1、2018/12/13,1,第五章 金融资产,中级财务会计,2018/12/13,2,资产负债表,资产类项目： (一)货币资金 (二)交易性金融资产 (三)应收及预付款项 (四)存货 (五)持有至到期投资 (六)可供出售金融资产 (七)长期股权投资 (八)投资性房地产 (九)固定资产 (十)无形资产 (十一)商誉 (十二)递延所得税资产,负债类项目： (一)短期借款(二)应付及预收款项 (三)应交税费 (四)应付职工薪酬(五)预计负债 (六)长期借款(七)长期应付款 (八)应付债券(九)递延所得税负债 所有者权益类项目： (一)实收资本(或股本) (二)资本公积 (三)盈余公积 (四)未分配利润
2、,2018/12/13,3,利润表 编制单位： 2012年度 单位：万元,2018/12/13,4,本章学习目标,通过本章学习，你应能够： 1.了解金融资产的概念与分类； 2.掌握各类金融资产初始成本的计量、持有期间的计量和期末价值的计量； 3.掌握各类金融资产处置的计量。,2018/12/13,5,本章学习方法,按下列四个步骤学习： 第一步：初始计量 第二步：持有期间计量 第三步：处置时（投资收益确认） 第四步：期末减值,金融资产概述,金融资产：由 金融工具(应收票 据、应收款、购 入股票等)所形成 的企业的资产。,购买股票和债券等,资本 市场,投资盈利,其他企业,政府,国债等,2018/1
3、2/13,6,金融资产组成内容：,金融资产,交 易 性 金融资产,贷款及应收 款 项,可供出售 金融资产,企业为了近期内出售而持有的股票等,银行存款、各种应收款项和贷款等,初始确认时即被指定为可供出售的股票、国债等,B,D,A,持有至到期 投 资,到期日和回收金额都固定的国债等,C,2018/12/13,7,第一节 交易性金融资产,2018/12/13,8,（一）概念及特点 1.交易性金融资产：是指 企业以近期内出售为目的 而持有的金融资产。 股票投资交易性金融资产 债券投资其他投资（衍生工具）注意：以公允价值计量且其变动计入当期损益，不能进行重分类。,一、交易性金融资产概述,2018/12/
4、13,9,2.交易性金融资产特点：,2018/12/13,10,注意：作为交易性投资核算的，必须能在公开市场交易且有明确市价。如：各种上市交易的股票、债券、基金等。,2018/12/13,11,（二）交易性金融资产的计量,金融资产,以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产,持有至到期 投 资,贷 款 和应收款项,可供出售金融资产,交易性 金融资产, 公允价值：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额，是不断变化的价值。 交易性金融资产是金融资产的一个组成部分，是企业准备随时销售的、风险相对较小的一种金融资产。 不准备在近期销售的那部分交易性金融资产，企业将“坐收渔利”，但具
5、有一定风险。,A,B,C,D,2018/12/13,12,2018/12/13,13,（三）交易性金融资产的核算 1.设置的会计科目 （1）交易性金融资产成本公允价值变动 （2）公允价值变动损益 （3）投资收益 （4）应收股利或应收利息,注：交易性金融资产下设“成本”和 “公允价值变动”两个明细科目。,2.账户设置：,取得时所发生的 初始成本 期末公允价值变动 的增加额,期末公允价值变动的减少额 处置时结转的交易性金融资产账面余额,持有账面余额（持有的交易性金融资产的公允价值 ）,核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资等金融资产的公允价值。,2018/12/13,14,期末确认的交易性金
6、融 期末确认的交易性金融资产公允价值变动损失 资产公允价值变动收益（账面公允） （公允账面）出售交易性金融资产 出售交易性金融资产时时结转的公允价值 结转的公允价值变动净收益 变动净损失（贷方借方） （借方贷方）,核算交易性金融资产 因为市价变动产生的 利得和损失。（双重）,公允价值变动损益,2018/12/13,15,应收股利（应收利息）某单位,购买价中包含的已宣告发放 实际收到的股利未付的现金股利(或利息) 或利息 持有期间应收股利(或利息)余额：尚未收到的现金股利或利息,2018/12/13,16,投资收益（损益类）,核算金融资产投资实现的收益或发生的损失。 ( 双重性质),发生的投资
7、费用或损失,期末结转净损益后余额为零 （借贷之差）,实现的投资收益 （出售、股利或利息等）,2018/12/13,17,3.会计处理： （1）取得交易性金融资产确认初始成本 初始成本：取得时公允价值（交易性金融资产）相关交易费用：计入当期损益（投资收益）股利或利息：如果实际支付价款中包含发行方已宣告但尚未发放的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息（股票或债券含权），应作为资金垫付单独计入应收款（应收股利或应收利息）股票股利的处理（自己查资料）,2018/12/13,18,银行存款 （其他货币资金）,交易性金融资产取得计价及核算图示解析,实际支付价款,已宣布尚未领取股利或利息,支付的交易费用,交
