1、第10章 最终财务报表编制,10.1 概述 一、分类账分录结转到最终财务报表（表10-1） 二、资本性分录与收益性分录 1.资本性支出：是指和固定资产的取得、和（或）这类资产盈利能力的增加相关的支出。任何固定资产的取得应该列示在资产负债表的固定资产项目中，而不应该作为支付的费用列示在利润表中 2.收益性支出：是指为了促进企业的经营活动而发生的费用，包括销售和发货费用、财务费用。收益性支出应该列示在利润表中，只涉及一个会计期间的经营活动。如果费用转入下个会计期间，应作为资产负债表的流动资产列示,3.资本性收入：是指由出售固定资产而取得的收入。从这样的销售中取得的利润或亏损应该记入销售活动发生的那
2、个会计期间的利润表中4.收益性收入：是指从正常的经营活动中取得的收入（比如，销售商品）和非经营活动取得的收入（比如，贷款给第三方取得的利息收入、建筑物出租收入、股利收入）。所有收入记入利润表中,提款：提款是企业所有者为了自身目的取出的现款，这些现款是从企业永久性支取。因为提款不是为了接受的劳务支付款项，所以不能作为企业费用列示在利润表中。但是，它们应该作为减项列示在结转到资产负债表的利润表数字里，同时相应地减少企业流动资产里的现金而使得总余额保持不变,P90.提款分录,一、利润表：利润表是反应企业在经营期间内是盈利还是亏损，通过该期间内取得的收入和与产生收入的经营活动相关的费用相配比编制而成。
3、用来反应企业经营状况的报表。 二、利润表的构成要素 1.毛利润 2.净利润 3.“分配账户”,10.2 利润表,（1）营业账户：是对收入减去成本的余额的简单表述 （2）销售成本 产成品的期初存货本期生产的产品成本(从制造账户中取得)产成品的期末存货。如果是零售商，公式就可以简化为：期初存货采购成本期末成本 （3）分配账户：是说明净利润是如何进行分配的,三、利润表的编制（P91-93）,表10-1 B企业利润表2012年 _英镑 英镑 _ 销售收入 45000 销售成本 18000 毛利 27000 地方税 2000 货车的税费和保险费 450 工资 6000 发电机维修费 1200 9650
4、净利润 17350,10.3 资产负债表,资产负责表：资产负债表是反映企业在某一特定日期的资产、负债和资本的报表，经常将其称为财务状况表 营运资本（净流动资产） 流动资产流动负债，它表明企业是否可以弥补其流动负债，从而说明是否有足够的偿债能力,资产负债表的基础会计等式 1基本等式：资产=负债 2扩展等式：资产=负债+所有者权益 3所有者对企业资产的剩余要求：资产-负债=所有者权益 资产负债表的编制方法 复式记账的原则：是会计所依据的复式簿记系统的基础，其含义是每笔交易都要在方向相反、金额相等的两方同时登记。,资产负债所有者权益,资产负债所有者权益,会计恒等式,资产负债,经济业务发生不会影响会计
5、等式的平衡关系: 类型一： 资产增加、负债或所有者权益同时增加(资金总额增加)例：（1）接受投资者以货币资金70万投资（2）向银行借入短期借款30万,会计学原理 2 企业经济活动与会计要素,资产,负债+所有者权益,资产70万,资产30万,所有者权益70万,负债30万,类型二： 资产减少、负债或所有者权益同时减少(资金总额减少)例：（1）企业以银行存款支付上月赊购款10万元（2）经股东大会批准，减少注册资本20万元,会计学原理 2 企业经济活动与会计要素,资产,负债+所有者权益,资产70万,资产90万,所有者权益50万,所有者权益70万,资产100万,负债20万,负债30万,类型三： 资产要素内
