1、第十三章 收入 本章应关注的主要内容有： （1）掌握销售商品收入的确认和计量； （2）掌握提供劳务收入的确认和计量； （3）掌握让渡资产使用权收入的确认和计量； （4）掌握建造合同收入和成本的确认和计量； （5）熟悉商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的处理。,第一节 销售商品收入的确认和计量 一、销售商品收入的确认（一）销售商品收入的确认条件 销售商品收入只有同时满足以下五个条件时，才能加以确认：,1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 3收入的金额能够可靠地计量 4相关的经济利益很可能流入企业
2、5相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 上述五个条件必须同时满足才能够确认收入，任何一个条件不满足时都不能确认收入。,解释： （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方通常情况下所有权凭证已经转移、商品已经交付时，可以认为商品的主要风险和主要报酬已经转移。,二、销售商品收入的计量 （一）托收承付方式销售商品是指企业根据合同发货后，委托银行向异地付款单位收取款项，由购货方向银行承诺付款的销售方式。确认条件：发出商品且办妥托收手续；但风险和报酬未转移的除外。,【例题14-13】甲公司在209年7月12日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200 000元，增
3、值税额为34 000元，款项尚未收到；该批商品成本为120 000元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业合作关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。假定甲公司发出该批商品时其增值税纳税义务已经发生。,商品已经发出且办妥托收手续时不确认收入，原因：与商品有关的风险和报酬没有转移给乙公司。 （1）209年7月12日，甲公司发出商品借：发出商品商品 120 000贷：库存商品商品 120 000注意：“发出商品”属于“存货”项目，所以这笔分录不影响存货成本。同时，将增值税专用发票上注明的增值税额转入应收账款借：应收账款乙公司 34
4、 000贷：应交税费应交增值税（销项税额）34 000注意：如果销售该商品的增值税纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）,（2）209年10月5日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款借：应收账款乙公司 200 000贷：主营业务收入销售商品 200 000借：主营业务成本销售商品 120 000贷：发出商品商品 120 000 （3）209年10月16日，甲公司收到款项借：银行存款 234 000贷：应收账款乙公司 234 000,（二）预收款销售商品 预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款
5、项时才交货的销售方式。在这种方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，因此，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债（预收账款）。,【例题14-14】甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为1 400 000元。协议约定，该批商品销售价格为2 000 000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按不含增值税销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。假定甲公司在收到剩余货款时，销售该批商品的增值税纳税义务发生，增值税额为340 000元；,不考虑其
6、他因素，甲公司的账务处理如下： （1）收到60%的货款 借：银行存款 1 200 000 贷：预收账款乙公司 1 200 000 （2）收到剩余货款，发生增值税纳税义务 借：预收账款乙公司 1 200 000 银行存款 1 140 000 贷：主营业务收入销售商品2 000 000 应交税费应交增值税（销项税额340 000 借：主营业务成本销售商品 1 400 000 贷：库存商品商品 1 400 000,（三）委托代销商品 实际工作中分为两种情况： 1.视同买断方式 即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价格收取委托代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托
7、方所有的销售方式。,比如，北京的甲公司委托上海的乙公司销售商品，若视同买断，则乙公司在上海当地可自定价格出售，这种情况下甲公司收入的确认应遵循以下原则： （1）若合同规定，乙公司的商品在上海能否售出与甲公司无关，此时甲公司在发出商品时就可以确认收入； （2）若合同已约定了结算单价，乙公司没有售出的部分可以退回给甲公司，那么甲公司在发出商品时不能确认收入，应在收到乙公司的代销清单时确认收入。,【例题14-15】甲公司委托乙公司销售某批商品200件，协议价为100元/件，该商品成本为60元/件，增值税税率为17%。假定商品已经发出，根据代销协议，乙公司不能将没有代销出去的商品退回甲公司；甲公司将该
8、批商品交付乙公司时发生增值税纳税义务，金额为3 400元。假设乙公司按照120元/件售出。 根据上述资料，甲公司的账务处理如下： （1）甲公司将该批商品交付乙公司 借：应收账款乙公司 23 400 贷：主营业务收入销售商品 20 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 400 借：主营业务成本销售商品 12 000 贷：库存商品商品 12 000,2.收取手续费方式 即受托方根据所代销的商品金额或数量向委托方收取手续费的销售方式。 接上例，假设乙公司按协议价对外出售，并从甲公司收取5%或者10%的手续费，此时从甲公司来讲，发出商品时不能确认收入，应在收到乙公司的代销清单时确认收入。对于乙公
9、司来说，收取的手续费就是其提供劳务取得的收入。 受托方的核算有其自身的特点，应设置“代理业务资产”（或“受托代销商品”）和“代理业务负债”（或“受托代销商品款”）科目。,【例题14-16】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，增值税额为1 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。
10、,根据上述资料，甲公司的账务处理如下： （1）发出商品 借：发出商品丙公司 12 000 贷：库存商品商品 12 000 （2）收到代销清单，同时发生增值税纳税义务 借：应收账款丙公司 11 700 贷：主营业务收入销售商品 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 借：主营业务成本销售商品 6 000 贷：发出商品丙公司 6 000 借：销售费用代销手续费 1 000 贷：应收账款丙公司 1 000 （3）收到丙公司支付的货款 借：银行存款 10 700 贷：应收账款丙公司 10 700,丙公司的账务处理如下： （1）收到商品 借：代理业务资产（或受托代销商品）甲公司 20