8、易费用直接计入当期损益投资收益科目；实际支付款中如果含有已宣告但未派发的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，计入应收股利或应收利息科目；公允价值作为交易性金融资产成本。,公允价值,2018/12/13,19,2018/12/13,20,分录：交易性金融资产的初始计量,1.按取得的公允价值计入“交易性金融资产成本”；2.取得时发生的交易费用不计入金融资产成本，计入当期损益（投资收益）。3.取得投资时买价中包含的已宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息分别应计入“应收股利”或“应收利息”，不计入金融资产成本。 （注意：其他两类金融资产对于已宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取
9、的利息的处理和此处一致。）,2018/12/13,21,具体会计分录如下：借：交易性金融资产成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款,例1 2009年2月1日企业以9.8元/股购买鲁能泰山的股 票1000股，作为交易性的金融资产。购买时支付手续费200 元。该公司1月5日宣布股东大会通过每股派发0.3元现金股 利，除权日（股权登记日后的第一天就是除权日，这一天或以后购入该公司股票的股东，不再享有该公司此次分红配股。） 3月2日收到现金股利。 2月1日购买时： 实际支付价款:9.8100020010
10、000（元） 应收现金股利:0.31000300元 (3月可收回，不计投资成本) 初始投资成本: (9.80.30)10009500（元）(或:10000300200交易费） 借：交易性金融资产鲁能（成本）9500投资收益 200应收股利鲁能泰山 300贷：银行存款 10000 3月2日收到现金股利时：借：银行存款 300 贷：应收股利鲁能泰山 300,2018/12/13,22,例2华联公司按面值购入甲公司于当日发行 的面值为150 000元的债券,作为交易性金融资产 ,并支付交易费用500元。借:交易性金融资产甲债券(成本）150 000投资收益 500贷：银行存款 150 500 注：债
11、券也可能溢价购买或折价购买当日发行意味着不存在利息,2018/12/13,23,小结：取得交易性金融资产的初始计量,交易性金融资产,2018/12/13,24,2018/12/13,25,（2）持有期间收到现金股利或利息的处理,收到取得金融资产时的应收现金股利或利息 借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息） 被投资方在持有期间宣告发放的现金股利或持有期间产生的利息，应计入投资收益。 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息,持有期间举例 例3 2009年1月1日，新世纪公司购入美华实业当日发 行的面值150000元、期限5年、票面利率6%、每半年计提一 次利息
12、、每年12月31日付息、到期还本的债券作为交易性金 融资产，并支付交易费用500元。 1.1 购买时： 借：交易性金融资产成本（美华债券）150 000 投资收益 500贷：银行存款 150 500 6.30和12.31 每半年计息时（以下分录做2个）： 借：应收利息美华实业 4500 贷：投资收益 4500 12.31 付息时： 借：银行存款 9000贷：应收利息美华实业 9000,2018/12/13,26,例4 承例1 6月25日，鲁能泰山宣告半年度利 润分配方案,每股派发0.5元现金股利，除权日为 7月20日。应收现金股利：0.51000500（元）借：应收股利鲁能泰山 500贷：投资
13、收益 500 例5承例4 7月20日，收到鲁能泰山派发的现金 股利，存入银行。借：银行存款 500贷：应收股利鲁能泰山 500,2018/12/13,27,小结：,注：宣告发放现金股利或应收利息时收到股利或利息时,2018/12/13,28,期末公允价值变动原因 交易性金融资产在取得时按公允价值入账 (实际成本)；但公允价值是变化不定的，会 计期末的公允价值反映了该资产的现时价值。规定: a交易性金融资产的价值应按资产负债表日 的公允价值反映;b其公允价值的变动应计入当期损益。,（3）资产负债表日公允价值变动时,2018/12/13,29,2018/12/13,30,资产负债表日公允价值变动时
14、,a公允价值上升 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 b公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动,公允价值变动损益,交易性金融资产公允价值变动,公允价值大于交易性金融资产账面余额（期末调增）,公允价值小于交易性金融资产账面余额（期末调减）,账面余额：是指交易性金融资产总账账户结余的金额，或其所属 明细账账户的金额之和,交易性金融资产的期末计量核算图示,2018/12/13,31,例：,2018/12/13,32,33,例62009年12月31日，新世纪公司购入的美华实业债券的公允价值变为152,000元，鲁能泰山股票的公允价值变为7.7元/股。,公允