6、部有增有减的变动（资金总额不变）例：企业以银行存款15万元购入原材料,会计学原理 2 企业经济活动与会计要素,资产,负债+所有者权益,所有者权益70万,负债30万,资产100万,类型四： 负债和所有者权益有增有减的变动(资金总额不变)例：（1）将企业的银行借款10万元转换为企业的股本（2）将企业的资本公积20万元转增股本,会计学原理 2 企业经济活动与会计要素,资产,负债+所有者权益,资产100万,所有者权益70万,负债20万,所有者权益80万,负债30万,类型五：收入增加、资产同时增加例：企业销售商品，售价20万，货款已存入银行,会计学原理 2 企业经济活动与会计要素,资产+费用,负债+所有
7、者权益+收入,所有者权益70万,负债30万,资产100万,资产20万,收入20万,类型六：费用增加、资产同时减少例：以银行存款15万元支付新产品展览费。,会计学原理 2 企业经济活动与会计要素,资产+费用,负债+所有者权益+收入,所有者权益70万,负债30万,资产85万,资产100万,费用15万,某企业20xx年8月份发生经济业务如下： （1）向银行借入短期借款60000元，存入银行。 （2）收回甲公司前欠的产品销售款80000元。 （3）获得B公司追加投资100000元，存入银行。 （4）向供货单位购入原材料一批，价值5000元，货款未付，原材料已验收入库。 （5）用银行存款缴纳应交所得税1
8、6500元。 （6）生产产品领用原材料112000元。 （7）用银行存款归还偿还期为5个月的短期借款150000元。 （8）经批准企业用盈余公积70000元转增资本。 要求： （1）判断各项经济业务会计要素的变动情况，并在表一中相应栏目打“”列示。,资产负债表的格式 1、资产负债表的表头构成 报表名称：资产负债表 编制单位：X公司 报表日期：X年X月X日 金额单位：（人民币）元 2、资产负债表的格式 账户式： 分列左右两方 左方列示：资产 右方列示：负债及所有者权益 最后一行：资产总计=负债及所有者权益总计报告式： 按资产、负债、所有者权益的顺序依次列示 数量关系：资产总计=负债合计+所有者权
9、益合计，或：资产总计-负债合计=所有者权益合计,ABC公司资产负债表1997年12月31日,资产负债表的格式格式一,ABC公司资产负债表1997年12月31日,资产负债表的格式格式二,简单的资产负债表,例题2-1:约翰决定建立一家制造马具的小型企业,称之为XYZ公司.为此他购买了: 一台工业缝纫机 550英镑 纺织材料 300英镑 缝纫材料 100英镑 一台旧打字机 50英镑 办公文具 50英镑 一台切割机 400英镑 剩余50英镑存入了这个企业的银行账户.,第一部分 在这一步,我们列出企业的资产如下: 资产 英镑 缝纫机 550 编织材料 300 缝纫材料 100 打字机 50 文具 50
10、切割机 400 银行存款 50 合计 1500 我们可以确认企业的所有者权益是1500英镑,就是说约翰投入的金额.因此,资产负债表的另一部分是: 所有者权益 1500英镑,表2-1 XYZ公司成立日的资产负债表 _ 资产 英镑 _ 资产 英镑 缝纫机 550 切割机 400 打字机 50 文具 50 编织材料 300 缝纫材料 100 银行存款 501500筹资 所有者权益 15001500,表2-2 XYZ公司资产负债表1997年5月31日 _英镑 英镑 _ 固定资产 一台缝纫机 550 一台切割机 400 打字机 50流动资产 办公文具 50 编织材料 300 缝纫材料 100 纽扣 30
11、0(之前还剩50镑+向银行借了500镑) 银行存款 250 10002000资金来源 所有者权益 1500 1500 银行借款 5002000,课堂练习：比特2011年创立了一家小企业，本年发生如下经济业务：请编制比特资产负债表.,1、在企业银行账户中存入自己的资金5000,2、以2000购买了一辆运货车,3、以3000买入一批货物用于再销售,4、取得银行借款6000,5、以4000买入机器用于生产,6、雇佣一名机器操作员加工先前已购进的货物，操作员工资500,比特公司资产负债表2011年12月31日_英镑 英镑 _ 固定资产 运货车 2000 机器 4000流动资产 产成品 3500（人工费