11、000 贷：代理业务负债（或受托代销商品款）甲公司 20 000 （2）对外销售 借：银行存款 11 700 贷：应付账款甲公司 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 （3）收到增值税专用发票 借：应交税费应交增值税（进项税额） 1 700 贷：应付账款甲公司 1 700 借：代理业务负债甲公司 10 000 贷：代理业务资产甲公司 10 000 （4）支付货款并计算代销手续费 借：应付账款甲公司 11 700 贷：银行存款 10 700 其他业务收入代销手续费 1 000,（四）商品需要安装和检验的销售 商品销售需要安装和检验，并且安装和检验是销售合同的重要组成部分的，在
12、商品安装完毕并检验合格时确认收入（如电梯的销售及安装）。若安装和检验不是销售合同的重要组成部分，则在发出商品时确认收入。 （五）订货销售 在这种销售方式下，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债，计入“预收账款”科目。 （六）以旧换新销售 以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。 在这种销售方式下，销售的新商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理。要注意单独核算新产品的销售与旧商品的回收，不能按差额确认收入。,【例题14-17】甲公司响应我国政府有关部门倡导的汽车家电以旧换新、搞活流通扩大消费、促进再生资源回收利
13、用的相关政策，积极开展家电以旧换新业务。209年3月份，甲公司共销售MN型号彩色电视机100台，每台不含增值税销售价格2 000元，每台销售成本为900元；同时回收100台MN型号旧彩色电视机，每台回收价格为234元；款项均已收付。根据上述资料，甲公司的账务处理如下：（1）209年3月份，甲公司销售100台MN型号彩色电视机 借：库存现金 234 000 贷：主营业务收入销售MN型号彩色电视机 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 34 000 借：主营业务成本销售MN型号彩色电视机 90 000 贷：库存商品MN型号彩色电视机 90 000 （2）209年3月份，甲公司回收100台
14、MN型号彩色电视机 借：原材料 20 000 应交税费应交增值税（进项税额） 3 400 贷：库存现金 23 400,（七）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理 1.商业折扣：直接按照折扣后的金额做账，不需要考虑商业折扣金额的账务处理。 2.现金折扣：是在销售商品收入金额确定的情况下，债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。通常折扣条件形式表示为“2/10，1/20，N/30”，表示10天内付款享受折扣2%，20天内付款折扣条件为1%，30天内付款无折扣。 （1）总价法：即不考虑现金折扣，就按照发票金额进行账务处理，待收到款项发生现金折扣时将实际收到的款项和应收
15、账款的差额计入财务费用。 应交的增值税，不受现金折扣的影响，应交的增值税等于正常的售价乘以适用税率,3.销售折让：是企业由于售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 （1）如果尚未确认销售收入，对方来函要求给予折让且销售方同意的，则销售方直接按照扣除折让后的价款确认收入即可； （2）如果发生在销售收入确认之后，这种情况下，应冲减当期收入。 注意：销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理，其是整个商品销售计量过程中非常重要的一类问题，应作为重点进行把握。,（八）销售退回及附退回条件销售的处理 区分：销售退回强调的是真正发生销售退回时的处理 附有退回条件的销售强调的是销售时的处理 1
16、.销售退回（重点） 注意： “已确认收入”情况下，如果该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税税额，应同时调整“应交税费应交增值税（销项税额）”科目的相应金额。,2.附退回条件销售 （1）有经验数据：全额确认收入并结转成本，月末按经验数据冲减收入和成本。 【例题14-21】甲公司是一家健身器材销售公司，209年1月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2 500 000元，增值税额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前
17、有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生的销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。,如果实际退货量为800件（实际退货数量低于预计退货数量） 借：库存商品健身器材 320 000 应交税费应交增值税（销项税额） 68 000 主营业务成本销售健身器材 80 000 预计负债预计退货 100 000 贷：银行存款 468 000 主营业务收入销售健身器材 100 000 将上面的分录拆开写为： 借：主营业务成本 80 000 预计负债 20 000 贷：主营业务收入 100 00
18、0 借：库存商品 320 000 应交税费应交增值税（销项税额） 68 000 预计负债 80 000 贷：银行存款 468 000,如果实际退货量为1 200件（实际退货数量高于预计退货数量） 借：库存商品健身器材 480 000 应交税费应交增值税（销项税额） 102 000 主营业务收入销售健身器材 100 000 预计负债预计退货 100 000 贷：主营业务成本销售健身器材 80 000 银行存款 702 000将上面的分录拆开写为： 借：主营业务收入 100 000 贷：主营业务成本 80 000 预计负债 20 000 借：库存商品 480 000 应交税费应交增值税（销项税额）
19、 102 000 预计负债 120 000 贷：银行存款 702 000,（2）没有经验数据：退货期满确认收入。 【例题14-22】沿用上例，假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务已经发生；发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。 （3）209年6月30日退货期满，如果没有发生退货 借：预收账款乙公司 2 500 000 贷：主营业务收入销售健身器材 2 500 000 借：主营业务成本销售健身器材 2 000 000 贷：发出商品乙公司 2 000 000 6月30日退货期满，如发生2 000件退货，取得红字增值税专用发票 借：预收账款乙公
20、司 2 500 000 应交税费应交增值税（销项税额） 170 000 贷：主营业务收入销售健身器材 1 500 000 银行存款 1 170 000 借：主营业务成本销售健身器材 1 200 000 库存商品健身器材 800 000 贷：发出商品乙公司 2 000 000,（九）房地产销售 房地产销售，是指房地产开发商（企业）自行开发房地产，并在市场上进行销售。对于房地产销售，企业应按一般商品销售收入确认条件确认收入。 简单的讲，房地产开发公司收入的确认也应符合收入确认的五个条件，在实际工作中，通常以交钥匙作为确认收入的时点。 （十）具有融资性质的分期收款销售商品（站在销售方的角度） 合同或