15、价值,分录：,2018/12/13,（1）会计期末，美华债券升值2000元。借:交易性金融资产公允价值变动 2000贷:公允价值变动损益 2000（2）会计期末，鲁能泰山股票跌价减值1800元。借:公允价值变动损益 1800贷:交易性金融资产公允价值变动 1800,2018/12/13,34,小结：,交易性金融资产美华债券,性质: 损益类特点：既核算公允价值升值收益，也核算其跌值损失 （双重性质）,2018/12/13,35,（4）处置核算 处置：指交易性金融资产的出售。 处置损益的确认： 确认出售时形成的损益,2018/12/13,36,确认“公允价值变动损益”结转形成的损益将原来每期末记入
16、“公允价值变动损益”账户的升 值收益或下跌损失，在出售时转入”投资损益“账户。,2018/12/13,37,承前例2010.1.3企业将美华实业债券出售， 售价159000元。当日该债券账面价值152000元, 其中: 交易性金融资产成本（借方） 150 000公允价值变动（借方）2 000 公允价值变动损益 （贷方） 2 000 （1）确认出售损益（售价-账面价值）出售损益=159000-152000 = 7000（收益）借：银行存款 159 000贷：交易性金融资产美华（成本） 150 000公允价值变动 2 000投资收益 7 000,2018/12/13,38,（2）结转出售前账面已确
17、认的公允价值变动收 益2000元。借：公允价值变动损益 2 000贷：投资收益 2 000,累计投资收益：7000+2000=9000,2018/12/13,39,例72010年1月6日，新世纪公司将所持有的鲁 能泰山的1000股股票全部出售，获得价款6,800元， 当日新世纪公司股票账面价值7700元，其中： 交易性金融资产成本9500（借方）公允价值变动1800（损失，贷方） (1)出售损益=6800-7700=-900（元）(损失)借：银行存款 6 800投资收益 900 交易性金融资产公允价值变动 1 800贷：交易性金融资产成本（新世纪） 9 500 (2)结转出售前账面已确认的公允
18、价值变动损失1800元。 借：投资收益 1800贷：公允价值变动损益 1800,投资收益,(1)900,(2)1800,累计投资净损益：900+1800=2700（元）,2018/12/13,40,2018/12/13,41,总结：出售交易性金融资产时,借：银行存款 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动（也可能在借方） 投资收益（差额，也可能在借方）注意：处置时应将该金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”科目累计发生额转入“投资收益”科目： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或做相反分录。,2018/12/13,42,注意：最后这笔将“公允价值变动损益”转入“投资收益”的分录不影响处置当
19、期损益。 之所以做这样的处理，是因为公允价值变动损益是持有期间的浮动损益，属于未实现的损益，因此在处置时，需要将“公允价值变动损益”转入“投资收益”，以便通过“投资收益”来集中反映该项投资的整体收益情况。,2018/12/13,43,总结：,2018/12/13,44,2018/12/13,45,例8 朗能公司于2010年3月10日购入晓泽公司股票，实际支付价款为302万元，其中2万元为已宣告但尚未支付的现金股利。另外以存款支付各种交易费用5万元。,借：交易性金融资产成本 300万应收股利 2万投资收益 5万贷：银行存款 307万,1.2010年3月10日购入晓泽公司股票,2018/12/13
20、,46,2.2010年4月10日，晓泽公司分派现金股利，朗能公司收到上述已宣告的股利的2万元。,借：银行存款 2万贷：应收股利 2万,3.2010年6月30日（资产负债表日），该股票的公允价值为314万。（注意：与300万进行比较）,借：交易性金融资产公允价值变动 14万贷：公允价值变动损益 14万,4.2010年12月31日（资产负债表日），该股票的公允价值为 306万元。（注意：与314万进行比较）,借：公允价值变动损益 8万贷：交易性金融资产公允价值变动 8万,2018/12/13,47,5.续前例，假定2011年2月10日，晓泽公司宣告分派2010年度现金股利，朗能公司获利现金股利1万
21、元。晓泽公司于2011年3月1日分派现金股利。2月10日晓泽公司宣告分派股利时3月1日，朗能公司收到现金股利时,借：应收股利 1万贷：投资收益 1万,借：银行存款 1万贷：应收股利 1万,2018/12/13,48,6.2006年5月18日，企业将该股票全部出售，所得价款为385万元，款项已存入银行。,借：银行存款 385万贷：交易性金融资产成本 300万公允价值变动 6万投资收益 79万,借：公允价值变动损益 6万贷：投资收益 6万,2018/12/13,49,练习1：（1）209年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1 000 000股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计