12、构成产品成本） 现金 150011000资金来源 所有者权益 5000 5000 银行借款 600011000,课堂练习：2004年12月31日DD公司拥有下列资产和权益，资产：运货车6000英镑，银行存款500英镑，机器设备2200英镑，存货3000英镑，应收账款700英镑，权益：股本10000英镑，应付账款400英镑，借款（5年期）2000英镑。,DD公司资产负债表2004年12月31日 资产 英镑 英镑 固定资产机器设备 2200运货车 6000 流动资产存货 3000应收账款 700银行存款 500 流动负债应付账款 400 营运资金 3800（流动资产-流动负债） 总资产减流动负债
13、12000长期负债 2000 净资产 10000 资本来源 股本 10000,10.4 现金流量表,10.4 现金流量表,1.现金流量表：是用来明确现金从哪儿流入（现金流入）和现金流向哪里（现金流出）的报表。 现金流量表包括5个主要分类：经营活动产生的现金流量，投资活动产生的现金流量，融资活动产生的现金流量，投资回报和融资服务而产生的现金流量，税收和现金以及现金等价物的变化而产生的现金流量,10.4 现金流量表,2.超能力经营：指企业不考虑额外工作所需要的现金增加额而冒然接受额外工作 3.偿债能力：偿债能力可以用来解释企业为偿还债务把资产迅速变成现金或现金等价物的能力,企业的流动性信息对多数使
14、用者来说，都是非常重要的。现金流量表提供的最基本的信息就是有关现金的来源和使用情况的信息，有利于使用者对企业未来的财务状况作出判断 基本信息：有关现金来源、使用情况的信息 其他信息：非经营性业务，如固定资产购买，资本注入等,两个问题：,现金流量表提供什么信息,为什么这些信息是重要的,利润和现金流量的背离；获利能力以及偿债能力的判断,ABC公司现金流量表,现金流量表样表,经营活动现金流量,投资回报和融资成本,支付利息,税项,所得税,资本支出和金融性投资,购并与处置,股利分配,流动性资源管理,资本来源,现金增加（减少）,购置固定资产,对外投资,处置固定资产,发行普通股票,偿还或借入贷款,对外投资收
15、到的利息和利润；融资费用。所得税的交纳和返还购置固定资产的现金支出；对外投资支出；处置固定资产的现金流入。收购其它企业所发生的现金流量。 向股东支付股利。 短期股票和短期债券投资支付的现金及出售短期投资收到的现金。 发行股票、发行债券及举借贷款等收到的现金及偿付所流出的现金。,现金流入和现金流出,现金流入：现金的来源。包括经营活动产生的现金流入；新股发行和其它形式的长期融资活动产生的现金流入；固定资产出售所产生的现金流入等。 现金的流出：现金的使用。包括经营活动产生的现金流出；购买固定资产的现金流出；缴纳税金或支付股利产生的现金支出；偿还债券利息及其它长期负债所产生的现金流出等。 现金净流量：
16、现金流入与现金流出的差额。,一、经营活动产生的现金流量,经营活动现金指企业正常经营活动产生的现金流量。,问题:, 利润和经营活动现金流量是否等价？, 利润和经营活动现金流量为什么不等价？,弗半西斯公司工作底稿,案例,利润,经营活动现金流量,应收账款,应收账款增加额应收账款减少额,应付账款增加额应付账款减少额,应付账款,存货,折旧,折旧,存货增加额存货减少额,购货,应付账款,期初余额,赊购,付现,期末余额,应付账款0 净赊购 购货 销货成本 利润 应付账款0 净付现 购货 销货成本 利润,应付账款期末余额期初余额赊购付现,应收账款,销售收入,期初余额,赊销,收现,期末余额,应收账款0 净赊销 销