21、协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协议价款的现值）确定销售商品收入金额。,销售方处理： 借：长期应收款（按应收合同或协议价款） 贷：主营业务收入按应收合同或协议价款的公允价值（折现值），或现销价格 未实现融资收益（倒挤） 如果涉及到增值税，则再贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，金额按照发票售价乘以增值税税率计算。 对于未实现融资收益应采用实际利率法进行摊销，账务处理为： 借：未实现融资收益 贷：财务费用 实际利率，是指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率，或者将应收的合同或协议价款折现为商品现销价格时的折现率
22、等。,（十一）售后回购 售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。在这种方式下，通常销售方将商品销售给购买方后还能对该商品实施控制，故不能确认销售商品收入。 在大多数情况下，售后回购交易的性质属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。 有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。,（十二）售后租回 售后租回，是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。在这种方式下，销售方应根据合同
23、或协议条款判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，以确定是否确认销售商品收入。 在大多数情况下，售后租回属于融资交易，这种情况下，企业不应确认销售商品收入，一般需要通过“递延收益”科目进行处理，并将递延收益在以后各期进行摊销，调整相关成本费用（借：管理费用/制造费用等，贷：递延收益，或作相反分录）。,租回时分别融资租赁和经营租赁两种不同情况进行会计处理： 1.如果售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，在租赁期内按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。 2.如果售后租回交易认定为经营租赁的： （1）有确凿证据表明认定为经营租赁的
24、售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本； （2）售后租回交易如果不是按照公允价值达成的： 售价大于公允价值时，其大于公允价值的部分计入递延收益，并在租赁期内分摊； 售价小于公允价值时，如果该部分损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延（递延收益），并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊；如果该部分损失不能得到补偿，则售价低于公允价值的差额应计入当期损益。,第二节 提供劳务收入的确认和计量一、提供劳务交易结果能够可靠估计 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。（一）提供劳务的
25、交易结果能否可靠估计 提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断。如同时满足下列条件，则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计：,1收入的金额能够可靠地计量； 2相关的经济利益很可能流入企业； 3交易的完工进度能够可靠地确定。企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法：已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，以及已经发生的成本占估计总成本的比例。 4交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。,（二）完工百分比法的具体应用 企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。 在采用完工百分比法确认收
26、入时，收入和相关成本应按以下公式计算： 本期确认的收入提供劳务收入总额完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入 本期确认的成本提供劳务预计成本总额完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本 【例13-25】【例13-27】,【例题】某企业于2002年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期14个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为158万元。至2003年底已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至2003年12月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。2002年已确认收入10万元。则该企业2003年度确认收入为（ ）万元。A160 B1
27、80 C200 D182 【答案】B【解析】该企业2003年度确认收入200152/（152+8）-10=180万元,二、提供劳务交易结果不能可靠估计 企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理： （一）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。,（二）已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。 （三）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。【例13-28】
28、,三、销售商品和提供劳务混合业务 企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。 销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。 【例13-29】,四、特殊劳务交易 下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入： 1.安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是销售商品附带条件的，安装费在确认销售商品实现时确认收入。 2.宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现
