分配和结转，以确定产品的实际成本。,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,四、实施标准成本制度的步骤正确制定成本标准揭示实际消耗与成本标准的差异积累实际成本资料并计算实际成本计算实际产量的标准成本通过标准成本和实际成本的比较，计算标准成本差异，并分析成本差异原因进行标准成本及其成本差异的账务处理,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,第二节 标准成本的制定,一、标准成本制定中的支持信息 （一）作业分析 （二）历史数据
7、 （三）市场预期与战略决策 （四）标杆分析,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,二、标准成本制定的方法 工程技术测算法：根据企业的机器设备、生产技术的先进程度，对产品生产过程中的投入产出比例进行估计 历史成本推测法：根据企业前几个月或一年的原材料、人工费用等的实际发生数计算平均数 预测法：考虑未来企业内外因素的变化对标准成本的影响 期望法：反映企业管理层对成本耗费的期望,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,三、标准成本的制定分成本项目制定基本公式：某成本项目标准成本用量标准价格标准,1.直接材料标准成本的制定,直接材料标准成本应区分直接材料价格标准和直接材料耗用量标准预
8、计制定。,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,直接材料标准成本 直接材料标准成本用量标准价格标准其中： 用量标准包括理想消耗和正常损失两部分 价格标准包括发票价格、运费、检验费和正常损耗等成本,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,【例81】 产品直接材料标准成本的制定,已知：A企业预计204年甲产品消耗的直接材料资料如表81所示。 要求：制定甲产品消耗直接材料的标准成本。,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,表81 甲产品消耗的直接材料资料,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,解：,单位产品消耗材料的标准成本3250116 032(元/件)单位产
9、品消耗材料的标准成本4370230 186(元/件)甲产品直接材料的标准成本16 032+30 18646 218(元/件),2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,2.直接人工标准成本的制定,直接人工标准成本应区分直接人工价格标准和人工工时耗用量标准两个因素予以制定。,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,直接人工标准成本 直接人工标准成本用量标准价格标准其中： 用量标准是单位产品的标准工时，包括直接加工操作必不可少的时间和必要的间歇和停工两部分。 价格标准是指标准工资率。在计件工资制下，标准工资率是预定的每件产品支付的工资除以标准工时；在月工资制下标准工资率则是按月工资总
10、额和可用工时总量来计算的。,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,【例82】 产品直接人工标准成本的制定,已知：A企业预计204年甲产品消耗的直接人工资料如表82所示。要求：确定单位甲产品消耗直接人工的标准成本。,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,表82 甲产品消耗的直接人工资料,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,解,第一工序直接人工标准成本91.2504 560(元/件)第二工序直接人工标准成本114404 560(元/件)单位甲产品消耗的直接人工标准成本4 5604 5609 120(元/件),2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,制造费用标
11、准成本的制定,制造费用的标准成本需要按部门分别编制。 如果某种产品需要经过几个部门生产加工时，应将各部门加工的该产品的单位产品制造费用加以汇总，计算出该产品制造费用的标准成本。 制造费用的标准成本是由制造费用的价格标准和制造费用的用量标准两个因素决定的,【例83】,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,制造费用标准成本 用量标准指单位产品应耗用的工时。通常采用单位产品直接人工工时标准、机器工时或其他用量标准。 价格标准指制造费用分配率标准，取决于以下两方面因素： 产能标准总工时指直接人工（机器工作）标准总工时产能标准总工时=计划产量单位产品标准工时,2018/12/14,四川民族学院
12、 经济管理系,制造费用标准成本 制造费用预算总额（按固定费用、变动费用分别编制）反映在计划产量下应耗用的固定制造费用预算数额。标准固定制造费用分配率=,=,固定制造费用预算总额,标准总工时,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,制造费用标准成本 制造费用预算总额（按固定费用、变动费用分别编制）反映在计划产量下应耗用的固定制造费用预算数额。标准变动制造费用分配率=,变动制造费用预算总额,标准总工时,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,【例83】 产品制造费用标准成本的制定,已知：A企业预计204年甲产品消耗的制造费用资料如表83所示。 要求：确定单位甲产品制造费用的标准成本