22、5 080 000元，其中，证券交易税等交易费用8 000元，已宣告发放现金股利72 000元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为交易性金融资产。209年6月20日，甲公司收到乙公司发放的208年现金股利72 000元。 （2）209年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。 （3）209年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。 （4）210年4月20日，乙公司宣告发放209年现金股利2 000 000元。 （5）210年5月10日，甲公司收到乙公司发放的209年现金股利。 （6）210年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将
23、股票全部转让，同时支付证券交易费用7 200元。 假定不考虑其他因素。要求：根据上面的资料，编制甲公司相关的账务处理。,2018/12/13,50,练习2：209年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计2 060 000元，其中，已到付息期但尚未领取的利息40 000元，交易费用20 000元。该债券面值是2 000 000元，剩余期限为3年，票面年利率4%，每半年年末付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。其他资料如下： （1）209年1月10日，收到丙公司债券208年下半年利息40 000元。 （2）209年6月30日，丙公司债券的公允价值为2 300 000元（不含利息
24、）。 （3）209年7月10日，收到丙公司债券209年上半年的利息。 （4）209年12月31日，丙公司债券的公允价值是2 200 000元（不含利息）。 （5）210年1月10日，收到丙公司债券209年下半年的利息。 （6）210年6月20日，通过二级市场出售丙公司的债券，取得价款2 360 000元。 假定不考虑其他因素。要求：根据上面的资料，编制甲公司相关的账务处理。,练习3 资料： 1.某公司于09年2月15日购入股票，被投资方在09年1月15日宣告派发06年股利每股0.1元。公司以每股5.1元购入100万股，另支付佣金手续费20000元。该公司将股票划分为交易性金融资产。 2.09年
25、6月30日股票上涨到每股8元；12月31日股票上涨到每股15元； 3.2010年2月该公司以每股18元将股票出售。 要求： 根据资料编制分录并计算出售该股票累计投资收益。,2018/12/13,51,练习4,1.海华公司2009年2月25日，购入华能公司3000股，每股21元，其中含华能公司1月20日宣布分派现金股利：每股1元，另手续费300元。 2.华能公司2009年6月30日宣布发放现金股利，每股2元。 3.华能公司2009年7月5日收到现金股利，每股2元。 4.华能公司股票2009年12月31日市价发生变动,每股25元。（假设每股15元？） 5.海华公司2010年1月将华能公司股票全部出
26、售，每股18元，另付手续费等200元。,2018/12/13,52,小结：交易性金融资产会计处理 1设置科目,(2)“投资收益”科目 (3)“公允价值变动损益”科目,2018/12/13,53,2.企业取得交易性金融资产,（2）交易费用 投资收益,（3）购入价中所含已宣告未发放现金股利或利息 应收股利或应收利息,（1）初始成本取得成本：公允价值不包括,已宣告尚未发放的现金股利 已到付息期尚未支付的债券利息,购入时垫付,2018/12/13,54,3.交易性金融资产持有收益的确认,企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。,按应收数：,借：应收股利或应收利息贷：
27、投资收益,借：银行存款贷：应收股利或应收利息,收到时：,2018/12/13,55,4.交易性金融资产的期末计量,交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。,单独设置“公允价值变动损益”科目,利润表单独设置“公允价值变动损益”报告项目,如何理解？,2018/12/13,56,交易性金融资产某公司股票,325000,65000,260000,208年6月30日,208年6月30日,账面价值,公允价值,公允价值变动损益,2018/12/13,57,5.交易性金融资产的处置,a交易性金融资产的出售损益出售损益=处置交易性金融资产实际收到的价款-所处置交易性金融资产账面余额-已计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息,b公允价值变动损益转为投资收益将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益,如何理解？,2018/12/13,58,