17、售收入 利润 应收账款0 净收现 销售收入 利润,应收账款期末余额期初余额赊销收现,ABC公司现金流量表,现金流量表样表,经营活动现金流量,投资回报和融资成本,支付利息,税项,所得税,资本支出和金融性投资,购并与处置,股利分配,流动性资源管理,资本来源,现金增加（减少）,购置固定资产,对外投资,处置固定资产,发行普通股票,偿还或借入贷款,对外投资收到的利息和利润；融资费用。所得税的交纳和返还购置固定资产的现金支出；对外投资支出；处置固定资产的现金流入。收购其它企业所发生的现金流量。 向股东支付股利。 短期股票和短期债券投资支付的现金及出售短期投资收到的现金。 发行股票、发行债券及举借贷款等收到
18、的现金及偿付所流出的现金。,现销和赊销收到的现金 59000 减：购货支付的现金 34000租金支出 6000工资支出 7000 经营活动净现金流量 12000,投资回报和融资成本 利息支付 （150） 税项 支付所得税 （3000） 股利分配 （5000） 融资业务贷款 3000,一、直接法利用工作底稿编制现金流量表,现金流量表,经营活动现金流量,投资回报和融资成本,支付利息,税项,支付所得税,资本支出和金融性投资,购并与处置,股利分配,流动性资源管理,融资业务,现金增加（减少）,借入贷款,12000,（150）,（3000）,（5000）,3000,6850,30000,经营活动利润,经营
19、活动现金流量,应收账款,应收账款增加额应收账款减少额,应付账款增加额应付账款减少额,应付账款,存货,折旧,折旧,存货增加额存货减少额,二、间接法利用资产负债表和利润表编制现金流量表,2000,（2200018000）,4000,（2800014000）,14000,2000,2000,（1800016000）,2000,12000,现金流量表,经营活动现金流量,投资回报和融资成本,支付利息,税项,支付所得税,资本支出和金融性投资,购并与处置,股利分配,流动性资源管理,融资业务,现金增加（减少）,借入贷款,12000,（150）,（3000）,（5000）,3000,6850,30000,现金流
20、量表,经营活动现金流量,投资回报和融资成本,支付利息,税项,支付所得税,资本支出和金融性投资,购并与处置,股利分配,流动性资源管理,融资业务,现金增加（减少）,借入贷款,11500,（180）,（3000）,（5200）,3200,6320,P98 A.现金流量表是用来确定公司的财务实力的，可以从以下几点来分析：经营活动产生的现金流入很大，而且不断增加;其他类别产生的现金净流出量水平与前一年的水平接近；公司正在继续增加资本金，这将使未来几年内的经营盈余不断增加,P99 B.用现金流量表可以明确常常使企业处于困境的两个主要问题：第一，长期资产投资有个黄金法则。该法则认为，长期资产投资的资金应该由
21、长期融资取得。短期融资可能使企业缺少偿债能力强的资产，从而面临破产的风险。因此公司应该监视现金和现金等价物余额的重大变化。第二个问题和超能力经营有关。当企业不考虑外工作所需要的现金增加额而冒然接受额外工作时，就会发生超能力经营的问题。同样企业需要减少自身规模扩大对现金状况的影响，以保证企业增长没有降低其偿债能力。偿债能力可以用来解释企业为偿还债务把资产迅速变成现金和现金等价物的能力,10.5 最终财务报表之间的关系,利润表向各利益团体提供企业的经营成果。企业的业绩应结合其自身目标、以前年度业绩和竞争对手的业绩来判断。作为报表本身，利润表很重要，它起到了一个很重要的平衡作用，即未分配利润数字结转到资产负债表中。资产负债表被称为财务状况表，可以反映企业某一时点的财务状况。分析资产负债表的各项余额将帮助企业拟定未来战略，从而增强企业未来的获利能力。现金流量表是从其他两张报表中摘取信息进行编制，可以把它看成监督企业偿债能力的必要机制。密切监视现金流量可以减少这些发生，有助于企业平衡发展，将在资产负债表中体现出该企业强化了财务状况,