13、。,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,表83 甲产品消耗的制造费用资料,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,解,第一车间：变动制造费用分配率316 800/21 12015(元/小时)固定制造费用分配率422 400/21 12020(元/小时)制造费用分配率152035(元/小时)制造费用标准成本35602 100（元/件),2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,第二车间：变动制造费用分配率394 240/28 16014(元/小时)固定制造费用分配率619 520/28 16022(元/小时)制造费用分配率142236(元/小时)制造费用标准成本3680
14、2 880（元/件),单位甲产品制造费用标准成本2 1002 8804 980(元/件),2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,单位产品标准成本的制定 确定了产品的直接材料标准成本、直接人工标准成本、制造费用标准成本后，可以确定单位产品的标准成本。,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,完全成本法下的产品标准成本直接材料标准成本+直接人工标准成本+变动制造费用标准成本+固定制造费用标准成本,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,通常，企业通过编制“标准成本单”来反映企业的产成品标准成本具体构成。 甲产品的标准成本单,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,
15、【例84】 产品制造费用标准成本单的编制,已知：例81，例82和例83中有关A企业甲产品各个成本项目的标准成本资料。 要求：编制该企业204年甲产品的标准成本单。,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,解,依题意，编制的A企业204年甲 产品的标准成本单如表84所 示。,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,表84 204年甲产品标准成本单,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,第三节 成本差异分析,一、成本差异的性质 成本差异指实际成本与其对应标准成本的差额 有利差异实际成本低于标准成本（记为F） 不利差异实际成本超过标准成本（记为U） 有利差异和不利差异，发现
16、问题的信号，反映实际成本脱离预定目标程度的信息。,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,二、成本差异分析的通用模式,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,三、直接材料成本差异 直接材料成本差异指产品直接材料的实际成本与标准成本之间的差异，它包括直接材料数量差异和直接材料价格差异两部分。直接材料成本差异 =实际材料成本-标准材料成本 =实际材料单价实际数量-标准材料单价标准数量 =价格差异+用量差异,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,直接材料数量差异由于直接材料实际用量与其标准用量的差异而导致的直接材料成本差异直接材料数量差异 =（实际消耗量-标准消耗量）材料标
17、准价格其中，实际消耗量根据领、退料凭证以及原材料盘存资料计算。标准消耗量 =实际产量单位产品标准消耗量,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,直接材料价格差异由于直接材料实际价格与其标准价格的差异而导致的直接材料成本差异。直接材料价格差异 =(材料实际价格-标准价格)实际产量下直接材料的实际用量,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,分 析直接材料数量差异分析-一般由生产部门负责，但有时也可能是采购部门的责任，如生产技术上的产品设计变更；制造方法改变；设备性能；材料本身问题；工人操作和技术水平；加工搬运中损坏等。直接材料价格差异分析-一般由采购部门负责，如市场价格；采购地点
18、；运输方式；运输途中损耗率等。,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,【例85】直接材料成本差异的计算,已知：A公司的甲产品标准成本资料如表84所示，204年1月份实际生产400件甲产品，实际耗用A材料200 800千克，其实际单价为30元/千克；实际耗用B材料280 000千克，其实际单价为45元/千克。 要求：计算甲产品的直接材料成本差异。,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,解,A材料成本差异30200 800-32501400-388 800(元) (F)其中，价格差异(30-32)200 800-401 600(元) (F)用量差异32(200 800-5014
19、00)12 800(元) (U),2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,B材料成本差异45280 000-43702400525 600(元) (U)其中，价格差异(45-43)280 000560 000(元) (U)用量差异43(280 000-702400)-34 400(元) (F)甲产品的直接材料成本差异 -388 800+525 600136 800(元) (U),2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,以上计算结果表明，甲产品直接材料成本形成了136 800元不利差异。其中，A材料发生了388 800元的有利差异，B材料形成了525 600元的不利差异。,201
