1、第二节 交易性金融资产,一、金融资产概述 二、交易性金融资产的定义 三、交易性金融资产的初始确认和计量 四、交易性金融资产持有收益的确认 五、交易性金融资产的期末计量 六、交易性金融资产的处置,一、金融资产概述,（一）金融工具 （二）金融资产1.金融资产的定义2.金融资产的特性3.金融资产的分类4.对重分类的规定,金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。可分为基础金融工具和衍生金融工具。 金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。,金融资产通常指企业的现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等,金融负债通常指应付账款、应付票据、应付债券
2、等企业的负债,权益工具通常指企业发行的普通股、在资本公积下核算的认股权等,金融资产是指企业持有的现金、权益工具投资、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利以及在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的权利。,金融资产的特性：金融资产不必象固定资产等非金融资产那样，需要通过生产过程转化其价值，再通过“实现”带来经济利益；可以通过资本的运作来实现其经济利益。,本部分讲授的金融资产,金 融 资 产,以公允价值计量且变动计 入当期损益的金融资产,持有至到期投资,可供出售金融资产,贷款及应收款项,区别在于 管理意图,（1）企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融
3、资产后，不能重分类为其他类金融资产；,（2）其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债；,（3）持有至到期投资与可供出售金融资产在一定条件下可重分类。,注意：对重分类的规定,二、交易性金融资产的涵义,主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产，具有投机性，其目的在于从价格或交易商保证金的短期波动中获利。例如：企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券和基金等。 满足下列条件之一就可以确认为交易性金融资产。,1.取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售,2.属于企业采用短期获利模式进行管理的金融工具投资组合中的一部分,3.属于衍生金融工具。如远期合同、期
4、货合同、互换和期权等,交易性金融资产采用公允价值计量 并将公允价值的变动计入当期损益,账 户 设 置,“交易性金融资产”账户,“公允价值变动损益”账户,“应收利息”账户,“应收股利”账户,“投资收益”账户,三、取得交易性金融资产,（一）初始计量的内容1.交易性金融资产的公允价值（即买价）2.交易费用3.已宣告但尚未发放的股利（股权投资）和已到付息期但尚未支付的利息（债权投资）,税费、手续费等相关费用,三、取得交易性金融资产,（二）初始计量的基本会计处理 借方：1.公允价值：交易性金融资产成本2.交易费用：投资收益3.已宣告但尚未发放的股利和已到付息期但尚未支付的利息：应收股利、应收利息 贷方：
5、实际支付的价款：银行存款等,例1207年5月13日，甲公司支付价款1 060 000 元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1 000元。,初始计量例题1,借：交易性金融资产乙公司(成本) 1 000 000 投资收益 1 000应收股利 60 000贷：银行存款 1 061 000,例2207年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1 020 000元（含已到付息期但尚未领取的利息20 000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。,借：交易性金融资产乙公司(成本) 1 000 000应
6、收利息 20 000投资收益 20 000贷：银行存款 1 040 000,四、持有期间收益的确认,股票投资 宣告发放时： 借：应收股利贷：投资收益 实际收到时： 借：银行存款贷：应收股利,确认时点为被投资单位宣告发放股利日,债券投资 到付息期时：借：应收利息贷：投资收益 实际收到时：借：银行存款贷：应收利息,确认时点所购买债券的付息期,持有收益确认例题,例207年5月13日，甲公司支付价款1 060 000 元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产
7、，且持有乙公司股权后对其无重大影响。（1）207年5月23日，收到乙公司发放的现金股利；（2）208年2月16日，乙公司宣告207年股利分派方案每股1.2元，208年3月26日收到股利。,（1）207年5月23日 借：银行存款 60 000 贷：应收股利 60 000 （2）208年2月16日借：应收股利 120 000贷：投资收益 120 000 （3）208年3月26日借：银行存款 120 000贷：应收股利 120 000,五、交易性金融资产的期末计价,期末公允价值上升：调增交易性金融资产的账面价值，借记“交易性金融资产公允价值变动”，同时确认公允价值上升的收益，贷记“公允价值变动损益”
8、；,按公允价值调整,期末公允价值下降：调减交易性金融资产的账面价值，贷记“交易性金融资产公允价值变动”，同时确认公允价值下降的损失，借记“公允价值变动损益”。,期末计量例题,【例】华联实业股份有限公司每年6月30日和12月31日对持有的交易性金融资产按公允价值重新计量。2007年6月30日华联实业股份有限公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料如下：,期末计量例题（续）,例题解析,借：公允价值变动损益 65 000贷：交易性金融资产A公司(公允价值变动)65 000借：交易性金融资产B公司(公允价值变动)45 000 贷：公允价值变动损益 45 000借：交易性金融资产甲公司(公允价
9、值变动)3 000 贷：公允价值变动损益 3 000,交易性金融资产计量图示：,交易性金融资产,初始入账价值,公允价值,交易费用,当期损益,期末计价,公允价与账面价之差,公允 价值,持有收益,“投资收益”,购入时点,期末时点,六、出售交易性金融资产,借：银行存款公允价值变动损益贷：交易性金融资产成本公允价值变动投资收益,实际收到的价款,之前年度已确认的公允价值变动部分,初始计量时的买入成本,之前年度已确认的公允价值变动部分,借贷方之间的差额“倒挤”得出,出售交易性金融资产的例题,【例】甲公司某项投资资料： （1）207年5月13日，甲公司支付1 060 000 元从二级市场购入乙公司发行的股票
10、100 000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响；（2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；（3）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；（4）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。,例题解析,（1）5月13日，购入乙公司股票： 借：交易性金融资产乙公司（成本）1 000 000 应收股利 60 000 投资收益 1 000 贷：银行存款 1 061 000 （2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利： 借：银行存款 60 000 贷
11、：应收股利 60 000,例题解析（续）,（3）6月30日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益 300 000 （4）8月15日，乙公司股票全部售出：借：银行存款 1 500 000 贷：交易性金融资产成本 1 000 000 公允价值变动 300 000 投资收益 200 000借：公允价值变动损益 300 000贷：投资收益 300 000,课后作业：,1.某公司2005年12月1日购入某种股票100股，当时每股市价4.8元，同时发生交易费用5元。（1）12月31日，该股票市价涨为每股5元；（2）2006年3月7日出售该股票，每股售价4.9元。 2.教材P80二/1,