29、于公众面前时确认收入。 广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。 3.为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。 4.包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。 5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。 6.申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确
30、认收入。 7.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。,第三节 让渡资产使用权收入的确认和计量 一、让渡资产使用权收入的确认 让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等，其应在同时满足下列条件时，才能予以确认： （一）相关的经济利益很可能流入企业； （二）收入的金额能够可靠地计量,二、让渡资产使用权收入的计量 企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额： （一）利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。 （二）使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。
31、,第四节 建造合同收入的确认和计量 一、建造合同的类型 建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。其中, 所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。,（一）固定造价合同 （二）成本加成合同 固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同。前者的风险主要由建造承包方承担，后者主要由发包方承担。,二、建造合同收入和成本的内容（一）建造合同收入 合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。 (二)建造合同成本 建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行
32、合同有关的直接费用和间接费用。,三、合同收入和合同费用的确认和计量 （一）在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计 在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。在判断建造合同结果是否能够可靠地估计时，应注意区分固定造价合同和成本加成合同。,企业确定合同完工进度可以选用下列方法： （1）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例； （2）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例； （3）实际测定的完工进度。,（二）在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠地估计 在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理： 1.合同成
33、本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。,2.合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。 如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失确认为当期费用。,（三）建造合同核算流程图银行存款等 工程施工成本 工程结算 应收账款 银行存款（1） （6） （2） （3）主营业务收入 工程施工毛利 （4）主营业务成本 存货跌价准备 资产减值损失（6） （5）,（1）登记发生的合同成本； （2）登记已结算的合同价款； （3）登记实际收到的合同价款； （4）确认收入和费用； （5）确认合同预计损失； （6）工程完工。 P27
34、1 【例13-49】,（1）登记发生的合同成本 借：工程施工合同成本 1 540 000 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等1 540 000 （2）登记已结算的合同价款 借：应收账款 1 740 000 贷：工程结算 1 740 000 （3）登记实际收到的合同价款 借：银行存款 1 700 000 贷：应收账款 1 700 000,（4）确认和计量当年的合同收入和合同费用，并登记入账 2009年的完工进度1 540 000（1 540 0003 960 000）100%28% 2009年应确认的合同收入5 800 00028%1 624 000（元） 2009年应确认的合同费用（1 54
35、0 0003 960 000）28%1 540 000（元） 2009年应确认的毛利1 624 0001 540 00084 000（元） 借：工程施工合同毛利 84 000 主营业务成本 1 540 000 贷：主营业务收入 1 624 000,2.2010年的账务处理 （1）登记发生的合同成本 借：工程施工合同成本 3 260 000 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 3 260 000 （2）登记已结算的合同价款 借：应收账款 2 960 000 贷：工程结算 2 960 000 （3）登记实际收到的合同价款 借：银行存款 2 900 000 贷：应收账款 2 900 000,（4）
36、确认和计量当年的合同收入和合同费用，并登记入账 2010年的完工进度4 800 000（4 800 0001 200 000）100%80% 2010年应确认的合同收入5 800 00080%1 624 0003 016 000（元） 2010年应确认的合同费用（4 800 0001 200 000）80%1 540 0003 260 000（元） 2010年应确认的毛利3 016 0003 260 000244 000（元） 2010年应确认的合同预计损失（当期期末预计总的成本合同总收入）（1完工百分比） （6 000 0005 800 000）（180%）40 000（元）,分析：在201
37、0年年底，由于该合同预计总成本6 000 000元（4 800 0001 200 000）大于合同总收入5 800 000元，预计发生损失总额为200 000元（6 000 0005 800 000），因已在“工程施工合同毛利”中反映了160 000元（84 000244 000）的亏损，因此，应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失40 000元确认为当期损失。 借：主营业务成本 3 260 000 贷：主营业务收 3 016 000 工程施工合同毛利 244 000 同时， 借：资产减值损失合同预计损失 40 000 贷：存货跌价准备合同预计损失准备 40 000 技巧：总损失（1当年完工程度）200 000（180%）40 000（元）,（5）2011年工程全部完工，应将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲 借：工程结算 6 000 000 贷：工程施工合同成本 5 950 000 合同毛利 50 000,结转存货跌价准备： 借：存货跌价准备 40 000 贷：主营业务成本 40 000,