20、8/12/14,四川民族学院 经济管理系,前者是因为A材料实际价格降低而节约了401 600元成本和因耗用量增加而导致12 800元的成本超支额共同作用的结果； 后者是因为B材料实际价格提高而增加了560 000元的成本开支和因耗用量的减少而节约34 400元的成本共同造成的。 可见，该企业在对A、B两种材料耗用方面的控制效果是不同的，应进一步进行分析评价，以明确各部门的责任。,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,四、直接人工差异 直接人工差异-指实际人工与实际产量的标准人工的差额，包括直接人工效率差异和工资率差异。直接人工成本差异 实际人工成本标准人工成本 实际工资率实际工时标准
21、工资率标准工时直接人工效率差异（数量差异） （实际工时标准工时）标准工资率工资率差异（价格差异） （实际工资率标准工资率）实际工时,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,分 析 直接人工效率差异分析-机器设备、材料质量和制造方法改变以及设计不当等客观原因；工人技术的熟练程度、劳动纪律和劳动态度等主观原因。 工资率差异分析-工资调整、工资计算方法的改变和工人级别结构的变化，以及奖金和工资性质津贴的变动,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,【例86】直接人工成本差异的计算,已知：同例85，204年1月份 A公司为生产甲产品，第一工序和第二工序实际耗用人工小时分别为19980小
22、时和16200小时，两个工序实际发生的直接人工成本（包括直接工资和计提的应付福利费）分别为1838160元和1782000元。要求：计算甲产品的直接人工成本差异。,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,解,第一工序实际人工价格1 838 160/19 98092（元/小时） 第二工序实际人工价格1 782 000/162 00110（元/小时）,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,第一工序直接人工成本差异1 838 160-91.25040014 160(元) (U) 其中：人工价格差异(92-91.2) 19 98015 984(元) (U)效率差异91.2(19 98
23、0-50400)-1 824(元) (F),2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,第二工序直接人工成本差异1 782 000-11440400-42 000(元) (F) 其中： 人工价格差异(110-114) 162 000-64 800(元) (F)效率差异114 (162 00-40400)228 00(元) (U)甲产品直接人工成本差异14 160-42 000-27 840(元) (F),2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,以上计算表明，甲产品直接人工成本的有利差异为27 840元，是由于第一工序的14 160元的不利差异和第二工序的42 000元有利差异构成的
24、。 前者是因为该工序实际人工价格的提高而超支的成本15 984元和因实际耗用工时减少而节约的成本1 824元共同作用的结果；后者是由于该工序实际人工价格的降低而节约的成本64 800元和因耗用工时的增加而超支的成本228 00元所造成的。,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,五、变动制造费用差异制造费用的差异计算一般分为变动制造费 用和固定制造费用两方面进行分析 变动制造费用-指实际变动制造费用与实际产量变动制造费用标准数之间的差额，包括效率差异和耗费差异两部分。变动制造费用成本差异 实际变动制造费用实际产量标准工时变动制造费用标准分配率 =实际工时变动制造费用实际分配率-实际产量
25、标准工时变动制造费用标准分配率),2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,效率差异按实际耗用工时计算的变动制造费用与按标准工时计算的变动制造费用之间的差额。变动制造费用效率差异（数量差异） （实际工时实际产量标准工时）变动制造费用标准分配率 耗费差异实际发生的变动制造费用和按实际工时计算的标准变动制造费用的差额。变动制造费用耗费差异（价格差异） 实际变动制造费用（实际工时变动制造费用标准分配率） =实际工时(变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率),2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,分 析 变动制造费用效率差异-实质上反映实际生产过程中工时的利用效率是实际工时脱离
26、标准导致的费用差异 变动制造费用耗费差异分析-反映耗费水平，即每小时业务量支出的变动制造费用脱离标准导致的费用差异。,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,【例87】 变动性制造费用成本差异的计算,已知：同85，204年1月份A公司为生产甲产品，第一车间和第二车间的实际耗用的机器小时分别为25000和31000小时，两个车间的实际工时变动性制造费用分配率均为14.5元/小时。要求：计算甲产品的变动性制造费用成本差异。,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,解,一车间变动性制造费用成本差异14.525 000-15604002 500(元) (U) 其中：耗费差异(14.5-
27、15)2 5000-12 500(元) (F)效率差异15(25 000-60400)15 000(元) (U),2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,二车间变动性制造费用成本差异14.531 000-14804001 500(元) (U) 其中：耗费差异(14.5-14)31 00015 500(元) (U)效率差异14(31 000-80400)-14 000(元) (F) 甲产品变动制造费用成本差异2 500+1 5004 000 (元) (U),2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,以上计算表明，甲产品变动性制造费用形成了4 000元不利差异。其中，一车间发生了2
28、500元的不利差异，二车间发生了1500元的不利差异。 前者是因为费用分配率降低而形成的12 500元的有利差异和因为效率降低而增加了15 000元的不利差异；后者是因为费用分配率提高而形成的15 500元的不利差异和由于效率提高而形成的14 000元的有利差异共同作用的结果。可见，这两个车间对变动性制造费用的控制效果是不同的。,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,六、固定制造费用的差异 固定制造费用差异-指实际产量下固定制造费用实际发生额与其标准发生额之间的差额。固定制造费用成本差异 实际产量下实际固定制造费用实际产量下标准固定制造费用,2018/12/14,四川民族学院 经济管
29、理系,两差异分析法：包括预算差异和产量差异 固定制造费用预算差异也称固定制造费用耗费差异 指固定制造费用实际发生额与预算数额之间的差额。固定制造费用预算差异（价格差异） = 固定制造费用实际成本-固定制造费用预算成本 固定制造费用实际成本预算产量标准工时固定制造费用标准分配率,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,固定制造费用产量差异指预算产量的标准总工时 与实际产量的标准工时与产生的差异。 固定制造费用产量差异（数量差异） = 固定制造费用预算-固定制造费用标准成本,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,分 析 固定制造费用预算差异-表示固定制造费用实际支付额与预算额之差
30、应根据节约或超支情况分析客观和主观原因。 固定制造费用产量差异-不表示支付固定制造费用的超额或节约，主要反映计划生产能力的利用程度。 即使实际固定制造费用与预算一样，只要实际产量与计划产量有出入，仍然会产生少分配或多分配的情况，该差异的基本特点概述如下：,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,预算产量标准总工时=实际产量标准工时 没有产量差异 预算产量标准总工时实际产量标准工时 产量差异为不利差异，表示计划生产能力尚未得到充分利用 预算产量标准总工时实际产量标准工时 产量差异为有利差异，表示计划生产能力已得到充分利用,分 析,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,【例88】
31、固定性制造费用成本差异的计算（两差异法）,已知：同85，204年1月份A公司甲产品的预计生产能力为352件。为生产甲产品，两个车间实际发生的固定性制造费用总额分别为423000元和619 000元。要求：用两差异法计算甲产品固定性制造费用的成本差异。,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,解,一车间固定性制造费用差异423 000-2060400-57 000(元) (F) 其中：预算差异423 000-2060352600(元) (U)能量差异20(60352-60400)-57 600 (元) (F),2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,二车间固定性制造费用差异 61
32、9 000-2280400-85 000(元) (F) 其中：预算差异619 000-2280352-520(元) (F)能量差异22(80352-80400)-84 480(元) (F),2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,甲产品固定性制造费用成本差异 -57 000-85 000-142 000(元) (F),2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,以上计算表明，甲产品固定性制造费用的有利差异为142 000元，是由一车间的57 000元有利差异和二车间的85 000元有利差异形成的。 其中前者是由600元不利的预算差异和57 600元有利的能量差异共同作用形成的；后者
33、是由520元有利的预算差异和84 480元有利的能量差异共同作用形成的。,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,三差异分析法-将产量差异划分为能力差异和效率差异，所以包括预算差异、能力差异和效率差异三种。预算差异（价格差异） 固定制造费用实际成本固定制造费用预算成本能力差异(数量差异) (实际工时未达到预算生产能力) (预算工时实际工时)固定制造费用标准分配率效率差异（数量差异）（实际工时脱离标准工时） （实际工时实际产量标准工时）固定制造费用标准分配率,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,制造费用差异分析预算差异分析：按费用明细项目逐项加以比较分析能力差异分析：机器故障
34、；劳动力不足；临时停工待料；生产组织不善；工人技术水平；季节变动；停电和生产任务不饱和等。效率差异分析：生产工人劳动效率差异所导致,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,【例88】固定性制造费用成本差异的计算（三差异法）,已知：仍按例87的资料，为生产甲产品，第一车间和第二车间的实际耗用的机器小时分别为25 000和31 000小时。 要求：用三差异法计算甲产品的固定性制造费用成本差异。,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,解,一车间固定性制造费用差异423 000-2060400-57 000(元) (F) 其中：耗费差异423 000-2060352600(元) (U
35、)能力差异20 (60352-25 000)-77 600(元) (F)效率差异20 (25 000-60400)20 000(元) (U),2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,二车间固定性制造费用差异619 000-2280400-85 000(元) (F) 其中：耗费差异619 000-2280352-520(元) (F)能力差异22 (80352-31 000)- 62 480(元) (F)效率差异22 (31 000-80400)-22 000(元) (F)甲产品固定性制造费用成本差异-57 000-85 000-142 000(元) (F),2018/12/14,四川民族
36、学院 经济管理系,以上计算结果表明，采用三差异成本分析法能将成本差异的原因划分的更加具体，如在两差异法中只能看出两车间由于固定制造费用预算产量脱离实际产量形成的有利的能量差异分别为57 600元和84 480元，在三差异法中又将该差异分为由于实际工时未能达到生产能量所形成的生产能力利用差异（一车间和二车间均为有利差异，分别为77 600元和62 480元）和由于实际工时脱离标准工时所形成的效率差异（一车间为不利差异20 000元，二车间为有利差异22 000元），这样更便于分清责任，有利于进行成本控制。,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,第四节 标准成本制度的应用,一、标准成本制
37、度的账务处理标准成本制度的账务处理特点 “生产成本”、“库存商品”各科目都按标准成本记账； 实际发生的成本同标准成本相比，产生的差异按其性质设置不同的差异科目，记录和反映各自的差异额，具体包括：,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,“直接材料价格差异”、“直接材料数量差异”、“直接人工效率差异”、“直接人工工资率差异”、“变动制造费用效率差异”、“变动制造费用耗费差异”、“固定制造费用预算差异”、“固定费用能力差异”和“固定费用效率差异”等借方登记不利差异，贷方登记有利差异。 自“库存商品”科目贷方转入“主营业务成本”科目借方的产品销售成本按标准成本入账。,2018/12/14,四
38、川民族学院 经济管理系,成本差异的账务处理,（1）直接材料成本差异的计算 材料价格差异实际数量实际价格实际数量标准价格实际数量（实际价格标准价格） 材料数量差异实际数量标准价格标准数量 标准价格（实际数量标准数量）标准价格 材料成本差异实际数量实际价格标准数量标准价格材料实际成本材料标准成本=材料价格差异+材料数量差异,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,成本差异的账务处理,直接材料成本差异会计处理在标准成本制度下， “原材料”、“生产成本”等科目按标准成本计价。当材料购入和发出时，将差异立即借记或贷记“材料价格差异” 、“材料数量差异”帐户。举例如下：某公司生产所需金属铜的标准价
39、格为每公斤17.00元，购铜4000公斤验收入库， 但其价格为每公斤17.50元，则会计分录为： 借：原材料 68000材料价格差异 2000贷：应付帐款 70000,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,如果上例中购料价格为16.20元，那么会计分录为：借：原材料 68000贷：材料价格差异 3200应付帐款 64800 如果根据标准料单发出6000公斤材料，则记录发出材料的分录：借：生产成本 102000贷：原材料 102000 如需追加领料10公斤，则分录如下：借：材料数量差异 170贷：原材料 170,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,（2）直接人工成本差异的计
40、算与分析 计 算直接人工成本差异也可分为价格(工资率)和数量(效率)两方面，它的计算如下： 直接人工效率差异 实际工时标准工资率标准工时标准工资率(实际工时标准工时）标准工资率 直接人工工资率差异 实际工时实际工资率实际工时标准工资率 实际工时(实际工资率标准工资率）,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,会计处理为分别反映人工成本的工资率和效率差异，可设立科目“人工工资率差异”和“人工效率差异”。举例如下： 某企业实际的小时工资率为12.08元，标准小时工资率为12元，实际劳动的人工时数14000工时，标准工时数为15000工时。人工工资率差异(12.0812)140001120（
41、U)人工效率差异(1400015000)1212000（F)借：生产成本（1215000） 180 000人工工资率差异 1 120贷：应付工资（12.0814000） 169120人工效率差异 12000,2018/12/14,四川民族学院 经济管理系,标准成本差异的账务处理程序 1.按产品、车间编制产品标准成本； 2.按产品、车间设置产品成本明细账，并按标准成本登记； 3.根据上月成本明细账，填入月初在产品成本； 4.编制费用分配表，分别反映其标准成本和实际成本，分析各种差异； 5.根据费用分配率，将标准成本记入成本明细账，计算并结转完工产品的标准成本； 6.设置有关差异账户，将所计算的差异记入各该账户，通过差异的分配结转，从而计算出产品的实际成本。,
